淺議環(huán)境審計的重要分支——清潔生產審計

1、淺議環(huán)境審計的重要分支清潔生產審計一、清潔生產審計簡述清潔生產審計（ CleanerCleaner ProductionProduction AuditAudit ）也稱清潔生產審核， 是審計人員按照一定的程序， 對正在運行的生產過程進行系統(tǒng)分析和 評價的過程；也是審計人員通過對企業(yè)的具體生產工藝、 設備和操作 的診斷，找出能耗高、物耗高、污染重的原因，掌握廢物的種類、數(shù) 量以及生產原因的詳盡資料，提出減少有毒和有害物料的使用、 產生 以及廢物產生的備選方案， 經過對備選方案的技術經濟及環(huán)境可行性 分析，選定可供實施的清潔生產方案的分析、評估過程。清潔生產審計是企業(yè)實施清潔生產的一種主要技術方

2、法和工具，也 是實施清潔生產的基礎。 由于世界各國對清潔生產經常使用不同的術 語或表述，清潔生產審計在不同國家也有著不同的名稱。例如，美國 環(huán)保局最早針對有害廢物的預防，建立推行了廢物最小化機會評價， 后來將這一技術方法推廣為對一般污染物開展的污染預防審計； 聯(lián)合 國環(huán)境署（UNEP/IEOUNEP/IEO）與聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織（UNIDOUNIDO）將其稱為工業(yè)排 放物與廢物審計。 我國自開展清潔生產工作以來， 清潔生產審計一直 是這項工作的核心內容之一。 許多清潔生產項目都是首先從清潔生產 審計入手，找出污染和浪費的原因，制定相應的清潔生產方案。應當說明的是，清潔生產審計只是實施清潔生產的

3、一種主要技術方 法，這種方法能夠為企業(yè)提供技術上的便利，但它并不是惟一的方法, 對于一些生產過程相對簡單明了的企業(yè)，清潔生產審計方法顯得過于 煩瑣，沒有必要。因此，在一般情況下，是否需要進行清潔生產審計 由企業(yè)根據(jù)自己的實際需要決定。但是，對超標排放污染物和排放有 毒有害物質的企業(yè)，必須實施強制性的清潔生產審計。二、清潔生產審計的主要內容在產品的整個生命周期過程中都存在對環(huán)境產生負面影響的因素， 因此環(huán)境問題不是僅存在于生產環(huán)節(jié)的終端， 而是貫穿于與產品有關 的各個階段，包括從原料的提取和選擇、產品設計、工藝、技術和設 備的選擇、廢棄物綜合利用、生產過程的組織管理等各個環(huán)節(jié)，而這 正是清潔生產

4、的理念之一。清潔生產審計作為推動清潔生產的工具， 也需要覆蓋產品的生命周期的各個階段，從生產的準備過程開始對全 過程所使用的原料、生產工藝，以及生產完工的產品使用進行全面分 析，提出解決問題的方案并付諸實施，以實現(xiàn)污染預防、提高資源利 用率的目標。清潔生產的主要內容可分為三個主題：（一）生產過程中耗用資源的審計1 1 、能源審計。能源利用，特別是燃煤造成的環(huán)境問題越來越突出， 危害人類環(huán)境的酸雨主要是由于燃煤引起的。 開發(fā)利用對環(huán)境危害較 小甚至無害的清潔能源， 是可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。 能源審計的 內容包括： 企業(yè)清潔能源的利用情況， 企業(yè)開發(fā)降低污染或根絕污染 的能源替代技術情況及其效

5、果，企業(yè)能源的利用效率等。2 2 、原材料審計。原材料作為加工的對象，一方面原材料毒性大小對 生產產品的毒性大小有直接的影響； 另一方面原材料耗用數(shù)量與廢物 排放數(shù)量呈正比關系。 原材料審計的內容主要是查明企業(yè)是否盡量選 用對環(huán)境無害的原材料， 否則，應分析企業(yè)所用的原材料毒性或難降 解性；查明產出的產品對環(huán)境是否有危害及其危害程度； 檢查企業(yè)是 否采取有效措施回收利用原材料及其回收利用程度。3 3 、工藝技術審計。 企業(yè)生產過程中的工藝技術水平對生產過程產生 廢棄物和污染物的狀況有重大影響。 企業(yè)采用先進技術， 加強生產工 藝技術改造，設計合理的工藝流程，不僅可以減少廢棄物的排放，而 且可以

