會計監(jiān)督的國際合作機制研究

1、目 錄摘 要1目 錄1會計監(jiān)督的國際合作研究機制1一、跨境會計監(jiān)督?jīng)_突解決方案11.國際合作機制相關(guān)概念12.國際合作機制的功能1二、跨境會計監(jiān)管現(xiàn)狀21.國際會計準則的初步成果22.國際審計準則的初步成果2 3.跨境會計監(jiān)管標準存在的不足3三、會計監(jiān)管國際合作機制構(gòu)建41.多層次、多元化會計監(jiān)管國際合作機制的構(gòu)建42.會計監(jiān)管國際合作組織的構(gòu)建43.跨境會計監(jiān)管標準與執(zhí)行問題的解決5結(jié) 論6參 考 文 獻7上海第二工業(yè)大學(xué)成人與繼續(xù)教育學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）會計監(jiān)督的國際合作機制研究 摘要：我國企業(yè)會計監(jiān)督中出現(xiàn)的問題，會計信息失真現(xiàn)象有增無減，已經(jīng)成為企業(yè)會計財務(wù)難管的普遍現(xiàn)象。會計監(jiān)督

2、職能的弱化，造成會計信息失真嚴重，削弱了會計服務(wù)為經(jīng)濟管理服務(wù)的職能，嚴重損害了國家和社會公眾的利益，干擾了國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟秩序。本文分析了會計監(jiān)督的國際合作機制研究的方向和解決方案，并提出了相應(yīng)的對策。關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；合作機制；監(jiān)督現(xiàn)況；機制構(gòu)建；國際合作一、跨境會計監(jiān)管沖突解決方案（一）國際合作機制相關(guān)概念當(dāng)前公認的國際機制的定義是克拉斯納在1982年提出的：國際行為體在國際關(guān)系的某個特定領(lǐng)域中所遵循的一整套規(guī)則、規(guī)范和決策程序。這里的規(guī)則是指對權(quán)利和義務(wù)制定的準則；規(guī)則指的是對能否采取行動作出的規(guī)定；決策程序是對接受和執(zhí)行集團決策的普遍遵守。雖然國際機制的定義在不斷變化和調(diào)整，但

3、普遍認為國際機制是借助權(quán)威性和有約束力的制度來規(guī)范國際合作，提高合作效率，其具體作用見圖1。盡管國際社會中的無政府狀態(tài)依然存在，但在國與國之間相互依存關(guān)系的基礎(chǔ)上建立的國際機制，滿足了彼此的共同利益，從而起到減少紛爭、增強合作的作用。 （二）國際合作機制的功能 對于國際合作機制的功能，基歐漢的“科斯定理的倒置”理論給出了具體的解釋。這一理論認為國際合作機制最大的作用在于為各國提供了用來遵守的責(zé)任義務(wù)框架，這些框架對于國際政治經(jīng)濟活動的約束使各國間的關(guān)系透明化。從各種研究理論和國際合作機制的實際運行情況來看，其主要作用表現(xiàn)在：首先，國際合作機制能夠減少國家間談判的成本。國際合作機制必然

4、以某個國際組織為依托，這樣國與國之間的交流就有了合作的平臺，為其之間的接觸和談判提供了契機和標準，從而能夠逐漸在談判中形成相互信任和默契，達成統(tǒng)一的合作標準，避免不斷制定新的協(xié)議，所以能夠降低成本。其次，國際合作機制為各國的監(jiān)管機構(gòu)提供開發(fā)潛在規(guī)模經(jīng)濟的機會。國際合作機制是一種“互相套疊的國際合作機制”，現(xiàn)有的合作機制為國家間新建立起來的合作提供了基礎(chǔ)，形成了邊際成本遞減。如WTO這一國際貿(mào)易組織就可以把貨幣、金融等領(lǐng)域的相應(yīng)條款和合作程序套用過來，相互作為縱深發(fā)展的基礎(chǔ)，這樣就有利于形成規(guī)模經(jīng)濟，從而為以后更加緊密的合作提供持續(xù)的回報。再次，國際合作機制的“外溢”作用能夠降低國際合作成本。如

