第五章存貨1ppt課件

1、第五章第五章 存貨存貨學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的存貨的概念及性質(zhì)存貨的概念及性質(zhì)存貨確實(shí)認(rèn)與計(jì)量方法存貨確實(shí)認(rèn)與計(jì)量方法存貨中原資料按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)的核存貨中原資料按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)的核算算發(fā)出存貨本錢的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨本錢的計(jì)價(jià)方法確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度確定存貨結(jié)存數(shù)量的盤存制度存貨清查結(jié)果的核算存貨清查結(jié)果的核算 第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述一、存貨的概念及其確認(rèn)一、存貨的概念及其確認(rèn)一存貨的概念一存貨的概念 企業(yè)在日常運(yùn)營過程中持有的以下資產(chǎn)：企業(yè)在日常運(yùn)營過程中持有的以下資產(chǎn)：以備出賣的產(chǎn)廢品或商品；以備出賣的產(chǎn)廢品或商品；處在消費(fèi)過程的在產(chǎn)品；處在消費(fèi)過程的在產(chǎn)品；以備耗用的資料或物料。以備耗

2、用的資料或物料。存貨存貨對存貨概念的了解對存貨概念的了解二存貨的特點(diǎn)二存貨的特點(diǎn) 是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實(shí)體。不同于沒有實(shí)物形狀的應(yīng)收賬款和無形資不同于沒有實(shí)物形狀的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等。產(chǎn)等。 變現(xiàn)才干較強(qiáng)。普通可以在一年內(nèi)變現(xiàn)才干較強(qiáng)。普通可以在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化貨幣資金或其他資產(chǎn)；轉(zhuǎn)化貨幣資金或其他資產(chǎn)； 銷售時(shí)所能獲得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一銷售時(shí)所能獲得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一定的不確定性，因此應(yīng)計(jì)提跌價(jià)預(yù)備；定的不確定性，因此應(yīng)計(jì)提跌價(jià)預(yù)備； 在企業(yè)日常運(yùn)營過程中耗用或銷售在企業(yè)日常運(yùn)營過程中耗用或銷售的流動(dòng)資產(chǎn)不包括工程物資。的流動(dòng)資產(chǎn)不包括工程物資。三存貨確實(shí)認(rèn)條件

3、三存貨確實(shí)認(rèn)條件 存貨確實(shí)認(rèn)除了要符合存貨的定義存貨確實(shí)認(rèn)除了要符合存貨的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；流入企業(yè)； 2.該存貨的本錢可以可靠地計(jì)量。該存貨的本錢可以可靠地計(jì)量。 以上兩點(diǎn)也是確認(rèn)企業(yè)其他有形資以上兩點(diǎn)也是確認(rèn)企業(yè)其他有形資產(chǎn)如固定資產(chǎn)必需具備的條件產(chǎn)如固定資產(chǎn)必需具備的條件 四存貨的種類四存貨的種類原資料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要資原資料：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要資料料在產(chǎn)品：處于消費(fèi)過程中的未完工產(chǎn)品在產(chǎn)品：處于消費(fèi)過程中的未完工產(chǎn)品自制半廢品：驗(yàn)收入庫的未完工產(chǎn)品自制半

4、廢品：驗(yàn)收入庫的未完工產(chǎn)品產(chǎn)廢品：完工產(chǎn)品產(chǎn)廢品：完工產(chǎn)品外購商品：購入的預(yù)備對外銷售的商品外購商品：購入的預(yù)備對外銷售的商品包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種器具物品各種器具物品 委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品品二、存貨入賬價(jià)值確實(shí)定二、存貨入賬價(jià)值確實(shí)定一根本確定方法一根本確定方法 按存貨獲得時(shí)的實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)。按存貨獲得時(shí)的實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)。 按存貨獲得時(shí)的方案本錢計(jì)價(jià)。按存貨獲得時(shí)的方案本錢計(jì)價(jià)。二不同的存貨的本錢構(gòu)成內(nèi)容二不同的存貨的本錢構(gòu)成內(nèi)容1.1.

5、購入的存貨如資料購入的存貨如資料 1 1買價(jià)。買價(jià)。 2 2其他采購費(fèi)用其他采購費(fèi)用( (如運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等如運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等) )。2.2.自制的存貨如產(chǎn)廢品自制的存貨如產(chǎn)廢品 1 1直接資料費(fèi)；直接資料費(fèi)；2 2直接人工費(fèi)；直接人工費(fèi)； 3 3制造費(fèi)用。制造費(fèi)用。3.3.委托加工的存貨委托加工的存貨 1 1耗費(fèi)的資料費(fèi)；耗費(fèi)的資料費(fèi)；2 2加工費(fèi)；加工費(fèi)； 3 3往返運(yùn)雜費(fèi)；往返運(yùn)雜費(fèi)；4 4應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。4.4.投資者投入的存貨投資者投入的存貨 按各方評價(jià)確認(rèn)的價(jià)值或投資協(xié)議確定按各方評價(jià)確認(rèn)的價(jià)值或投資協(xié)議確定的價(jià)值入賬。的價(jià)值入賬。5.5.盤盈的存貨盤盈的存貨 按其同類或類

