淺談施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)

1、淺談施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)摘要：在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，建筑施工企業(yè)作為該行業(yè)的弱勢群體，生存和發(fā)展的環(huán)境極差，但是，作為企業(yè)要生存、求發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理迫在眉睫。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理體系的一個(gè)組成部分，是企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的重要元素之一，是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)必要的監(jiān)管手段。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無論是在企業(yè)中的地位、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置以及在審計(jì)過程中遇到的問題，均不同程度的存在著這樣和那樣的欠缺和困難，筆者從目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀入手，通過深入分析施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的各種難點(diǎn)，并尋求其解決方法和策略，以達(dá)到不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作的目的。主題詞：施工企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 策略施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無論

2、是在企業(yè)中的地位、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置以及在審計(jì)過程中遇到的問題，均不同程度的存在著這樣和那樣的欠缺和困難。解決這些欠缺和困難，有效對(duì)審計(jì)中的難點(diǎn)加以關(guān)注，成為目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的首要問題。一、內(nèi)部審計(jì)的定義內(nèi)部審計(jì)是指被審計(jì)單位的專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部控制的健全有效、會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整、經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性等進(jìn)行的檢查、監(jiān)督、評(píng)估。二、內(nèi)部審計(jì)的重要性任何一個(gè)企業(yè)，都需要一套完整、合理、可行的管理制度來規(guī)范公司的經(jīng)營發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)，就是對(duì)該管理制度執(zhí)行程度及優(yōu)劣進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過程。內(nèi)部審計(jì)的目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，是對(duì)我們管理過程和管理結(jié)果的一種監(jiān)督與評(píng)

3、價(jià)，并針對(duì)管理中存在的一些問題提出改進(jìn)的建議，以進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的管理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性具體體現(xiàn)在：協(xié)助組織建立和改善內(nèi)部控制；提高組織的風(fēng)險(xiǎn)管理水平；幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)；提高員工的合規(guī)意識(shí)。三、施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀（一）外部環(huán)境的變化傳統(tǒng)的審計(jì)主要是對(duì)工程竣工后集中一次性審計(jì)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行審計(jì)，主要包括工程竣工結(jié)算審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是一種事后審計(jì)，并作為建設(shè)方和施工方最終結(jié)算的依據(jù)。目前，隨著建筑市場的日益成熟，為防止國有資產(chǎn)流失，高效利用資金，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益的最大化，全面提出了“全過程跟蹤審計(jì)”的模式。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指單位審計(jì)部門組織

4、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)。（二）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀1、對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視當(dāng)前的施工企業(yè)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和作用的重視程度還不夠，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了應(yīng)付上級(jí)檢查及企業(yè)本身升級(jí)的需要。首先表現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，撤并、分立隨意；其次表現(xiàn)在人員配置不夠，某些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有一名會(huì)計(jì)“堅(jiān)守崗位”。實(shí)際上，無論是施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還是內(nèi)部審計(jì)人員，都缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，造成內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其重要的作用。有些下屬單位更將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)作是一種異己力量來排斥，僅僅把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)做一種“監(jiān)督者”，而忽視了內(nèi)部審

5、計(jì)是一種管理的參與者和服務(wù)者。2、內(nèi)部審計(jì)的范圍小施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有著其獨(dú)有的特殊性。而目前的內(nèi)部審計(jì)范圍往往被局限在財(cái)務(wù)審計(jì)上。西方國家的內(nèi)部審計(jì)已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，其內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容豐富，主要以管理審計(jì)為主，財(cái)務(wù)審計(jì)和遵循性審計(jì)為輔。而我們有些施工企業(yè)的管理層，認(rèn)為審計(jì)所涉及的僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，而忽略了審計(jì)的范圍還包括內(nèi)部控制制度，尤其是現(xiàn)在建設(shè)項(xiàng)目“全過程跟蹤審計(jì)”方法的試行后，審計(jì)的范圍深化到質(zhì)量、安全、工期等各個(gè)方面。3、內(nèi)部審計(jì)的方法與技術(shù)落后目前，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作大部分仍是采取以手工操作為主的會(huì)計(jì)賬本、表冊、憑證詳查法，很少深入到工程施工經(jīng)營活動(dòng)的前沿了解、咨詢、調(diào)查