6、將減污任務分配到生產過程的各個環(huán)節(jié)，減少對環(huán)境的污染， 降低減污成本。 因此，審計人員應檢查企業(yè)是否不斷進行工藝技術改 造，提高原材料利用效率， 減少廢棄物的排放；檢查企業(yè)是否開發(fā)減 污工藝流程， 注意是否在生產工藝流程的上游進行污染控制； 評價工 藝技術改造的實際效果。4 4、設備審計。作為技術工藝的具體體現(xiàn)，設備的實用性及其維護、 保養(yǎng)情況均會影響生產過程中廢棄物的產生。 因此，清潔生產審計應 對設備的使用、更新、維護、保養(yǎng)情況進行審查。（二）清潔產品審計清潔產品，包括節(jié)約原材料和能源、 少用昂貴和稀缺的原料的產品； 利用二次資源作原料的產品； 使用過程中和使用后不含危害人體健康 和環(huán)境的

7、產品；易于回收、利用和再生的產品；易處置降解的產品。 清潔產品審計的內容包括： 檢查企業(yè)清潔產品的設計情況， 選擇最佳 的設計方案； 產品在生產過程中是否高效地利用資源； 產品在使用過 程中是否對用戶及其用戶的環(huán)境有不利的影響； 產品在廢棄后是否會 使接納它的環(huán)境受害； 企業(yè)是否注意回收與利用技術的開發(fā)， 變有害 無用為有益有用； 產品的包裝物是否對環(huán)境有不利的影響， 及其包裝 物的回收利用情況。（三）清潔管理審計 任何管理的缺陷都是產生廢棄物的重要原因。審計人員應檢查清潔 生產管理系統(tǒng)的建立健全及其運行的科學性、 有效性；檢查清潔生產 管理內部控制制度的健全性、 有效性； 核實清潔生產主要技

8、術經濟指 標的完成情況及其影響因素； 檢查清潔生產政策和措施的落實和效果。三、清潔生產審計的主要程序和重點清潔生產審計作為管理審計的組成內容， 主要以企業(yè)為主組織實施， 通常由專家或者企業(yè)技術人員按照一定的技術規(guī)程進行。 考慮到清潔 生產審計是一項技術性很強的工作， 而且不同行業(yè)所適用的清潔生產 審計方法會有所不同。 根據(jù)國外清潔生產審計方法， 結合我國清潔生 產審計的實踐，可以將整個審計過程分解為具有可操作性的 7 7 個步驟 或階段，即籌劃與組織、預評估、評估、備選方案產生與篩選、方案 可行性分析、方案實施以及持續(xù)清潔生產等 7 7 個階段。（一）籌劃和組織（二）預評估預評估是清潔生產審計

9、的初始階段， 是發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的起點。 主要任務是調查工藝中最明顯的廢物和廢物流失點； 耗能和耗水最多 的環(huán)節(jié)和數(shù)量；原料的輸入和產出；物料管理的狀況；生產品、成品 率、損失率；設備的維護和清洗等。在此基礎上確定審計重點，制定 清潔生產目標，初步提出實施無 / / 低費方案并實施。同時對已發(fā)現(xiàn)的 問題可以及時地提出解決的辦法和措施。三）評估該階段主要是對已確定的審計重點進行物料、 能量、廢物等的輸入、 輸出定量測算，對生產全過程 （從原材料投入到產品產出 ） 全面進行評 估。尋找原材料、產品、生產工藝、生產設備及其運行與維護管理等 方面存在的問題，分析物料、能源損失和污染排放的原因。主要有