6、似存貨的市場價(jià)錢入賬。按其同類或類似存貨的市場價(jià)錢入賬。 僅以企業(yè)購進(jìn)原資料存貨業(yè)務(wù)為例。僅以企業(yè)購進(jìn)原資料存貨業(yè)務(wù)為例。一、購入原資料采購本錢確實(shí)定一、購入原資料采購本錢確實(shí)定 1.買價(jià)。購貨發(fā)票所注明的貨款金額買價(jià)。購貨發(fā)票所注明的貨款金額 。 不包括發(fā)票上的增值稅稅額不包括發(fā)票上的增值稅稅額 2.其他采購費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、其他采購費(fèi)用。如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫前的整理挑選費(fèi)等。包裝費(fèi)、入庫前的整理挑選費(fèi)等。 參見以下圖：參見以下圖：第二節(jié)第二節(jié) 存貨購進(jìn)的核算存貨購進(jìn)的核算 市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入采購本錢。市內(nèi)零星運(yùn)雜費(fèi)不計(jì)入采購本錢。 應(yīng)交稅金分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種：已獲應(yīng)交稅

7、金分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅兩種：已獲得增值稅公用發(fā)票的為價(jià)外稅，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)得增值稅公用發(fā)票的為價(jià)外稅，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。其他稅金如進(jìn)口關(guān)稅稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。其他稅金如進(jìn)口關(guān)稅等為價(jià)內(nèi)稅。等為價(jià)內(nèi)稅。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金等二、原資料按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)的核算二、原資料按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)的核算 實(shí)踐本錢即購入原資料時(shí)發(fā)生的實(shí)踐本錢即購入原資料時(shí)發(fā)生的實(shí)踐支出。實(shí)踐支出。1.根本做法根本做法 從資料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總從資料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總賬全部按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)。賬全部按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)。銀行存款銀行存款原資料原資料消費(fèi)本錢等消費(fèi)本錢等2. 采購原資料付款時(shí)間的幾種不同情況采購原資料付款時(shí)

8、間的幾種不同情況 由于采用的貨款結(jié)算方式等不同，由于采用的貨款結(jié)算方式等不同，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)收料和付款時(shí)間不一致經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)收料和付款時(shí)間不一致的情況。在不同的情況下，有著不同的的情況。在不同的情況下，有著不同的會(huì)計(jì)處置方法。會(huì)計(jì)處置方法。 錢貨兩清，資料入庫；錢貨兩清，資料入庫； 憑證已到，資料未到；憑證已到，資料未到； 資料已到，憑證未到；資料已到，憑證未到； 預(yù)付貨款，資料入庫。預(yù)付貨款，資料入庫。3賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))原資料原資料發(fā)出實(shí)踐本錢消費(fèi)本錢 實(shí)踐本錢應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 原資料原資料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款

9、結(jié)存本錢4.4.核算舉例核算舉例原資料原資料發(fā)出實(shí)踐本錢應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 原資料原資料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款原資料原資料發(fā)出實(shí)踐本錢 消費(fèi)本錢 實(shí)踐本錢應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 原資料原資料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款錢貨兩清錢貨兩清例例51結(jié)存本錢應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) 已付數(shù)已付數(shù) 應(yīng)付應(yīng)付數(shù)數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 期末余期末余額額 未付未付數(shù)數(shù) 對于月末時(shí)資料已到，但貨款憑證未到的資料，應(yīng)暫估價(jià)入庫，并于下月初沖回。見例53在途物資在途物資應(yīng)付款數(shù)應(yīng)付款數(shù) 資料資料到達(dá)到達(dá)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 原資料原資料 資料到達(dá)資料到達(dá) 對于貨款已付,但月末

10、時(shí)仍未到達(dá)的資料，應(yīng)設(shè)置“在途物資賬戶核算見例54貨款未付貨款未付例例52在途物資在途物資賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶構(gòu)造：借方等級添加數(shù)；貸賬戶構(gòu)造：借方等級添加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。方登記減少數(shù)；余額在借方。 例例5-1 5-1 企業(yè)購入甲、乙兩種資料到貨。價(jià)企業(yè)購入甲、乙兩種資料到貨。價(jià)款分別為款分別為27 00027 000元、元、28 00028 000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額9 3509 350元。貨款已用銀行存款支付。元。貨款已用銀行存款支付。 借：原資料借：原資料甲資料甲資料 27 000 27 000 借：原資料借：原資料乙資料乙資料 28

11、000 28 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 9 350 9 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 64 350 64 350 分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬。分錄中應(yīng)寫明明細(xì)科目，以便于登記明細(xì)賬。 應(yīng)交增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定先交給供貨企應(yīng)交增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定先交給供貨企業(yè)；屬于價(jià)外稅；可用以抵扣本企業(yè)銷項(xiàng)稅額。業(yè)；屬于價(jià)外稅；可用以抵扣本企業(yè)銷項(xiàng)稅額。 例例5-2 5-2 企業(yè)購入丙資料到貨。價(jià)款為企業(yè)購入丙資料到貨。價(jià)款為30 00030 000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5 1005 100元。元。對方代墊運(yùn)費(fèi)對方代墊運(yùn)費(fèi)1 4001 400元