6、，結(jié)果是難以從經(jīng)營的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。從手段上來看，還是傳統(tǒng)的計(jì)算器，計(jì)算機(jī)乃至網(wǎng)絡(luò)的使用步伐緩慢，審計(jì)內(nèi)容單一，重防弊，輕效益；重審計(jì)業(yè)務(wù)，輕指導(dǎo)的觀念制約著內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。4、后續(xù)審計(jì)不到位后續(xù)審計(jì)是完成前期審計(jì)工作后繼續(xù)進(jìn)行的追蹤審計(jì)，后續(xù)審計(jì)主要是審計(jì)報(bào)告中要求被審計(jì)單位糾正、整改的問題是否落實(shí)，提出的整改意見是否被采納，驗(yàn)證提出的意見和建議是否符合實(shí)際，這樣有利益提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多停留在前期審計(jì)工作階段，未能對(duì)審計(jì)意見的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，不能及時(shí)督促被審計(jì)單位及時(shí)進(jìn)行整改，對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行整改的，不能及時(shí)追究相關(guān)人員責(zé)任。四、施工

7、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)（一）內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容包括：內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、項(xiàng)目的前期策劃與組織、材料管理、工程分包、工程變更、資金管理等等。其重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況、材料管理及資金管理。（二）內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)1、內(nèi)部控制審計(jì)（1）在執(zhí)行管理制度中弄虛作假。某些規(guī)章制度的執(zhí)行在程序上非常規(guī)范，各種簽字、蓋章、收據(jù)發(fā)票一應(yīng)俱全，但是，實(shí)質(zhì)上卻是“暗藏玄機(jī)”，既有領(lǐng)導(dǎo)意志的成分，也有相關(guān)部門審核不嚴(yán)的原因。如項(xiàng)目經(jīng)理為處理一些超預(yù)算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)或者“公關(guān)”費(fèi)用，采取開列虛假發(fā)票報(bào)銷等。（2）管理制度是否適應(yīng)管理模式?jīng)]有量化標(biāo)準(zhǔn)，難于作出準(zhǔn)確的判斷。一般以其是否對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)施控

8、制為主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樵u(píng)價(jià)管理制度的優(yōu)劣不但考慮是否有效控制，還應(yīng)充分考慮控制成本和控制效率。2、材料管理審計(jì)建筑施工企業(yè)的成本管理中，材料費(fèi)用占據(jù)整個(gè)工程成本的70%左右，換句話說，材料成本的盈虧，決定著工程成本管理的成敗。（1）材料價(jià)格隨市場波動(dòng)較大，材料價(jià)格信息不透明，使材料的采購價(jià)格很難獲得公允的價(jià)格作為參考依據(jù)，材料采購價(jià)格的高低難于判定。（2）出于對(duì)項(xiàng)目成本的考慮，大部分項(xiàng)目材料管理人員不健全，相應(yīng)的管理制度難于實(shí)現(xiàn)。表現(xiàn)在沒有建立驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用的管理制度，或其制度形同虛設(shè)，不能正確區(qū)分材料損耗的原因，建筑材料進(jìn)場后就耗料，很難判定是在采購、庫存保管、加工、施工哪個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的浪費(fèi)。（

