研發(fā)費(fèi)用歸集指引

1、研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品指標(biāo)：一、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué) 技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動， 且近三個(gè)會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求： 1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于5%2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比 例不低于60%企業(yè)注冊成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算； 二、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企

2、業(yè)當(dāng)年總收入的 60蛆上；不得做虛假臺賬！ ！ ！每張記賬憑證及原始憑證都需真實(shí)有效。稅務(wù)局將抽查憑證。研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍：（1）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、 津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入（生產(chǎn)型企業(yè)此項(xiàng)費(fèi)用一般占當(dāng)個(gè)項(xiàng)目總費(fèi)用的的 60流右） 企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣 品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的 儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃

3、方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用（當(dāng)年研發(fā)總折舊不超過當(dāng)年全公司折舊的 25% 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物 的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi) 用。（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面 的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。（5）裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具 和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi) 用不能計(jì)入。（6）無形資產(chǎn)攤銷因研

4、究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有 技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用（按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入 研發(fā)費(fèi)用總額）是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu) 和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)叮叮小文庫的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易 原則確定。（8）其他費(fèi)用（此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外）為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高 新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。如下表：研

5、發(fā)費(fèi)科目、歸集內(nèi)容對照表四級子科目五級子科目歸集內(nèi)容人員人工工資金直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的工資、薪金。津貼補(bǔ)貼直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的津貼、補(bǔ)貼。加班工資、獎金、 年終加薪直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員的加班工資、獎 金、年終加薪。*其他研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險(xiǎn)費(fèi)用（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ) 充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）和公積金補(bǔ)助費(fèi)，以及 外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。直接投入材料燃料和動力從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費(fèi) 用。測試手段購置費(fèi)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品

6、、樣機(jī)及一般測試 手段購置費(fèi)工裝及檢驗(yàn)費(fèi)工藝裝備開發(fā)制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品檢 驗(yàn)費(fèi)儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)附于研發(fā)活動的儀器設(shè)備簡單維護(hù)費(fèi)儀器設(shè)備租賃費(fèi) 1專門附于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)*其他附于研究開發(fā)活動的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，及為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的其他相關(guān)支 出折舊費(fèi)用與長 期費(fèi)用攤銷儀器設(shè)備專門附于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。長期待攤費(fèi)用研發(fā)儀器、設(shè)備在改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤 費(fèi)用*其他研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)計(jì)制定費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)。其他設(shè)計(jì)費(fèi)進(jìn)行工序、

7、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的其 它費(fèi)用。裝備調(diào)試費(fèi)工裝準(zhǔn)備過程中研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī) 器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定 新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。無形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件因研究開發(fā)活動需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費(fèi)用攤 銷。叮叮小文庫專利權(quán)因研究開發(fā)活動需要購入的專利權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。非專利發(fā)明（技術(shù)）因研究開發(fā)活動需要購入的非專利發(fā)明（技術(shù)）所發(fā)生 的費(fèi)用攤銷。其他無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì) 算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。其他費(fèi)用勘探現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用1研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)。圖書資料

8、及翻譯費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。*其他為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外 事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、 專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。注：五級子科目中，帶*的“其他”可作為高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集范圍，但不得作為加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)歸集范圍。一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：市場調(diào)研與設(shè)計(jì)；立項(xiàng)；實(shí)驗(yàn)室試驗(yàn)；小試一一小規(guī)模試驗(yàn)，一般是指針實(shí)驗(yàn)室規(guī)模的工藝而言，也就是根據(jù)試驗(yàn)室效 果進(jìn)行放大；中試一一中試就是根據(jù)小試結(jié)果繼續(xù)放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗(yàn)；批量生產(chǎn)。一般認(rèn)為，上述15階段為研究開發(fā)階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進(jìn)行研發(fā) 費(fèi)的歸集；從第6階段起，即從產(chǎn)品批量生產(chǎn)時(shí)點(diǎn)起的支出，計(jì)入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)賬務(wù)處理應(yīng)提供的憑證應(yīng)當(dāng)提供證明費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。研發(fā)費(fèi)明細(xì)賬要與有效憑證一一對應(yīng)，確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)、準(zhǔn)確歸集：研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（研發(fā)或財(cái)務(wù)部門）按月單獨(dú)編制的工資清單（