12、。結(jié)算單據(jù)已到，但元。結(jié)算單據(jù)已到，但貨款尚未支付。貨款尚未支付。 借：原資料借：原資料丙資料丙資料 31 400 31 400 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 5 100 5 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 36 500 36 500 運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成資料實(shí)踐采購本錢，直接計(jì)入運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成資料實(shí)踐采購本錢，直接計(jì)入本錢。本錢。 對方代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)由購貨企業(yè)承當(dāng)，對方代墊的運(yùn)雜費(fèi)，應(yīng)由購貨企業(yè)承當(dāng)，未支付前計(jì)入未支付前計(jì)入“應(yīng)付賬款賬戶。應(yīng)付賬款賬戶。 例例5-35-31 1 企業(yè)購入丁資料到貨。但結(jié)算企業(yè)購入丁資料到貨。但結(jié)算單據(jù)直到月末時(shí)髦未收到。估計(jì)價(jià)款單據(jù)直到月末時(shí)髦未收到。

13、估計(jì)價(jià)款62 00062 000元。元。 月末按估價(jià)入賬，真實(shí)反映庫存資料情況。月末按估價(jià)入賬，真實(shí)反映庫存資料情況。 借：原資料借：原資料丁資料丁資料 62 000 62 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 62 000 62 000 例例5-35-32 2 下月初沖回上月末丁資料估價(jià)下月初沖回上月末丁資料估價(jià)入庫數(shù)。入庫數(shù)。 借：原資料借：原資料丁資料丁資料 62 000 62 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 62 000 62 000 沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬。沖銷后，待收到結(jié)算單據(jù)時(shí)重新入賬。 例例5-4 5-4 企業(yè)購入戊資料到

14、貨。價(jià)款為企業(yè)購入戊資料到貨。價(jià)款為100 100 000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17 00017 000元。用商業(yè)匯元。用商業(yè)匯票支付。對方代墊運(yùn)費(fèi)票支付。對方代墊運(yùn)費(fèi)5 0005 000元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。但資料尚未到達(dá)。但資料尚未到達(dá)。 借：在途物資借：在途物資戊資料戊資料 105 000 105 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 17 000 17 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)某企業(yè)某企業(yè) 117 000 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 5 000 假設(shè)企業(yè)采用公用記賬憑證，那么無法編制這假設(shè)企業(yè)采用公

15、用記賬憑證，那么無法編制這種分錄含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)，應(yīng)編簡單分錄。種分錄含付款、轉(zhuǎn)賬兩種業(yè)務(wù)，應(yīng)編簡單分錄。關(guān)于應(yīng)付票據(jù)賬戶的闡明關(guān)于應(yīng)付票據(jù)賬戶的闡明原資料應(yīng)交稅費(fèi)三、存貨按方案本錢核算三、存貨按方案本錢核算 A.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置1.“資料采購賬戶。核算購入原資料、商資料采購賬戶。核算購入原資料、商品等的實(shí)踐本錢。品等的實(shí)踐本錢。2. “原資料等存貨按方案本錢進(jìn)展日常的原資料等存貨按方案本錢進(jìn)展日常的收入和發(fā)出核算。收入和發(fā)出核算。3.“資料本錢差別賬戶。核算原資料等存資料本錢差別賬戶。核算原資料等存貨實(shí)踐本錢與方案本錢的差別。貨實(shí)踐本錢與方案本錢的差別。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置資料采購資料采購1

16、.1.取得的存貨的實(shí)際成本取得的存貨的實(shí)際成本2.2.結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫存貨的結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫存貨的 節(jié)約差異節(jié)約差異 在途物資的實(shí)際成本在途物資的實(shí)際成本1.1.驗(yàn)收入庫存貨的計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫存貨的計(jì)劃成本2.2.結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫存貨的結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫存貨的 超支差異超支差異 “ “原資料原資料等等1.1. 驗(yàn)驗(yàn)收入收入庫存貨的計(jì)劃成本庫存貨的計(jì)劃成本 庫存存貨的計(jì)劃成本庫存存貨的計(jì)劃成本1.1.發(fā)出發(fā)出存貨的計(jì)劃成本存貨的計(jì)劃成本 資料本錢差別資料本錢差別1.1.結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫存貨存貨的的超支差異超支差異2. 發(fā)出發(fā)出存貨存貨應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約成本差異節(jié)約成本差異 超支成本差異超支成本差異1.1

17、.結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫存貨存貨的的節(jié)約差異節(jié)約差異 2. 2. 發(fā)出發(fā)出存貨存貨應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)分?jǐn)偟某С杀静町惓С杀静町?節(jié)約成本差異節(jié)約成本差異三、存貨按方案本錢核算三、存貨按方案本錢核算 B.B.會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算以原資料按方案本錢核算為例以原資料按方案本錢核算為例一獲得資料的核算一獲得資料的核算 例例6-96-9支付采購資料價(jià)款時(shí)支付采購資料價(jià)款時(shí)借：資料采購借：資料采購鋁型材鋁型材 50 000 50 000實(shí)踐本錢實(shí)踐本錢 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500) 8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500 58 500資料驗(yàn)收入庫時(shí)

