淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

1、淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 【摘 要】 為了進(jìn)一步搞好企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，本文擬就企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的、意義、存在的問題和解決方法等方面提出一些看法。 【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì) 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是新時(shí)期加強(qiáng)干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政的重要措施。 一、開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義 （一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推進(jìn)依法治國(guó)的有效手段 實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，能使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員置于有效的監(jiān)督之下，防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員失職和濫用權(quán)力

2、，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員自覺增強(qiáng)法制觀念和法律意識(shí)，學(xué)會(huì)并善于運(yùn)用法律手段來管理和經(jīng)營(yíng)企業(yè)，使國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)在法治經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中能立于不敗之地。 （二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)的財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，通過對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、作出的重大經(jīng)營(yíng)決策情況、執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及個(gè)人的廉潔自律情況等方面的審計(jì)，可以在一定程度上判斷企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否具有經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)所必須的政治素質(zhì)和經(jīng)營(yíng)管理水平，也能正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。 （三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)的一項(xiàng)

3、重要措施 全面推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，可以進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督，嚴(yán)肅查處那些無(wú)視財(cái)經(jīng)法紀(jì)、違法犯罪的領(lǐng)導(dǎo)人員，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員不斷提高管理水平，增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)和自我約束能力，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的深入發(fā)展。 （四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)長(zhǎng)期的重要任務(wù) 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我黨加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理的一項(xiàng)新舉措，是在新時(shí)期改革和完善干部監(jiān)督管理機(jī)制的一次新的探索和嘗試，是審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)長(zhǎng)期的重要任務(wù)。 二、當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問題 （一）審計(jì)資料不全面 在審計(jì)過程中，審計(jì)人員把大量的精力花在審計(jì)會(huì)計(jì)資料上，忽略了對(duì)其他相關(guān)材料的審計(jì)，如生產(chǎn)技術(shù)資料、統(tǒng)計(jì)資

4、料、市場(chǎng)開發(fā)資料、投資決策資料等，顯得比較片面，影響了審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和準(zhǔn)確性。 （二）審計(jì)內(nèi)容不全面 審計(jì)內(nèi)容側(cè)重于任職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，如產(chǎn)品產(chǎn)銷量、生產(chǎn)成本、銷售收入、利潤(rùn)總額、資金占用等指標(biāo)的計(jì)劃完成情況，資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)情況，兼顧檢查經(jīng)營(yíng)管理制度建立和執(zhí)行情況，檢查財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況。而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等重要事項(xiàng)，在審計(jì)中涉及較少。 （三）只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的審計(jì)，不重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的審計(jì) 在審計(jì)過程中還缺乏用辯證的觀點(diǎn)看問題，把經(jīng)營(yíng)結(jié)果孤立化、簡(jiǎn)單化，如審計(jì)銷售量指標(biāo)完成情況，一般只審計(jì)實(shí)際銷售量比計(jì)劃增加多少或減少多少，沒有去審計(jì)銷售量增加或減少是怎么

5、來的，是加強(qiáng)廣告宣傳、提高產(chǎn)品質(zhì)量和功能，還是降低價(jià)格，更沒有去分析這樣的銷售規(guī)模在市場(chǎng)中其份額是多了還是少了，這就是“知其然而不知其所以然”在審計(jì)上的體現(xiàn)，這樣就很難客觀評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)水平。 （四）在資產(chǎn)審計(jì)中對(duì)存貨審計(jì)不全面，重視數(shù)量而不重視質(zhì)量 存貨在企業(yè)資產(chǎn)中占有重要的地位，應(yīng)該是審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)該從質(zhì)量和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行審計(jì)，但審計(jì)人員往往只進(jìn)行數(shù)量審計(jì)，而且對(duì)存貨只是極少數(shù)的抽查，一般只抽查十種左右，看看其賬物是否相符，這對(duì)有幾百甚至上千品種的存貨來說其抽查面實(shí)在太少，缺乏代表性。對(duì)理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的存貨質(zhì)量、實(shí)際價(jià)值，則沒有人深入查證或聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行鑒定評(píng)估，而存貨往往又