10、五 項工作：一是準備審計重點資料，包括收集資料、編制審計重點的工 藝流程圖、 編制單元操作工藝流程圖和功能說明表、 編制工藝設備流 程圖。二是實測輸入輸出物流。三是建立物料平衡。包括進行預平衡 測算、編制物料平衡圖、闡述物料平衡結果。四是分析廢棄物產生原 因。包括原輔料及能源、技術工藝 、設備、過程控制、產品、廢棄 物、管理、員工。五是提出和實施無 / / 低費方案。（四）方案的產生和篩選 本階段的任務是根據(jù)評估階段的結果，對產生的各種方案進行篩選 歸類，推薦可實施的多個中 / /高費方案，對前階段無 / /低費方案的實施 效果進行核定和總結，并繼續(xù)實施無 / / 低費方案，并編寫清潔生產中

11、期審計報告。（五）可行性分析在無/ / 低費方案實施的基礎上，對推薦的中 / / 高費方案進行可行性分 析，對篩選出來的備選方案進行技術、環(huán)境、經濟評估，并分析對比 各方案的可行性，推薦可供實施的方案。需要指出的是，在對方案進行技術、環(huán)境、方案確定后，對于一些 無費或少費、容易實施的方案，應立即付諸實施。一般情況下，管理 類、包裝類方案較易得到實施，對于投資大、回收期長的方案應作詳 細的可行性分析?？尚行苑治鲋饕獜囊韵聨讉€方面來進行： 一是進行 市場調查，包括調查市場需求、預測市場需求、確定方案的技術途徑。 二是進行技術評估。主要分析其技術先進程度、技術指標、所需要的 技術培訓及在本行業(yè)中推廣

12、的價值等。 三是進行環(huán)境評估。主要分析 污染物種類和量的變化及可能削減的環(huán)境保護治理費用等。四是進行經濟評估，主要評估其投資支出、運行費用、效益、投資渠道、投資 分配等。包括清潔生產經濟效益的統(tǒng)計方法、經濟評估方法、經濟評 估指標及其計算、經濟評估準則。五是推薦可實施方案。（六）方案實施清潔生產方案的實施分兩步：第一步是實施投資費用較少或無投資 費用、收效明顯、容易實施的方案。此類方案的實施應貫徹邊審計邊 實施的原則，它們的實施不僅有利于使企業(yè)迅速受益， 更重要的是有 利于提高企業(yè)推行清潔生產的信心。 第二步是實施投資較大，投資期 較長，涉及面較廣的方案。這些方案可能有：改變原料、工藝的方案，

13、 更新關鍵設備、提高產品檔次的方案、關鍵車間或工段的搬遷等。實 施這類方案的一般步驟為：一是籌措資金，組織方案實施。方案實施 的資金來源可能有：企業(yè)自籌、環(huán)保投資貸款、世行貸款、發(fā)行債券 或股票等， 應對這些資金的數(shù)量和有效使用時間作詳細分析， 并據(jù)以 列出方案實施的時間安排， 確定各實施階段的資金額， 明確各實施階 段中企業(yè)內的主管部門及其責任。二是匯總已實施的無 / / 低費方案的成果。三是驗證已實施的中 / /高費方案的成果。 技術評價、環(huán)境評價、 經濟評價、綜合評價。四是分析總結已實施方案對企業(yè)的影響，分析 方案是否收到了預期效果和存在的問題， 以確定相應的解決辦法。 匯 總環(huán)境效益和經濟效益、 對比各項單位產品指標、 宣傳清潔生產成果。(七)持續(xù)清潔生產階段審計持續(xù)清潔生產階段，開始選擇另一個重點單元進行清潔生產審計。 一是建立和完善清潔生產組織。 明確任務、落實歸屬、確定專人負責。 二是建立和完善清潔生產管理制度。 把審計成果納入企業(yè)的日常管理、 建立和完善清潔生產激勵機制、 保證穩(wěn)定的清潔生產資金來源。 三是 制定持續(xù)清潔生產計劃。四是編制清潔生產審計報告。 清潔生產審計 報告一般要包括以下內容： (1)