會計(jì)監(jiān)督的國際合作機(jī)制研究

1、目 錄摘 要1目 錄1會計(jì)監(jiān)督的國際合作研究機(jī)制1一、跨境會計(jì)監(jiān)督?jīng)_突解決方案11.國際合作機(jī)制相關(guān)概念12.國際合作機(jī)制的功能1二、跨境會計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀21.國際會計(jì)準(zhǔn)則的初步成果22.國際審計(jì)準(zhǔn)則的初步成果2 3.跨境會計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)存在的不足3三、會計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制構(gòu)建41.多層次、多元化會計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制的構(gòu)建42.會計(jì)監(jiān)管國際合作組織的構(gòu)建43.跨境會計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)行問題的解決5結(jié) 論6參 考 文 獻(xiàn)7上海第二工業(yè)大學(xué)成人與繼續(xù)教育學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）會計(jì)監(jiān)督的國際合作機(jī)制研究 摘要：我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的問題，會計(jì)信息失真現(xiàn)象有增無減，已經(jīng)成為企業(yè)會計(jì)財務(wù)難管的普遍現(xiàn)象。會計(jì)監(jiān)督

2、職能的弱化，造成會計(jì)信息失真嚴(yán)重，削弱了會計(jì)服務(wù)為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的職能，嚴(yán)重?fù)p害了國家和社會公眾的利益，干擾了國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序。本文分析了會計(jì)監(jiān)督的國際合作機(jī)制研究的方向和解決方案，并提出了相應(yīng)的對策。關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督；合作機(jī)制；監(jiān)督現(xiàn)況；機(jī)制構(gòu)建；國際合作一、跨境會計(jì)監(jiān)管沖突解決方案（一）國際合作機(jī)制相關(guān)概念當(dāng)前公認(rèn)的國際機(jī)制的定義是克拉斯納在1982年提出的：國際行為體在國際關(guān)系的某個特定領(lǐng)域中所遵循的一整套規(guī)則、規(guī)范和決策程序。這里的規(guī)則是指對權(quán)利和義務(wù)制定的準(zhǔn)則；規(guī)則指的是對能否采取行動作出的規(guī)定；決策程序是對接受和執(zhí)行集團(tuán)決策的普遍遵守。雖然國際機(jī)制的定義在不斷變化和調(diào)整，但

3、普遍認(rèn)為國際機(jī)制是借助權(quán)威性和有約束力的制度來規(guī)范國際合作，提高合作效率，其具體作用見圖1。盡管國際社會中的無政府狀態(tài)依然存在，但在國與國之間相互依存關(guān)系的基礎(chǔ)上建立的國際機(jī)制，滿足了彼此的共同利益，從而起到減少紛爭、增強(qiáng)合作的作用。 （二）國際合作機(jī)制的功能 對于國際合作機(jī)制的功能，基歐漢的“科斯定理的倒置”理論給出了具體的解釋。這一理論認(rèn)為國際合作機(jī)制最大的作用在于為各國提供了用來遵守的責(zé)任義務(wù)框架，這些框架對于國際政治經(jīng)濟(jì)活動的約束使各國間的關(guān)系透明化。從各種研究理論和國際合作機(jī)制的實(shí)際運(yùn)行情況來看，其主要作用表現(xiàn)在：首先，國際合作機(jī)制能夠減少國家間談判的成本。國際合作機(jī)制必然

4、以某個國際組織為依托，這樣國與國之間的交流就有了合作的平臺，為其之間的接觸和談判提供了契機(jī)和標(biāo)準(zhǔn)，從而能夠逐漸在談判中形成相互信任和默契，達(dá)成統(tǒng)一的合作標(biāo)準(zhǔn)，避免不斷制定新的協(xié)議，所以能夠降低成本。其次，國際合作機(jī)制為各國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供開發(fā)潛在規(guī)模經(jīng)濟(jì)的機(jī)會。國際合作機(jī)制是一種“互相套疊的國際合作機(jī)制”，現(xiàn)有的合作機(jī)制為國家間新建立起來的合作提供了基礎(chǔ)，形成了邊際成本遞減。如WTO這一國際貿(mào)易組織就可以把貨幣、金融等領(lǐng)域的相應(yīng)條款和合作程序套用過來，相互作為縱深發(fā)展的基礎(chǔ)，這樣就有利于形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，從而為以后更加緊密的合作提供持續(xù)的回報。再次，國際合作機(jī)制的“外溢”作用能夠降低國際合作成本。如