5、歐盟最初想實現(xiàn)的是歐洲政治一體化，而這樣的合作機制最終外溢到了經(jīng)濟領(lǐng)域，促成了歐元區(qū)的建立。國際行為主體重疊的領(lǐng)域越多，產(chǎn)生的“外溢”就越明顯。最后，國際合作機制減少了因不確定性而帶來的市場風(fēng)險。信息不對稱、自私狹隘和道德敗壞造成了國際政治經(jīng)濟中的不確定性，這些不確定性導(dǎo)致國際合作的成本高升，人為的不負責(zé)任的行為導(dǎo)致了市場失靈。國際合作機制可以通過制定嚴格的制度、提供公開透明的信息、實行國際監(jiān)管和完善獎懲措施來減少行為主體不負責(zé)任的行為。 二、跨境會計監(jiān)管現(xiàn)狀 （一）國際會計準則的初步成果經(jīng)濟全球化的勢頭使得在各國推行統(tǒng)一的會計準則成為不可阻擋的時代潮流。改組后的國際會計準

6、則理事會（IASB）對原來從1973年至2000年一直實行的國際會計準則（IAS）進行了修訂，國際財務(wù)報告準則（IFRS）體系中加入了13項新的IFRS、41項IAS，并正式宣布制定一套單一的全球會計標準來促進“趨同”趨勢的發(fā)展，“趨同”概念被各國普遍認可，到2012年，已經(jīng)有123個國家以不同程度接受了IFRS。有91個國家和地區(qū)強制要求本國上市公司執(zhí)行IFRS，在不允許執(zhí)行該準則的30個國家和地區(qū)中，有20個國家或地區(qū)沒有證券交易所，由此可見IFRS的權(quán)威性已經(jīng)在全世界范圍內(nèi)被認可。 （二）國際審計準則的初步成果 審計準則國際趨同在國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的推動下已經(jīng)形成了一

7、股明顯的潮流，其下設(shè)的國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）專門負責(zé)發(fā)布有關(guān)審計和審計報告實務(wù)的公告。安然財務(wù)造假事件導(dǎo)致了原國際審計實務(wù)委員會（IAPC）改組為IAASB，其準則從原來的大國以經(jīng)濟為后盾的政治較量變?yōu)榱艘猿蓡T目標陳述方式來推動審計準則的出臺，使國際審計準則具有了廣泛的合作基礎(chǔ)。目前，IAASB得到了126個國家或地區(qū)的政府、監(jiān)管機構(gòu)、準則制定機構(gòu)、會計師事務(wù)所和會計組織的承認和支持。 （三）跨境會計監(jiān)管標準存在的不足 一是標準差異造成的秩序混亂。會計是世界通用商業(yè)語言，如果對其執(zhí)行不同的監(jiān)管標準，則會嚴重影響世界資源的合理分配，導(dǎo)致監(jiān)管成本高企。如2010年3月出臺

8、的雷曼破產(chǎn)調(diào)查報告指出，雷曼下屬的英國分部的“回購105”42和“回購108”虛報了真實的財務(wù)狀況，英國財務(wù)匯報局認為負責(zé)這部分工作的英國會計師執(zhí)行的審計行為在英國合法，而在美國則違法。但美國的監(jiān)管機構(gòu)則控告英國安永借助了一項“暫時減少債務(wù)、以便讓投資者感覺其財務(wù)狀況良好”的舉措來伙同雷曼兄弟進行了一次惡劣的會計欺詐。根據(jù)每日經(jīng)濟新聞的分析，表面來看是美國對英國安永審計雷曼兄弟的指責(zé)，而實際情況是美國會計監(jiān)管機構(gòu)同英國、歐盟的會計監(jiān)管機構(gòu)間進行的一次以審計規(guī)則為中心的多邊角力。上例說明，國際市場環(huán)境中的財務(wù)監(jiān)管存在著各國為了維護自身利益而各行其是的現(xiàn)象，引起了跨境會計監(jiān)管的混亂。二是約束力不足