18、資料驗(yàn)收入庫時(shí)借：原資料借：原資料鋁型材鋁型材 52 000 52 000方案本錢方案本錢 貸：資料采購貸：資料采購鋁型材鋁型材 52 000 52 000方案本錢方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別時(shí)借：資料采購借：資料采購- -鋁型材鋁型材 2 000 2 000節(jié)約差別節(jié)約差別 貸：資料本錢差別貸：資料本錢差別原資料原資料 2 000 2 000 節(jié)約差別節(jié)約差別二發(fā)出資料的核算二發(fā)出資料的核算 例例6-106-10二發(fā)出資料的核算二發(fā)出資料的核算 例例6-106-10地大教材地大教材 1. 1.月末編制發(fā)出存貨匯總表月末編制發(fā)出存貨匯總表 2. 2.計(jì)算存貨本錢差別率計(jì)算存貨本錢

19、差別率3.3.分?jǐn)偞尕洷惧X差別分?jǐn)偞尕洷惧X差別4.4.計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢 本月存貨本錢差別率本月存貨本錢差別率 月初結(jié)存存貨本錢差別月初結(jié)存存貨本錢差別+ +本月收入存貨本本月收入存貨本錢差別錢差別 月初結(jié)存存貨方案本錢月初結(jié)存存貨方案本錢+ +本月收入存貨方本月收入存貨方案本錢案本錢= 100%發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)傌?fù)擔(dān)的本錢差別發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)傌?fù)擔(dān)的本錢差別=發(fā)出存貨的方案本錢存貨本錢差別率發(fā)出存貨的方案本錢存貨本錢差別率發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢=發(fā)出存貨的方案本錢發(fā)出存貨的方案本錢 發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差別發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差別二發(fā)出資料的核算二發(fā)出資料的核

20、算 例例6-106-10 1. 1.月末編制發(fā)出存貨匯總表月末編制發(fā)出存貨匯總表 2. 2.計(jì)算存貨本錢差別率計(jì)算存貨本錢差別率3.3.分?jǐn)偞尕洷惧X差別分?jǐn)偞尕洷惧X差別4.4.計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢本月存貨本錢差別率本月存貨本錢差別率 -600+-600+-2 000-2 000 13 000+52 000 13 000+52 000= 發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)傌?fù)擔(dān)的本錢差別發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)傌?fù)擔(dān)的本錢差別=3 5004 140元元發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢=3 500 140=3 360元元10045.5.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 例例6-106-101 1發(fā)出領(lǐng)用：發(fā)出領(lǐng)用： 借

21、：消費(fèi)本錢借：消費(fèi)本錢 35000 35000 貸：原資料貸：原資料 35000 350002 2結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料負(fù)擔(dān)分?jǐn)偟墓?jié)約本結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料負(fù)擔(dān)分?jǐn)偟墓?jié)約本錢差別錢差別 ：借：消費(fèi)本錢借：消費(fèi)本錢 140 140 貸：資料本錢差別貸：資料本錢差別 140 140 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，超藍(lán)節(jié)紅結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，超藍(lán)節(jié)紅第三節(jié)第三節(jié) 存貨發(fā)出的核算存貨發(fā)出的核算 存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品消存貨發(fā)出的去向主要有用于產(chǎn)品消費(fèi)等如購入資料和對外銷售如產(chǎn)費(fèi)等如購入資料和對外銷售如產(chǎn)廢品。存貨發(fā)出時(shí)需計(jì)算其本錢。廢品。存貨發(fā)出時(shí)需計(jì)算其本錢。 一、發(fā)出存貨本錢的計(jì)價(jià)方法一、發(fā)出存貨本錢的計(jì)價(jià)方法一問題的提出一問題的提出 由于同

22、一種存貨各批次購入由于同一種存貨各批次購入(消費(fèi)消費(fèi))的的本錢不同而引起的。見下例：本錢不同而引起的。見下例：研討存貨發(fā)出本錢計(jì)價(jià)方法的緣由分析研討存貨發(fā)出本錢計(jì)價(jià)方法的緣由分析取決于發(fā)出存貨取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)價(jià)方法！采用的計(jì)價(jià)方法！發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法又直接影響期法又直接影響期末存貨本錢！末存貨本錢！月末結(jié)余月末結(jié)余1件，本錢是多少？件，本錢是多少？A A資料：月初結(jié)存資料：月初結(jié)存2 2件，單價(jià)件，單價(jià)280280元；元；本月購入本月購入2 2件，單件，單價(jià)價(jià)260260元。元。本月發(fā)出本月發(fā)出 3 3件。其本件。其本錢是多少？錢是多少？二二 發(fā)出存貨本錢計(jì)價(jià)的詳細(xì)方法發(fā)出存

