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文檔簡介
1、會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息的披露 “經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要”已被人們所共識(shí),作為提供會(huì)計(jì)信息的重要載體會(huì)計(jì)報(bào)表也越來越被人們所關(guān)注。但從會(huì)計(jì)報(bào)表本身來說,由于其會(huì)計(jì)要素的規(guī)定性、格式的固定性和計(jì)量單位的單一性和報(bào)表容量的有限性,決定了它們表達(dá)的會(huì)計(jì)信息不可避免存在一定的局限性。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不僅要求企業(yè)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表,還要求企業(yè)對表外信息加上披露力度,表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的地位亦日益突出。本文就會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息的披露問題進(jìn)行探討。一、表外信息的特點(diǎn)表外信息是指會(huì)計(jì)報(bào)表的提供者(單位)不能或不便在法定會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映的,但卻能幫助報(bào)表使用者全面、正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、
2、或有事項(xiàng)和未來發(fā)展的重要信息,它是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充和說明。筆者認(rèn)為,它與表內(nèi)信息相比較,具有以下特點(diǎn):1.從屬性。表外信息是對表內(nèi)信息的補(bǔ)充和說明,在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中從屬于主要報(bào)表,處于從屬地位,應(yīng)當(dāng)報(bào)從和服務(wù)于主要報(bào)表,既不能本末倒置,更不能取代主要報(bào)表的位置。2.解釋性。表外信息是對表內(nèi)相關(guān)信息的解釋和注腳,在報(bào)表使用者閱讀時(shí),如果沒有相應(yīng)的解釋,許多內(nèi)容就難以讀懂,容易產(chǎn)生分歧和誤解。如對表內(nèi)的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目中有無已貼現(xiàn)的商業(yè)承況匯票,有多少,應(yīng)當(dāng)作出必要的解釋,不能讓使用者產(chǎn)生誤解。3.表現(xiàn)形式靈活性。表外信息不受固定表格和指標(biāo)的限制,它可以通過文字陳述、圖表顯示等形式反映企業(yè)的簡況、基
3、本會(huì)計(jì)政策、主要經(jīng)營活動(dòng)、或有事項(xiàng)和未來發(fā)展等相關(guān)內(nèi)容,形式多樣,方法靈活。4.建設(shè)性。表外信息不僅對表內(nèi)信息進(jìn)行補(bǔ)充、說明,還要對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析、評價(jià),有針對性地提出一些改進(jìn)的建議、措施,以利于報(bào)表使用者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及未來發(fā)展地提出一些改進(jìn)的建議、措施,以利于報(bào)表使用者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及未來發(fā)展有更全面的認(rèn)識(shí)。所以,表外的信息不是簡單的披露,而是披露者對相關(guān)信息的再加工。5.內(nèi)容多樣性。表外信息的含義廣泛,內(nèi)容多樣,不受格式、范圍和時(shí)間的限制。按照信息披露的要求,可以分為強(qiáng)制性披露和自愿性披露。在強(qiáng)制性披露方面,我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定,上市公司的年度報(bào)告必須附有會(huì)計(jì)報(bào)表附注和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)摘要
4、;非上市公司的年度報(bào)告應(yīng)附有會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。在自愿性披露方面,披露的表外信息由報(bào)表提供者自主選擇,一般應(yīng)包括預(yù)測性信息、輔助信息、管理當(dāng)局的管理目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算等。不論是強(qiáng)制性披露的表外信息,還是非自愿性披露的表外信息,其內(nèi)容涉及到生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)方面,時(shí)間可涵蓋過去、現(xiàn)在和未來。二、表外信息披露應(yīng)當(dāng)遵守的基本原則表外信息披露的目的旨在幫助報(bào)表使用者能夠透切理解報(bào)表的內(nèi)容,及時(shí)、清楚地了解企業(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng)以及這些經(jīng)營活動(dòng)的后果,從而得到清晰、完整、可比、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。為此,在進(jìn)行表外信息披露時(shí),筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)遵守以下基本原則:1.可靠性??煽啃栽瓌t要求報(bào)表提供者不論在何時(shí)、何地,以
5、何種方式披露信息,均應(yīng)保證所披露的信息真實(shí)、完整。凡公布的與會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的信息,應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起注冊會(huì)計(jì)師的驗(yàn)證或有關(guān)專業(yè)人員的評價(jià)。2.相關(guān)性。相關(guān)性原則要求報(bào)表提供者披露的表外信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容相關(guān)、與信息使用者的決策相關(guān),對使用者有用。3.重要性。重要性原則要求報(bào)表提供者在表外信息披露過程中對披露的信息應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度,對財(cái)務(wù)狀況有較大影響,并進(jìn)而影響報(bào)表使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng),要予以充分、準(zhǔn)確的披露;對于次要的事項(xiàng),在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)報(bào)表使用者作出正確判斷的前提下,可以適當(dāng)從簡。4.充分性。充分性原則要求報(bào)表提供者披露的信息能讓使用者足以了解企業(yè)的全貌、事
6、件的實(shí)質(zhì)、問題處理的結(jié)果。對重大事項(xiàng)的披露不能有重大遣漏,否則將會(huì)誤導(dǎo)使用者的判斷和決策。5.及時(shí)性。及時(shí)性原則要求報(bào)表提供者應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間披露相關(guān)信息,減少內(nèi)幕交易和信息不靈,保證信息的時(shí)效性。6.適當(dāng)性。適當(dāng)性原則要求報(bào)表提供者披露的信息既能滿足報(bào)表使用人的決策需要,又要注意保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密。三、表外信息披露不充分的原因目前,我國很多企業(yè)主要是非上市的企業(yè)普遍不提供表外信息,即使提供也是很粗略、簡單的。筆者分析其原因有兩點(diǎn):1.認(rèn)識(shí)層面上的原因。這些企業(yè)一方面忽視了表外信息對報(bào)表使用人決策的重要性,這些企業(yè)方面擔(dān)心表外信息披露后,報(bào)表使用人過多地了解了企業(yè)“家底和”秘密。2.技術(shù)層面上的原因。一方面不知道表外信息究充包含哪些內(nèi)容,另
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