9、引起的秩序混亂。即便在監(jiān)管時執(zhí)行了相同的標準，如果沒有強有力的約束，執(zhí)行過程中依然會產(chǎn)生執(zhí)行結(jié)果偏離預(yù)期效果的現(xiàn)象。如法國興業(yè)銀行交易員用2007年利潤中的64億歐元來抵充2008年的財務(wù)損失，其理由是這筆利潤是該交易員賺取的。但這個交易員隱瞞了自己向金融市場投入巨資的事實。這種做法震動了國際會計界，引起IASB的批評。但法國興業(yè)銀行則辯稱，這種做法當(dāng)時得到了負責(zé)審計的安永和德勤的認可，本國的監(jiān)管機構(gòu)也表示了支持。對于國際會計準則而言，僅僅是被各國認可和成立專業(yè)咨詢小組還遠遠不夠，迫切需要有一個約束力強的監(jiān)管合作組織來監(jiān)督其執(zhí)行。對于法國興業(yè)銀行的行為IASB是無能為力的，要么由本國的會計監(jiān)管

10、機構(gòu)去強制規(guī)范法國興業(yè)銀行的行為，要么在事后IASB對自身的準則進行調(diào)整。三是具體指引不清晰引起的秩序混亂。國際會計準則的原則導(dǎo)向缺乏具體的指引是國際金融監(jiān)管混亂的另一個誘因，我國A+H上市公司就曾遇到過這樣的問題。A+H股上市公司濰柴動力在2008年1月公布上一年的凈利潤為20.2億元，但H股凈利潤虧損嚴重。虧損的原因是該公司在2007年合并了A股公司湘火炬71.88%的剩余股權(quán)。內(nèi)地的會計準則認為這部分股權(quán)按照“權(quán)益結(jié)合法”為產(chǎn)生的商譽，但國外中介機構(gòu)的說法是28.12%的股權(quán)不適用于絕對的控制，而是適合于“購買法”，因此存在著巨額商譽。由此，引起了國內(nèi)外披露的巨大反差。后來經(jīng)過內(nèi)地和香港

11、雙方監(jiān)管部門的共同努力，才實現(xiàn)了兩種準則下的凈利潤趨同。由此可見，國際會計監(jiān)管雖然標準一致，但標準所適用的范圍還需要進一步的明確和具體，否則引入會引起混亂。 三、會計監(jiān)管國際合作機制構(gòu)建（一）多層次、多元化會計監(jiān)管國際合作機制的構(gòu)建這種合作機制是依托有強大約束力的會計監(jiān)管國際組織來為國際市場的會計監(jiān)管制定統(tǒng)一的標準，推行有效的監(jiān)管程序，為全球各國、各區(qū)域和雙邊提供適應(yīng)性強的多層次、多元化機制，其監(jiān)管的內(nèi)容和形式要符合具體的市場環(huán)境、文化傳統(tǒng)的需要，推動具有相近歷史文化背景和地域特征的國家建立區(qū)域合作組織，讓監(jiān)管的等效性在區(qū)域范圍內(nèi)和雙邊層面上被首先認同。利用雙邊、多邊、正式、非正式的機制來消除

12、實際執(zhí)行中的差異，增強合作互信。由專業(yè)國際組織專門對監(jiān)管的標準進行協(xié)調(diào)和趨同，并監(jiān)督其執(zhí)行。此外，應(yīng)加強同各種國際合作機制的交流，增強大會計監(jiān)管的國際影響力，樹立其解決財務(wù)問題的權(quán)威性。 （二）會計監(jiān)管國際合作組織的構(gòu)建會計監(jiān)管國際化趨勢日益明朗，亟需建立一個權(quán)威性強的國際合作機制來解決國際會計監(jiān)管中出現(xiàn)的各種問題?？山⑷蛐詴嫳O(jiān)管合作組織（World Accounting Regulatory Committee，簡稱WARC），該組織專門負責(zé)跨境會計監(jiān)管的實行、監(jiān)督和日常運作，此組織的宗旨是以保護投資者利益為目標，用統(tǒng)一的會計執(zhí)行標準來推動監(jiān)管的市場化和最優(yōu)化，確?？缇池敃I(yè)