23、貨本錢計(jì)價(jià)的詳細(xì)方法 1. 1.先進(jìn)先出法可隨時(shí)計(jì)算先進(jìn)先出法可隨時(shí)計(jì)算1 1根本含義根本含義 假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。 2 2發(fā)出存貨本錢計(jì)算舉例發(fā)出存貨本錢計(jì)算舉例 例例5-55-5企業(yè)某年企業(yè)某年4 4月月1 1日結(jié)存甲商品日結(jié)存甲商品850850件件, ,單單位本錢位本錢1212元。本月元。本月5 5日購入日購入500500件件, ,單位本錢單位本錢1313元；元；1212日發(fā)出日發(fā)出10001000件；件；1616日購入日購入12001

24、200件，單位本錢件，單位本錢1414元；元；2222日發(fā)出日發(fā)出680680件。上述資料的賬戶登記情況如下：件。上述資料的賬戶登記情況如下： 本月發(fā)出甲商品本錢本月發(fā)出甲商品本錢:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320元元12日發(fā)出日發(fā)出22日發(fā)出日發(fā)出1313、141414 3期末結(jié)存存貨本錢計(jì)算舉例期末結(jié)存存貨本錢計(jì)算舉例 例例5-5資料如上，賬戶登記情況如下：資料如上，賬戶登記情況如下： 月末結(jié)存甲商品本錢：月末結(jié)存甲商品本錢：10 200+23 300-21 320=12 180元元1412 180 本月購入本月購入 本月發(fā)出甲商品本錢：本月發(fā)出

25、甲商品本錢：21 320元元月初結(jié)存月初結(jié)存本月發(fā)出本月發(fā)出30日結(jié)余日結(jié)余30日結(jié)余的甲日結(jié)余的甲商品為后入庫商品為后入庫批次的存貨。批次的存貨。其本錢計(jì)算也其本錢計(jì)算也可采用另一種可采用另一種方法，即：方法，即： 14870 2. 2.一次加權(quán)平均法月末計(jì)算一次加權(quán)平均法月末計(jì)算 1 1根本含義根本含義 期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)；期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的平均單價(jià)； 以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨本錢。以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算月發(fā)出存貨本錢。 2發(fā)出存貨本錢計(jì)算方法舉例發(fā)出存貨本錢計(jì)算方法舉例 例例5-5企業(yè)某年企業(yè)某年4月月1日結(jié)存甲商品日結(jié)存甲商品850件件,單位單位本錢本錢12元。本月

26、元。本月5日購入日購入500件件,單位本錢單位本錢13元；元；12日發(fā)出日發(fā)出1000件；件；16日購入日購入1200件，單位本錢件，單位本錢14元；元；22日發(fā)出日發(fā)出680件。件。22 075.20本月發(fā)出甲商品本錢：本月發(fā)出甲商品本錢： 13.14 1680 22 075.20 元元加權(quán)平均單位本錢：加權(quán)平均單位本錢：10 200+23 30010 200+23 300 850 85017001700=13.14=13.14元元 3期末結(jié)存存貨本錢計(jì)算舉例期末結(jié)存存貨本錢計(jì)算舉例 例例5-5同上。同上。22 075.2011 424.801 3.14月末結(jié)存甲商品本錢：月末結(jié)存甲商品本錢

27、：10 200+23 30022 075.20 = 11 424.80 元元本月發(fā)出甲商品本錢：本月發(fā)出甲商品本錢： 22 075.20元元 3個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)踐單位本錢計(jì)算發(fā)出存貨總本實(shí)踐單位本錢計(jì)算發(fā)出存貨總本錢的一種方法。在這種方法下，錢的一種方法。在這種方法下，各批存貨必需是可以詳細(xì)識別的，各批存貨必需是可以詳細(xì)識別的，而且各種存貨都要有平常入庫時(shí)而且各種存貨都要有平常入庫時(shí)單位本錢的詳細(xì)記錄。單位本錢的詳細(xì)記錄。 4毛利率法毛利率法 是指根據(jù)本期銷售凈額乘以是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)踐毛利率匡算本期銷售毛上期實(shí)踐毛利率匡算本

28、期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨本錢的一種方法。存貨本錢的一種方法。 見下例見下例毛利率毛利率銷售毛利銷售毛利銷售凈額銷售凈額=銷售毛利銷售毛利= =銷售凈額毛利率銷售凈額毛利率銷售本錢銷售本錢= =銷售凈額銷售凈額- -銷售毛利銷售毛利例：商場例：商場2019年年9月月1日針織品存貨日針織品存貨3600萬元，萬元，本月購進(jìn)本月購進(jìn)6000萬元，本月銷售收入萬元，本月銷售收入6800萬元，萬元，上季度該類毛利率為上季度該類毛利率為25%。本月已銷商品和。本月已銷商品和月末庫存商品的本錢計(jì)算如下：月末庫存商品的本錢計(jì)算如下： 本月銷售收入本月銷售收入=6800