9、3）盤點(diǎn)制度未正確執(zhí)行。許多項(xiàng)目為簡便，各類變更洽商在未獲得建設(shè)單位簽證前不予報(bào)量，但是，為了成本的對(duì)應(yīng)性，其材料也不進(jìn)行耗料，造成虛假庫存。如某造價(jià)6000萬元的工程項(xiàng)目，僅安裝的虛假庫存近1000萬元。3、資金管理的審計(jì)施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目資金審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的審計(jì)。其包含資金的收支二條主線，對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)項(xiàng)目合理使用資金，提高項(xiàng)目效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著十分重要的意義。（1）對(duì)于各類超付款的合理性難于確定。對(duì)于預(yù)付工程款、材料款，可根據(jù)相關(guān)合同、結(jié)算等資料簡單地進(jìn)行確認(rèn)，但是，對(duì)于結(jié)算滯后，由于時(shí)間性的原因，無法在審計(jì)

10、期間及時(shí)補(bǔ)充并確認(rèn)其內(nèi)容，造成審計(jì)難于判定的局面。（2）對(duì)于項(xiàng)目以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為依托，轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為，由于工程施工過程中的不可預(yù)見性太多，所以核實(shí)每筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性比較困難，只能從概預(yù)算整體上控制。五、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的策略（一）完善施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作1、強(qiáng)化對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重視度施工企業(yè)應(yīng)建立、健全內(nèi)部什么工作制度，對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限做出明確的規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)工作以“法律”的形式在企業(yè)內(nèi)部得到開展和受到應(yīng)有的保護(hù)和支持。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)支持將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的各類審計(jì)工作，并在經(jīng)營管理中充分利用審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。2、擴(kuò)大審計(jì)范圍，將單一的財(cái)

11、務(wù)審計(jì)變更經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和效益審計(jì)隨著“全過程跟蹤審計(jì)”的實(shí)施，施工項(xiàng)目的全過程都將在建設(shè)單位的監(jiān)控中，但是，著眼點(diǎn)不同，重點(diǎn)不同，施工企業(yè)也應(yīng)將“全過程跟蹤審計(jì)”的精髓運(yùn)用在施工企業(yè)的管理中。使內(nèi)部審計(jì)不僅僅是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)“警察”，而應(yīng)成為企業(yè)的“保安”，保證企業(yè)的經(jīng)營、管理以至于效益的安全運(yùn)行。3、改進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法與技術(shù)（1）推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，充分調(diào)高審計(jì)效率會(huì)計(jì)電算化的普及，無形之中在推動(dòng)者審計(jì)電算化的進(jìn)程。利用現(xiàn)代科技，利用計(jì)算機(jī)輔助軟件進(jìn)行審計(jì)工作，將大大提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量。相應(yīng)在施工企業(yè)中，要對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平進(jìn)行同步提高，使其掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)。（2）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部

12、審計(jì)的質(zhì)量考核為提高施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)可以建立內(nèi)部互查制度，在業(yè)務(wù)人員自查的基礎(chǔ)上，實(shí)施內(nèi)部互查，即以交叉的方式由其他部門對(duì)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行檢查和控制。另外，施工企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)實(shí)行“主審負(fù)責(zé)制”，建立審計(jì)工作問責(zé)制度。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過程建立層層把關(guān)的控制機(jī)制。按照過錯(cuò)的原因和影響程度對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行追究，避免審計(jì)人員的玩忽職守現(xiàn)象。4、加強(qiáng)施工企業(yè)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)施工企業(yè)的后續(xù)審計(jì)，是保證審計(jì)結(jié)果得到充分利用的保證，也是使被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)各項(xiàng)管理制度的有力保證。施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主體包括內(nèi)部審計(jì)人員、工程項(xiàng)目管理人員及企業(yè)高層管理人員，施工企業(yè)的內(nèi)審人員是后續(xù)審計(jì)的監(jiān)督人，其監(jiān)督過程應(yīng)貫