13、務(wù)的高信譽、高透明、高效率。其框架結(jié)構(gòu)包括： 組織架構(gòu)。WARC的組織框架主要包括最高決策委員會，由成員國的首腦組成，負責(zé)做出最高級別的決策，制定WARC通行的監(jiān)管標準；常設(shè)機構(gòu)理事會，負責(zé)最高決策機構(gòu)閉會期間日常職責(zé)的履行，監(jiān)督下設(shè)結(jié)構(gòu)的各項工作，理事會由各成員國選出的代表組成，對于緊急事務(wù)和各國的矛盾沖突有最終決定權(quán)。 技術(shù)委員會。技術(shù)委員會的職責(zé)是制定科學(xué)、統(tǒng)一的監(jiān)管標準，推廣監(jiān)管標準的使用，同時負責(zé)制定國際財務(wù)報告準則、國際審計準則和成員國會計監(jiān)管機構(gòu)統(tǒng)一的會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查標準。除了制定標準和準則外，技術(shù)委員會還要為成員國的監(jiān)管機構(gòu)制定供參考的合作協(xié)議范本，將成員

14、國分為發(fā)達市場成員國和新興市場成員國，分級分類地促進不同發(fā)達程度國家監(jiān)管機構(gòu)的交流，尋求不同市場間的監(jiān)管等效認同。 執(zhí)行委員會。執(zhí)行委員會由全球主要市場監(jiān)管機構(gòu)的代表組成，為成員之間的問題提供解決方案，監(jiān)督各國監(jiān)管機構(gòu)按照統(tǒng)一的監(jiān)管標準來發(fā)布報告，監(jiān)督國際會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，日常工作是對監(jiān)管機構(gòu)的工作質(zhì)量和執(zhí)行標準進行周期性檢查，特殊時期要為突發(fā)事件提供國際支持。 監(jiān)管評審機制。監(jiān)督評審是對WARC的工作效果進行評估的一種重要形式，它能幫助WARC全面認識自己的影響力，促進成員國建立完善、統(tǒng)一的會計標準體系，防止造假和誤判，通過推動成員間的相互合作來增強會計監(jiān)管的透明度，最

15、終通過對監(jiān)管的評審來了解各國監(jiān)管機構(gòu)對于監(jiān)管標準的等效認同程度。 （三）跨境會計監(jiān)管標準與執(zhí)行問題的解決 一是監(jiān)管標準問題的解決。監(jiān)管標準不統(tǒng)一、統(tǒng)一標準的約束力不足是當(dāng)前跨境會計監(jiān)管的最大問題。而包括會計審計準則、執(zhí)業(yè)質(zhì)量標準、道德準則以及信息披露的分類標準在內(nèi)的統(tǒng)一的監(jiān)管體系是向各機構(gòu)和國家提供可靠信息的保證。會計監(jiān)管國際合作機制建立的目標是打造一個具有廣泛代表性的統(tǒng)一標準體系，其政策具有強大約束力和較強的激勵作用，用最優(yōu)的實踐和最大的標準來促進統(tǒng)一標準的落實。為了做到這一點，會計監(jiān)管國際合作機制在實際運作中要向各國提供可靠的可比信息，幫助各國提高籌資效率。投資者可以從會計監(jiān)管國