29、萬元萬元 銷售毛利銷售毛利=680025%=1700 萬元萬元 本月銷售本錢本月銷售本錢=6800-1700=5100 萬元萬元 庫存商品本錢庫存商品本錢=3600+6000-5100=4500 萬元萬元 二、存貨結(jié)存數(shù)量確實(shí)定方法二、存貨結(jié)存數(shù)量確實(shí)定方法 存貨數(shù)量即期末結(jié)存存貨的存貨數(shù)量即期末結(jié)存存貨的實(shí)物數(shù)量。其確定方法主要有以下兩實(shí)物數(shù)量。其確定方法主要有以下兩種。種。一永續(xù)盤存制一永續(xù)盤存制1.1.根本概念根本概念 賬面盤存制。對各種存貨賬面盤存制。對各種存貨平常在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)，平常在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)，又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時(shí)確定存貨又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時(shí)確

30、定存貨結(jié)存數(shù)的一種方法。結(jié)存數(shù)的一種方法。對永續(xù)盤存制概念的了解對永續(xù)盤存制概念的了解原資料甲資料本例中甲資料月末結(jié)存數(shù)量：本例中甲資料月末結(jié)存數(shù)量：4000200025003500千克千克2.2.優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 1 1賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。可隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。 2 2便于進(jìn)展存貨清查，以保證賬便于進(jìn)展存貨清查，以保證賬實(shí)相符。實(shí)相符。 3 3利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與缺乏并及時(shí)處置。與缺乏并及時(shí)處置。3.3.缺陷缺陷 明細(xì)核算的任務(wù)量較大。且容易出明細(xì)核算的任務(wù)量較大。且容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，應(yīng)定期或不

31、定期的現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)展賬實(shí)核對。進(jìn)展賬實(shí)核對。二實(shí)地盤存制二實(shí)地盤存制1.1.根本概念根本概念 以存計(jì)耗制。對各種存貨平常在有關(guān)以存計(jì)耗制。對各種存貨平常在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出明細(xì)賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，在會(huì)計(jì)期末經(jīng)過清點(diǎn)確定實(shí)踐結(jié)存數(shù)，在會(huì)計(jì)期末經(jīng)過清點(diǎn)確定實(shí)踐結(jié)存數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)的一種方法。數(shù)，并倒擠出本月發(fā)出數(shù)的一種方法。對實(shí)地盤存制概念的了解對實(shí)地盤存制概念的了解2.2.優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 核算手續(xù)簡單。核算手續(xù)簡單。3.3.缺陷缺陷 1 1賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)賬簿不組織健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。不嚴(yán)密，不能隨時(shí)

32、提供存貨收發(fā)存信息。 2 2倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)能夠隱倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)能夠隱藏非正常耗用要素，進(jìn)而影響消費(fèi)、銷藏非正常耗用要素，進(jìn)而影響消費(fèi)、銷售本錢的計(jì)算。售本錢的計(jì)算。 3 3實(shí)地清點(diǎn)會(huì)耗費(fèi)較多的人力實(shí)地清點(diǎn)會(huì)耗費(fèi)較多的人力物力，呵斥浪費(fèi)。物力，呵斥浪費(fèi)。三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處置三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處置 1、原資料、原資料 例例5-6 企業(yè)消費(fèi)企業(yè)消費(fèi)A、B兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原資料兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用原資料分別為分別為185 000元、元、32 000元；車間普通性耗費(fèi)元；車間普通性耗費(fèi)如用于車間房屋維修等如用于車間房屋維修等1 700元。元。 借：消費(fèi)本錢借：消費(fèi)本錢A產(chǎn)品產(chǎn)品 185 000 借：消

33、費(fèi)本錢借：消費(fèi)本錢B產(chǎn)品產(chǎn)品 32 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 700 貸：原資料貸：原資料 225 000 例例5-7 5-7 基建工程領(lǐng)用消費(fèi)用原資料基建工程領(lǐng)用消費(fèi)用原資料10 10 000000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1 7001 700元。元。 借：在建工程借：在建工程 11 700 11 700 貸：原資料貸：原資料 10 000 10 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出貸：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1 7001 700 例例5-85-81 1 企業(yè)銷售原資料一批，售企業(yè)銷售原資料一批，售價(jià)價(jià)12 00012 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額元，增值稅銷項(xiàng)稅額2 0402 040

34、元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 14 040 14 040 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 12 000 12 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2 040 2 040 例例5-85-82 2 企業(yè)銷售原資料一批，該企業(yè)銷售原資料一批，該批資料本錢為批資料本錢為8 0008 000元。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其元。在確認(rèn)收入后結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)踐本錢。實(shí)踐本錢。 借：其他業(yè)務(wù)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢 8 000 8 000 貸：原資料貸：原資料 8 000 8 000 三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處置三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處置 2、包裝物：是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品或商品而貯、包裝物：是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品

35、或商品而貯藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、袋等。其核藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、袋等。其核算內(nèi)容：算內(nèi)容：作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；伴隨產(chǎn)品出賣而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；伴隨產(chǎn)品出賣而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借的包裝物；出租或出借的包裝物；核算方法：一次攤銷法、五五攤銷法核算方法：一次攤銷法、五五攤銷法 例例5-48 5-48 作為產(chǎn)品組成部分的包裝物作為產(chǎn)品組成部分的包裝物企業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月消企業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月消費(fèi)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的方案本錢為費(fèi)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的方案本錢為200 000200 000