5、歐盟最初想實(shí)現(xiàn)的是歐洲政治一體化，而這樣的合作機(jī)制最終外溢到了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，促成了歐元區(qū)的建立。國際行為主體重疊的領(lǐng)域越多，產(chǎn)生的“外溢”就越明顯。最后，國際合作機(jī)制減少了因不確定性而帶來的市場風(fēng)險。信息不對稱、自私狹隘和道德敗壞造成了國際政治經(jīng)濟(jì)中的不確定性，這些不確定性導(dǎo)致國際合作的成本高升，人為的不負(fù)責(zé)任的行為導(dǎo)致了市場失靈。國際合作機(jī)制可以通過制定嚴(yán)格的制度、提供公開透明的信息、實(shí)行國際監(jiān)管和完善獎懲措施來減少行為主體不負(fù)責(zé)任的行為。 二、跨境會計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀 （一）國際會計(jì)準(zhǔn)則的初步成果經(jīng)濟(jì)全球化的勢頭使得在各國推行統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則成為不可阻擋的時代潮流。改組后的國際會計(jì)準(zhǔn)

6、則理事會（IASB）對原來從1973年至2000年一直實(shí)行的國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS）進(jìn)行了修訂，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）體系中加入了13項(xiàng)新的IFRS、41項(xiàng)IAS，并正式宣布制定一套單一的全球會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來促進(jìn)“趨同”趨勢的發(fā)展，“趨同”概念被各國普遍認(rèn)可，到2012年，已經(jīng)有123個國家以不同程度接受了IFRS。有91個國家和地區(qū)強(qiáng)制要求本國上市公司執(zhí)行IFRS，在不允許執(zhí)行該準(zhǔn)則的30個國家和地區(qū)中，有20個國家或地區(qū)沒有證券交易所，由此可見IFRS的權(quán)威性已經(jīng)在全世界范圍內(nèi)被認(rèn)可。 （二）國際審計(jì)準(zhǔn)則的初步成果 審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同在國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）的推動下已經(jīng)形成了一

7、股明顯的潮流，其下設(shè)的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）專門負(fù)責(zé)發(fā)布有關(guān)審計(jì)和審計(jì)報告實(shí)務(wù)的公告。安然財務(wù)造假事件導(dǎo)致了原國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會（IAPC）改組為IAASB，其準(zhǔn)則從原來的大國以經(jīng)濟(jì)為后盾的政治較量變?yōu)榱艘猿蓡T目標(biāo)陳述方式來推動審計(jì)準(zhǔn)則的出臺，使國際審計(jì)準(zhǔn)則具有了廣泛的合作基礎(chǔ)。目前，IAASB得到了126個國家或地區(qū)的政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)組織的承認(rèn)和支持。 （三）跨境會計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)存在的不足 一是標(biāo)準(zhǔn)差異造成的秩序混亂。會計(jì)是世界通用商業(yè)語言，如果對其執(zhí)行不同的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，則會嚴(yán)重影響世界資源的合理分配，導(dǎo)致監(jiān)管成本高企。如2010年3月出臺

8、的雷曼破產(chǎn)調(diào)查報告指出，雷曼下屬的英國分部的“回購105”42和“回購108”虛報了真實(shí)的財務(wù)狀況，英國財務(wù)匯報局認(rèn)為負(fù)責(zé)這部分工作的英國會計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)行為在英國合法，而在美國則違法。但美國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)則控告英國安永借助了一項(xiàng)“暫時減少債務(wù)、以便讓投資者感覺其財務(wù)狀況良好”的舉措來伙同雷曼兄弟進(jìn)行了一次惡劣的會計(jì)欺詐。根據(jù)每日經(jīng)濟(jì)新聞的分析，表面來看是美國對英國安永審計(jì)雷曼兄弟的指責(zé)，而實(shí)際情況是美國會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同英國、歐盟的會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)間進(jìn)行的一次以審計(jì)規(guī)則為中心的多邊角力。上例說明，國際市場環(huán)境中的財務(wù)監(jiān)管存在著各國為了維護(hù)自身利益而各行其是的現(xiàn)象，引起了跨境會計(jì)監(jiān)管的混亂。二是約束力不足