13、穿于后續(xù)審計(jì)的全過程；工程項(xiàng)目管理人員是后續(xù)審計(jì)的實(shí)施人員，負(fù)責(zé)審計(jì)結(jié)果的實(shí)現(xiàn)；高層管理人員的職責(zé)在于監(jiān)控和協(xié)調(diào)。只有三位一體，協(xié)同合作，才能使后續(xù)審計(jì)在施工企業(yè)中得到順利實(shí)施。（二）施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難點(diǎn)的對(duì)策1、內(nèi)部控制審計(jì)（1）通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的的了解，掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況。對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性等做出初步評(píng)價(jià)，評(píng)估出控制風(fēng)險(xiǎn)水平，確定是否采取依托內(nèi)部控制制度的審計(jì)策略。（2）檢查內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否違背于國家的法律法規(guī)和總公司的管理制度，能否有助于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的控制目標(biāo)，該項(xiàng)檢查主要針對(duì)合同管理、材料管理、機(jī)械設(shè)備管理、資金管理、付款審批等內(nèi)

14、容。（3）檢查在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，是否嚴(yán)格按照制度操作各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)。（4）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的缺陷以及在日常操作中存在的經(jīng)常性、普遍性問題采取重點(diǎn)關(guān)注的措施，定期或不定期的進(jìn)行檢查，并提出整改建議，以及時(shí)糾正和得到完善。2、材料管理審計(jì)（1）審查供應(yīng)商的供應(yīng)能力對(duì)合格供應(yīng)商建立合格供方名冊；重點(diǎn)審查在名冊外的供應(yīng)方使用情況，是否按照規(guī)章制度要求進(jìn)行必要的考察和篩選。（2）審查材料的驗(yàn)收首先檢查驗(yàn)收記錄是否完整，材料驗(yàn)收手續(xù)是否完善，其次檢查是否對(duì)材料進(jìn)行篩選和必要的質(zhì)檢、試驗(yàn)，不合格品是否退回或向供應(yīng)商作相應(yīng)的索賠。（3）審查材料價(jià)格的合理性建立材料價(jià)格數(shù)據(jù)庫，多方采集

15、當(dāng)期材料價(jià)格，對(duì)各分公司、項(xiàng)目間的材料價(jià)格進(jìn)行橫向比較，以確認(rèn)其價(jià)格的合理性。（4）審查庫存保管情況審查是否建立有庫存保管制度和出入庫領(lǐng)用手續(xù)，材料賬面余額與庫存實(shí)物是否相符，采購總量是否控制在施工需求量之內(nèi)。（5）審查材料損耗率協(xié)同工程造價(jià)部門、技術(shù)部門、生產(chǎn)部門等相關(guān)部門和人員，全面分析工程設(shè)計(jì)用量與實(shí)際用量的差額，查找影響材料損耗的原因。（6）審查廢舊物資處理情況施工項(xiàng)目均存在著程度不同的廢舊物資處理，其處理的數(shù)量和價(jià)格是否合理，處理回收的資金是否上交財(cái)務(wù)沖抵項(xiàng)目成本等情況，確定項(xiàng)目操作過程中的資金使用是否存在“小金庫”等違規(guī)現(xiàn)象。3、資金審計(jì)（1）資金來源是否合法審查有無非法集資、攤派和收費(fèi)；建設(shè)項(xiàng)目資金是否落實(shí)；建設(shè)資金是否及時(shí)到位；資金使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金的情況發(fā)生。（2）工程款結(jié)算是否真實(shí)審查是否符合國家法律法規(guī)及公司的相關(guān)制度；是否將不合理的費(fèi)用攤?cè)牍こ坛杀?，單位工程成本是否?zhǔn)確；往來款項(xiàng)是否真實(shí)，是否經(jīng)過函證；是否有“賬外賬”等違紀(jì)情況。（3）材料、設(shè)備采購是否合理審查材料、設(shè)備款的支付是否按照項(xiàng)目建設(shè)的合理需要進(jìn)行采購，有無盲目采購行為。六、結(jié)論在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，建筑施工企業(yè)作為該行業(yè)的弱勢群體，生存和發(fā)展的環(huán)境極差，但是，企業(yè)要生存、求發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理迫