36、，資料本錢差別率為資料本錢差別率為-3%-3%。會(huì)計(jì)處置如下：。會(huì)計(jì)處置如下： 借：消費(fèi)本錢借：消費(fèi)本錢XXXXXX產(chǎn)品產(chǎn)品 194 000 194 000 資料本錢差別資料本錢差別 6 000 6 000 貸：周轉(zhuǎn)資料貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物包裝物 200 000 200 000 一次攤銷法一次攤銷法 例例5-49 5-49 伴隨產(chǎn)品出賣的包裝物企伴隨產(chǎn)品出賣的包裝物企業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月銷售業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月銷售商品時(shí)領(lǐng)用包裝物的方案本錢為商品時(shí)領(lǐng)用包裝物的方案本錢為100000100000，資料本錢差別率為資料本錢差別率為-2%-2%。會(huì)計(jì)處置如下：。會(huì)計(jì)處置如下：

37、借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 98 000 98 000 資料本錢差別資料本錢差別 2 000 2 000 貸：周轉(zhuǎn)資料貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物包裝物 100 000 100 000 一次攤銷法一次攤銷法 例例5-50 5-50 伴隨產(chǎn)品出賣單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物伴隨產(chǎn)品出賣單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物企業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月銷售商品企業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月銷售商品時(shí)領(lǐng)用包裝物的方案本錢為時(shí)領(lǐng)用包裝物的方案本錢為3000030000，銷售收入為，銷售收入為3100031000元，增值稅為元，增值稅為52705270元，款已入庫，資料本元，款已入庫，資料本錢差別率為錢差別率為-2%-2%。會(huì)計(jì)處置如下：

38、。會(huì)計(jì)處置如下： 借：銀行存款借：銀行存款 36270 36270 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 31000 31000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷應(yīng)交增值稅銷52705270 借：其他業(yè)務(wù)本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢 30600 30600 貸：周轉(zhuǎn)資料貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物包裝物 30000 30000 資料本錢差別資料本錢差別 600 600 一次攤銷法一次攤銷法三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處置三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處置 3、低值易耗品：主要指普通工具、交換設(shè)、低值易耗品：主要指普通工具、交換設(shè)備、管理器具、勞動(dòng)維護(hù)用品等。設(shè)備、管理器具、勞動(dòng)維護(hù)用品等。設(shè)“周周轉(zhuǎn)資料轉(zhuǎn)資料低值易耗品低值易耗品核算方法：一

39、次攤銷法、五五攤銷法核算方法：一次攤銷法、五五攤銷法 例例5-51 5-51 企業(yè)某根本消費(fèi)車間領(lǐng)用普通工企業(yè)某根本消費(fèi)車間領(lǐng)用普通工具一批，實(shí)踐本錢為具一批，實(shí)踐本錢為90009000，全部計(jì)入當(dāng)期，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。會(huì)計(jì)處置如下：制造費(fèi)用。會(huì)計(jì)處置如下： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 90 000 90 000 貸：周轉(zhuǎn)資料貸：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品低值易耗品 90 90 000 000 一次攤銷法一次攤銷法 例例5-52 5-52 企業(yè)某根本消費(fèi)車間領(lǐng)用普通工企業(yè)某根本消費(fèi)車間領(lǐng)用普通工具一批，實(shí)踐本錢為具一批，實(shí)踐本錢為200 000200 000，采用五五攤，采用五五攤銷法。會(huì)計(jì)處置如下

40、：銷法。會(huì)計(jì)處置如下：1 1領(lǐng)用時(shí)領(lǐng)用時(shí) 借：周轉(zhuǎn)資料借：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品低值易耗品 在用在用200 000 200 000 貸：周轉(zhuǎn)資料貸：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品低值易耗品 在庫在庫200 000 200 000 2 2領(lǐng)用時(shí)攤銷一半領(lǐng)用時(shí)攤銷一半 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 100 000 100 000 貸：周轉(zhuǎn)資料貸：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品低值易耗品 攤銷攤銷100 000100 0003 3報(bào)廢時(shí)攤銷另一半報(bào)廢時(shí)攤銷另一半 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 100 000 100 000 貸：周轉(zhuǎn)資料貸：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品低值易耗品 攤銷攤銷100 000100 000同時(shí)，同時(shí)，借：周轉(zhuǎn)資料借：周

41、轉(zhuǎn)資料低值易耗品低值易耗品 攤銷攤銷100 000 100 000 貸：周轉(zhuǎn)資料貸：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品低值易耗品 在用在用100 000 100 000 三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處置三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處置 4、庫存商品：、庫存商品：當(dāng)庫存商品消費(fèi)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按當(dāng)庫存商品消費(fèi)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)踐本錢實(shí)踐本錢 借：庫存商品借：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 -B產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：消費(fèi)本錢貸：消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢A 根本消費(fèi)本錢根本消費(fèi)本錢B三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處置三、發(fā)出存貨的賬務(wù)處置 4、庫存商品：、庫存商品：當(dāng)庫存商品當(dāng)庫存商品 銷售時(shí)銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/銀行存款銀行存款 貸：主