16、際合作機制中獲得帶有相同標準的準確的財務(wù)信息，各監(jiān)管機構(gòu)的優(yōu)秀成果會得到充分的尊重，并且得到有統(tǒng)一標準的監(jiān)管體系的具體引導(dǎo)。統(tǒng)一不是一刀切，各成員國可以根據(jù)自身的實際情況在最優(yōu)實踐和最低標準之間選擇適合自己的標準。各國監(jiān)督機構(gòu)在最優(yōu)實踐的引領(lǐng)下完善本國的監(jiān)管標準體系，制定監(jiān)管政策，建立評審機制，使本國監(jiān)管標準在不同層次水平的技術(shù)委員會中得到等效認同。在統(tǒng)一的標準體系、最優(yōu)實踐、最低標準和評審機制的協(xié)調(diào)作用下，彌補國際會計準則和審計準則約束力不強的弱點，提高其解決國際爭端的協(xié)調(diào)能力。二是監(jiān)管執(zhí)行問題的解決。各國監(jiān)管立法和監(jiān)管準則的客觀差異造成了監(jiān)管執(zhí)行的兩難境地，對此，WARC可以執(zhí)行兩套方案：

17、當(dāng)所在國的立法、監(jiān)管標準和監(jiān)管機構(gòu)存在等效認同的基礎(chǔ)時，監(jiān)督執(zhí)行可以依照對等合作的原則實行；當(dāng)市場背景、立法、監(jiān)管標準等方面存在著無法互通的差異時，則要采用雙邊或多邊監(jiān)管的方式來進行。會計監(jiān)管國際合作機制處理執(zhí)行問題的一個突出優(yōu)勢在于節(jié)省跨境監(jiān)管和執(zhí)法的成本。WARC對于不同步、不到位的跨境監(jiān)管提出了如下原則：首先，以合作方式推行跨境會計監(jiān)管，消除成員國立法中不利于合作監(jiān)管的障礙；其次，各成員國之間要建立合作機制，制定諒解備忘錄，對于跨境的會計違規(guī)行為進行有效地監(jiān)管；再次，成員國之間可以借助諒解備忘錄，共享市場信息，建立非正式的互通機制，簽訂專業(yè)知識、技術(shù)和人才交流的協(xié)議等方式加深彼此間的互信

18、；最后，改變以往在處理糾紛時單純強調(diào)矛盾、強調(diào)差異的做法，在彼此承認對方監(jiān)管標準效力的基礎(chǔ)上對糾紛進行裁決。 四、結(jié)論當(dāng)前，跨境會計監(jiān)管已得到一些成功的運用。（1）歐盟區(qū)域合作機制。經(jīng)濟規(guī)模大是中國和歐盟的共同特征，歐盟市場成熟度比中國強，在面對中國這樣一個最大的跨境上市資源輸出國時，在會計監(jiān)管上采取了靈活的合作方式來提升其競爭實力。隨著合作的深入，中歐在金融領(lǐng)域取得了一系列的成果。歐盟證券委員會允許中國的證券發(fā)行人在過渡期內(nèi)使用中國的會計準則。在2011年，歐盟正式承認其監(jiān)管體系與中國等效，這樣我國上市企業(yè)可以在歐盟市場上按照中國的會計準則來編制財務(wù)報表，而且可以由國內(nèi)的會計師事務(wù)

19、所進行獨立審計。這是我國會計國際化邁出的重要一步。在歐盟市場內(nèi)獲得的跨境會計監(jiān)管等效認同會在三個方面發(fā)揮重要作用：首先，與歐盟的合作減輕了美國市場對我國的壓力，促使美國不得不調(diào)整其跨境會計監(jiān)管政策，為中國的會計、審計標準得到美國的認同提供了籌碼；其次，與歐盟及其成員國的合作為我國市場進行國際財務(wù)監(jiān)管提供了經(jīng)驗，有利于中國市場在亞洲和世界范圍內(nèi)的發(fā)展；再次，中國和歐盟兩個大的國際實體的合作，有利于今后會計監(jiān)管國際合作組織的構(gòu)建。（2）內(nèi)地與香港會計監(jiān)管合作。內(nèi)地企業(yè)的市值占到全香港市場的46%，迅速發(fā)展的市場需要雙方在跨境會計監(jiān)管上進行更深入的合作。從2010年12月開始，內(nèi)地會計師事務(wù)所可以采用內(nèi)地審計準則在香港開展審計業(yè)務(wù)。2011年9月，香港會計師公會與中注協(xié)共同確認了新修訂的內(nèi)地審計準則與香港審計準