9、引起的秩序混亂。即便在監(jiān)管時執(zhí)行了相同的標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有強(qiáng)有力的約束，執(zhí)行過程中依然會產(chǎn)生執(zhí)行結(jié)果偏離預(yù)期效果的現(xiàn)象。如法國興業(yè)銀行交易員用2007年利潤中的64億歐元來抵充2008年的財務(wù)損失，其理由是這筆利潤是該交易員賺取的。但這個交易員隱瞞了自己向金融市場投入巨資的事實(shí)。這種做法震動了國際會計(jì)界，引起IASB的批評。但法國興業(yè)銀行則辯稱，這種做法當(dāng)時得到了負(fù)責(zé)審計(jì)的安永和德勤的認(rèn)可，本國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)也表示了支持。對于國際會計(jì)準(zhǔn)則而言，僅僅是被各國認(rèn)可和成立專業(yè)咨詢小組還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，迫切需要有一個約束力強(qiáng)的監(jiān)管合作組織來監(jiān)督其執(zhí)行。對于法國興業(yè)銀行的行為IASB是無能為力的，要么由本國的會計(jì)監(jiān)管

10、機(jī)構(gòu)去強(qiáng)制規(guī)范法國興業(yè)銀行的行為，要么在事后IASB對自身的準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。三是具體指引不清晰引起的秩序混亂。國際會計(jì)準(zhǔn)則的原則導(dǎo)向缺乏具體的指引是國際金融監(jiān)管混亂的另一個誘因，我國A+H上市公司就曾遇到過這樣的問題。A+H股上市公司濰柴動力在2008年1月公布上一年的凈利潤為20.2億元，但H股凈利潤虧損嚴(yán)重。虧損的原因是該公司在2007年合并了A股公司湘火炬71.88%的剩余股權(quán)。內(nèi)地的會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為這部分股權(quán)按照“權(quán)益結(jié)合法”為產(chǎn)生的商譽(yù)，但國外中介機(jī)構(gòu)的說法是28.12%的股權(quán)不適用于絕對的控制，而是適合于“購買法”，因此存在著巨額商譽(yù)。由此，引起了國內(nèi)外披露的巨大反差。后來經(jīng)過內(nèi)地和香港

11、雙方監(jiān)管部門的共同努力，才實(shí)現(xiàn)了兩種準(zhǔn)則下的凈利潤趨同。由此可見，國際會計(jì)監(jiān)管雖然標(biāo)準(zhǔn)一致，但標(biāo)準(zhǔn)所適用的范圍還需要進(jìn)一步的明確和具體，否則引入會引起混亂。 三、會計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制構(gòu)建（一）多層次、多元化會計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制的構(gòu)建這種合作機(jī)制是依托有強(qiáng)大約束力的會計(jì)監(jiān)管國際組織來為國際市場的會計(jì)監(jiān)管制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，推行有效的監(jiān)管程序，為全球各國、各區(qū)域和雙邊提供適應(yīng)性強(qiáng)的多層次、多元化機(jī)制，其監(jiān)管的內(nèi)容和形式要符合具體的市場環(huán)境、文化傳統(tǒng)的需要，推動具有相近歷史文化背景和地域特征的國家建立區(qū)域合作組織，讓監(jiān)管的等效性在區(qū)域范圍內(nèi)和雙邊層面上被首先認(rèn)同。利用雙邊、多邊、正式、非正式的機(jī)制來消除