42、營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷應(yīng)交增值稅銷 結(jié)轉(zhuǎn)本錢：結(jié)轉(zhuǎn)本錢： 借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品貸：庫存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 -B產(chǎn)品產(chǎn)品第四節(jié)第四節(jié) 存貨清查的核算存貨清查的核算一、存貨清查的概念及緣由一、存貨清查的概念及緣由1.1.存貨清查的概念存貨清查的概念 對存貨進(jìn)展清查清點(diǎn)，確認(rèn)其能否對存貨進(jìn)展清查清點(diǎn)，確認(rèn)其能否賬實(shí)相符的方法。賬實(shí)相符的方法。2.2.清查存貨的緣由清查存貨的緣由 在各種存貨的收發(fā)、計(jì)量和在各種存貨的收發(fā)、計(jì)量和核算過程中難免發(fā)生一些過失、自然損核算過程中難免發(fā)生一些過失、自然損耗、喪失、被盜等問題，呵斥賬實(shí)不符，耗、喪失、被盜等

43、問題，呵斥賬實(shí)不符，為了保證存貨的真實(shí)性、完好性，有必為了保證存貨的真實(shí)性、完好性，有必要對存貨進(jìn)展清查。要對存貨進(jìn)展清查。 呵斥賬實(shí)不符的根本緣由：呵斥賬實(shí)不符的根本緣由： 記賬有誤。記賬有誤。 發(fā)生盤盈或盤虧。發(fā)生盤盈或盤虧。二、根本處置方法二、根本處置方法 對于記賬錯(cuò)誤可以按照規(guī)定的錯(cuò)賬對于記賬錯(cuò)誤可以按照規(guī)定的錯(cuò)賬更正方法進(jìn)展更正。更正方法進(jìn)展更正。 對于存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)根據(jù)存對于存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)根據(jù)存貨盤存單、存貨盈虧報(bào)告單進(jìn)展處置貨盤存單、存貨盈虧報(bào)告單進(jìn)展處置賬面調(diào)整；經(jīng)有關(guān)部門同意后，再賬面調(diào)整；經(jīng)有關(guān)部門同意后，再進(jìn)展核銷處置。進(jìn)展核銷處置。 三、賬戶設(shè)置三、賬戶設(shè)置

44、由責(zé)任人賠償部分由責(zé)任人賠償部分管理不善構(gòu)成部分管理不善構(gòu)成部分自然災(zāi)禍損失部分自然災(zāi)禍損失部分四、核算舉例四、核算舉例 例例5-91企業(yè)在財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外企業(yè)在財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外盤盈原資料，總本錢為盤盈原資料，總本錢為32 600元。按規(guī)定元。按規(guī)定沖減管理費(fèi)用。沖減管理費(fèi)用。 報(bào)經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整報(bào)經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整: 借：原資料借：原資料 32 600 貸：待處置財(cái)富損溢貸：待處置財(cái)富損溢 待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 32 600 例例5-92經(jīng)同意后的賬務(wù)處置經(jīng)同意后的賬務(wù)處置(核銷核銷): 借：待處置財(cái)富損溢借：待處置財(cái)富損溢 待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢待

45、處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 32 600 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 32 600 例例5-105-101 1 企業(yè)在財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)一批原企業(yè)在財(cái)富清查中發(fā)現(xiàn)一批原資料盤虧，實(shí)踐本錢為資料盤虧，實(shí)踐本錢為280 000280 000元，增值稅元，增值稅47 60047 600元。按規(guī)定計(jì)入元。按規(guī)定計(jì)入( (添加添加) )管理費(fèi)用。管理費(fèi)用。 報(bào)經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整報(bào)經(jīng)同意前的賬務(wù)處置賬面調(diào)整: : 借：待處置財(cái)富損溢借：待處置財(cái)富損溢 待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處置流動(dòng)資產(chǎn)損溢 327 600 327 600 貸：原資料貸：原資料 280 000 280 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

46、值稅 47 600 47 600 應(yīng)交增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)交增值稅為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的闡明關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的闡明 購入資料在正常耗用的情況下，其購入資料在正常耗用的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定可抵扣銷項(xiàng)稅額。但在進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定可抵扣銷項(xiàng)稅額。但在盤虧和毀損的情況下，資料并未被正常盤虧和毀損的情況下，資料并未被正常耗用耗用, ,因此不能進(jìn)展抵扣，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額因此不能進(jìn)展抵扣，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。將不可抵扣數(shù)記入中扣除。將不可抵扣數(shù)記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)賬戶貸方，相當(dāng)于減少了進(jìn)項(xiàng)稅額賬戶貸方，相當(dāng)于減少了進(jìn)項(xiàng)稅額或添加了被抵扣數(shù)?；蛱砑恿吮坏挚蹟?shù)。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額(已交已交) 80 000 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額(應(yīng)交應(yīng)交) 300 000 其