6、是企業(yè)虧損的“黑洞”。 三、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之我見 （一）嚴(yán)格四大程序 一是嚴(yán)格審前準(zhǔn)備工作程序。規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查、掌握有關(guān)法規(guī)、確定審計(jì)組長(zhǎng)及審計(jì)工作人員、制定審計(jì)工作實(shí)施方案、下達(dá)審計(jì)通知書等五項(xiàng)審計(jì)行為。二是嚴(yán)格項(xiàng)目實(shí)施工作程序。規(guī)范確定審計(jì)技術(shù)方法、收集證明材料、做好審計(jì)工作記錄、企業(yè)內(nèi)部控制制度測(cè)試、查出問題、分析問題、認(rèn)定問題、整理匯總編定審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在企業(yè)意見等十項(xiàng)審計(jì)行為。三是嚴(yán)格項(xiàng)目終結(jié)工作程序。規(guī)范審計(jì)報(bào)告復(fù)核、審定審計(jì)結(jié)果報(bào)告、撰寫審計(jì)意見書和審計(jì)決定，審計(jì)文書簽發(fā)印制、送達(dá)審計(jì)文書等五項(xiàng)審計(jì)行為。四是嚴(yán)格后續(xù)審計(jì)工

7、作程序。規(guī)范檢查審計(jì)意見落實(shí)情況、審計(jì)決定執(zhí)行情況、其他反饋情況、審計(jì)檔案裝訂歸檔等審計(jì)行為。 （二）堅(jiān)持四個(gè)結(jié)合 一是堅(jiān)持企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)成果及個(gè)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，就必須進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來源于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，又高于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，離開財(cái)務(wù)收支審計(jì)，就無(wú)法完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須把二者有機(jī)結(jié)合起來。二是堅(jiān)持審計(jì)會(huì)計(jì)資料和審計(jì)其他相關(guān)資料相結(jié)合。所謂相關(guān)資料主要是指生產(chǎn)技術(shù)資料、設(shè)備和工器具更新維護(hù)資料、主要原輔材料消耗資料、勞動(dòng)工資資料、市場(chǎng)銷售資料、投資決策資料等。審計(jì)人員認(rèn)真核對(duì)這些

8、資料與會(huì)計(jì)資料是否一致，通過聯(lián)系研究這些資料可以更有把握地說明經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的可靠性。三是堅(jiān)持審計(jì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果和審計(jì)經(jīng)營(yíng)過程相結(jié)合。經(jīng)營(yíng)結(jié)果理所當(dāng)然是評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要方面，通常所說的好壞看結(jié)果，勝敗論英雄，但評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不能只停留在報(bào)表體現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果上，還要考察其經(jīng)營(yíng)結(jié)果獲得的基礎(chǔ)是什么，取得的過程怎么樣，是生產(chǎn)條件變化，還是市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化引起的。經(jīng)過對(duì)這些過程的分析，就能對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出比較客觀的評(píng)價(jià)。四是堅(jiān)持會(huì)計(jì)專業(yè)鑒定和其他專業(yè)鑒定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行綜合鑒定，涉及的面比較廣，需要具備很多知識(shí)，審計(jì)人員在以會(huì)計(jì)

9、專業(yè)鑒定為主的同時(shí)，還要通過其他專業(yè)鑒定的手段來確保鑒定的完整性和合理性。 （三）防范五種風(fēng)險(xiǎn) 一是防范違反程序風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他方式的審計(jì)一樣，都有一整套嚴(yán)格的法定程序，比如審計(jì)部門必須在取得政府或組織部門的授權(quán)委托后，才能確立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，并按規(guī)定提前三天向被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員所在的企業(yè)下達(dá)審計(jì)通知書，審計(jì)報(bào)告必須征求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在企業(yè)的意見等。這四大程序的一系列規(guī)范都必須認(rèn)真遵守，防止出現(xiàn)程序上的不合法行為，工作合法首先要求程序必須合法，程序合法了，結(jié)果才合法，才具有權(quán)威性。二是防范取證不足風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是全面反映與審計(jì)事實(shí)有關(guān)的證明材料，是支持審計(jì)結(jié)論的重要依據(jù)?？陀^