12、實(shí)際執(zhí)行中的差異，增強(qiáng)合作互信。由專業(yè)國際組織專門對監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行協(xié)調(diào)和趨同，并監(jiān)督其執(zhí)行。此外，應(yīng)加強(qiáng)同各種國際合作機(jī)制的交流，增強(qiáng)大會計(jì)監(jiān)管的國際影響力，樹立其解決財務(wù)問題的權(quán)威性。 （二）會計(jì)監(jiān)管國際合作組織的構(gòu)建會計(jì)監(jiān)管國際化趨勢日益明朗，亟需建立一個權(quán)威性強(qiáng)的國際合作機(jī)制來解決國際會計(jì)監(jiān)管中出現(xiàn)的各種問題?？山⑷蛐詴?jì)監(jiān)管合作組織（World Accounting Regulatory Committee，簡稱WARC），該組織專門負(fù)責(zé)跨境會計(jì)監(jiān)管的實(shí)行、監(jiān)督和日常運(yùn)作，此組織的宗旨是以保護(hù)投資者利益為目標(biāo)，用統(tǒng)一的會計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)來推動監(jiān)管的市場化和最優(yōu)化，確?？缇池敃I(yè)

13、務(wù)的高信譽(yù)、高透明、高效率。其框架結(jié)構(gòu)包括： 組織架構(gòu)。WARC的組織框架主要包括最高決策委員會，由成員國的首腦組成，負(fù)責(zé)做出最高級別的決策，制定WARC通行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)；常設(shè)機(jī)構(gòu)理事會，負(fù)責(zé)最高決策機(jī)構(gòu)閉會期間日常職責(zé)的履行，監(jiān)督下設(shè)結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)工作，理事會由各成員國選出的代表組成，對于緊急事務(wù)和各國的矛盾沖突有最終決定權(quán)。 技術(shù)委員會。技術(shù)委員會的職責(zé)是制定科學(xué)、統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，推廣監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的使用，同時負(fù)責(zé)制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、國際審計(jì)準(zhǔn)則和成員國會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)。除了制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則外，技術(shù)委員會還要為成員國的監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定供參考的合作協(xié)議范本，將成員

14、國分為發(fā)達(dá)市場成員國和新興市場成員國，分級分類地促進(jìn)不同發(fā)達(dá)程度國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)的交流，尋求不同市場間的監(jiān)管等效認(rèn)同。 執(zhí)行委員會。執(zhí)行委員會由全球主要市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的代表組成，為成員之間的問題提供解決方案，監(jiān)督各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)按照統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)布報告，監(jiān)督國際會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，日常工作是對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行周期性檢查，特殊時期要為突發(fā)事件提供國際支持。 監(jiān)管評審機(jī)制。監(jiān)督評審是對WARC的工作效果進(jìn)行評估的一種重要形式，它能幫助WARC全面認(rèn)識自己的影響力，促進(jìn)成員國建立完善、統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，防止造假和誤判，通過推動成員間的相互合作來增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管的透明度，最

15、終通過對監(jiān)管的評審來了解各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對于監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的等效認(rèn)同程度。 （三）跨境會計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)與執(zhí)行問題的解決 一是監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)問題的解決。監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的約束力不足是當(dāng)前跨境會計(jì)監(jiān)管的最大問題。而包括會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、道德準(zhǔn)則以及信息披露的分類標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的統(tǒng)一的監(jiān)管體系是向各機(jī)構(gòu)和國家提供可靠信息的保證。會計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制建立的目標(biāo)是打造一個具有廣泛代表性的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)體系，其政策具有強(qiáng)大約束力和較強(qiáng)的激勵作用，用最優(yōu)的實(shí)踐和最大的標(biāo)準(zhǔn)來促進(jìn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)。為了做到這一點(diǎn)，會計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制在實(shí)際運(yùn)作中要向各國提供可靠的可比信息，幫助各國提高籌資效率。投資者可以從會計(jì)監(jiān)管國

16、際合作機(jī)制中獲得帶有相同標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確的財務(wù)信息，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的優(yōu)秀成果會得到充分的尊重，并且得到有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管體系的具體引導(dǎo)。統(tǒng)一不是一刀切，各成員國可以根據(jù)自身的實(shí)際情況在最優(yōu)實(shí)踐和最低標(biāo)準(zhǔn)之間選擇適合自己的標(biāo)準(zhǔn)。各國監(jiān)督機(jī)構(gòu)在最優(yōu)實(shí)踐的引領(lǐng)下完善本國的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)體系，制定監(jiān)管政策，建立評審機(jī)制，使本國監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)在不同層次水平的技術(shù)委員會中得到等效認(rèn)同。在統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系、最優(yōu)實(shí)踐、最低標(biāo)準(zhǔn)和評審機(jī)制的協(xié)調(diào)作用下，彌補(bǔ)國際會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則約束力不強(qiáng)的弱點(diǎn)，提高其解決國際爭端的協(xié)調(diào)能力。二是監(jiān)管執(zhí)行問題的解決。各國監(jiān)管立法和監(jiān)管準(zhǔn)則的客觀差異造成了監(jiān)管執(zhí)行的兩難境地，對此，WARC可以執(zhí)行兩套方案：

17、當(dāng)所在國的立法、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)存在等效認(rèn)同的基礎(chǔ)時，監(jiān)督執(zhí)行可以依照對等合作的原則實(shí)行；當(dāng)市場背景、立法、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)等方面存在著無法互通的差異時，則要采用雙邊或多邊監(jiān)管的方式來進(jìn)行。會計(jì)監(jiān)管國際合作機(jī)制處理執(zhí)行問題的一個突出優(yōu)勢在于節(jié)省跨境監(jiān)管和執(zhí)法的成本。WARC對于不同步、不到位的跨境監(jiān)管提出了如下原則：首先，以合作方式推行跨境會計(jì)監(jiān)管，消除成員國立法中不利于合作監(jiān)管的障礙；其次，各成員國之間要建立合作機(jī)制，制定諒解備忘錄，對于跨境的會計(jì)違規(guī)行為進(jìn)行有效地監(jiān)管；再次，成員國之間可以借助諒解備忘錄，共享市場信息，建立非正式的互通機(jī)制，簽訂專業(yè)知識、技術(shù)和人才交流的協(xié)議等方式加深彼此間的互信

18、；最后，改變以往在處理糾紛時單純強(qiáng)調(diào)矛盾、強(qiáng)調(diào)差異的做法，在彼此承認(rèn)對方監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)效力的基礎(chǔ)上對糾紛進(jìn)行裁決。 四、結(jié)論當(dāng)前，跨境會計(jì)監(jiān)管已得到一些成功的運(yùn)用。（1）歐盟區(qū)域合作機(jī)制。經(jīng)濟(jì)規(guī)模大是中國和歐盟的共同特征，歐盟市場成熟度比中國強(qiáng)，在面對中國這樣一個最大的跨境上市資源輸出國時，在會計(jì)監(jiān)管上采取了靈活的合作方式來提升其競爭實(shí)力。隨著合作的深入，中歐在金融領(lǐng)域取得了一系列的成果。歐盟證券委員會允許中國的證券發(fā)行人在過渡期內(nèi)使用中國的會計(jì)準(zhǔn)則。在2011年，歐盟正式承認(rèn)其監(jiān)管體系與中國等效，這樣我國上市企業(yè)可以在歐盟市場上按照中國的會計(jì)準(zhǔn)則來編制財務(wù)報表，而且可以由國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)

19、所進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。這是我國會計(jì)國際化邁出的重要一步。在歐盟市場內(nèi)獲得的跨境會計(jì)監(jiān)管等效認(rèn)同會在三個方面發(fā)揮重要作用：首先，與歐盟的合作減輕了美國市場對我國的壓力，促使美國不得不調(diào)整其跨境會計(jì)監(jiān)管政策，為中國的會計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)得到美國的認(rèn)同提供了籌碼；其次，與歐盟及其成員國的合作為我國市場進(jìn)行國際財務(wù)監(jiān)管提供了經(jīng)驗(yàn)，有利于中國市場在亞洲和世界范圍內(nèi)的發(fā)展；再次，中國和歐盟兩個大的國際實(shí)體的合作，有利于今后會計(jì)監(jiān)管國際合作組織的構(gòu)建。（2）內(nèi)地與香港會計(jì)監(jiān)管合作。內(nèi)地企業(yè)的市值占到全香港市場的46%，迅速發(fā)展的市場需要雙方在跨境會計(jì)監(jiān)管上進(jìn)行更深入的合作。從2010年12月開始，內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則在香港開展審計(jì)業(yè)務(wù)。2011年9月，香港會計(jì)師公會與中注協(xié)共同確認(rèn)了新修訂的內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則與香港審計(jì)準(zhǔn)