10、公正的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，必須建立在擁有足夠數(shù)量的相當(dāng)可靠的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)之上。要避免因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)的不全面、不完全、不可靠而造成審計(jì)結(jié)論不真實(shí)、不客觀、不公正的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是防范查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在取證過程中，除了應(yīng)當(dāng)防范取證不足的風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)當(dāng)防范因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)信息資料失真、其他證明材料虛假、被審單位不積極配合和審計(jì)人員自己的疏忽，造成企業(yè)家底摸不準(zhǔn)、主要事實(shí)說不清、違規(guī)問題理不明，而出現(xiàn)的查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。四是防范評(píng)價(jià)失真風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。防范評(píng)價(jià)失真風(fēng)險(xiǎn)必須做到：以確鑿的事實(shí)為依據(jù)，用當(dāng)時(shí)的法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，分清主觀因素和客觀因素，正確劃分領(lǐng)導(dǎo)人員的直接責(zé)任、間接責(zé)任、

11、主要責(zé)任、次要責(zé)任，認(rèn)真聽取企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)人員本人以及其他相關(guān)人員的意見，同時(shí)還要注意不能夸大事實(shí)去評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不能超越權(quán)限去評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的政治表現(xiàn)或其他與經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)關(guān)的行為。五是防范處理不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)主要源于引用法規(guī)不當(dāng)、違規(guī)強(qiáng)制措施、越權(quán)處理處罰等原因。因此，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)于所查出的違法違規(guī)問題，屬于職權(quán)范圍內(nèi)的應(yīng)依法作出處理處罰決定，不屬于職權(quán)范圍的，則應(yīng)按有關(guān)規(guī)定做好移交處理工作。 （四）加強(qiáng)五項(xiàng)工作 一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)重、難度大、涉及面廣，紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、人事、審計(jì)等部門要在企業(yè)黨政的領(lǐng)導(dǎo)下，建立聯(lián)席會(huì)議制度，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，密切

12、配合，各司其職，各負(fù)其責(zé)。組織人事部門要結(jié)合干部管理監(jiān)督需要，提出計(jì)劃，確定對(duì)象；紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題；審計(jì)部門要按照有關(guān)制度規(guī)定積極實(shí)施，突出重點(diǎn)，改進(jìn)方法，確保質(zhì)量，狠抓落實(shí)。二是加強(qiáng)宣傳發(fā)動(dòng)。要采取多種形式，廣泛深入地宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性和必要性，讓各單位和個(gè)人乃至社會(huì)各界統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，克服不必要的思想顧慮和模糊認(rèn)識(shí)，消除抵制情緒；各級(jí)黨政組織要關(guān)心支持審計(jì)部門開展工作，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)、輿論環(huán)境。三是加強(qiáng)廉政建設(shè)。依法審計(jì)、廉潔從審，是審計(jì)部門工作人員的生命線。要全面加強(qiáng)勤政廉政建設(shè)，全面推廣審計(jì)公示制度，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)小組在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，鼓勵(lì)和歡迎被審計(jì)企業(yè)職工、社會(huì)各界對(duì)被審計(jì)對(duì)象違反財(cái)經(jīng)法規(guī)情況的舉報(bào)，以及對(duì)審計(jì)小組在審計(jì)過程中的執(zhí)法情況進(jìn)行全方位的監(jiān)督。四是加強(qiáng)質(zhì)量管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接關(guān)系到對(duì)干部的評(píng)價(jià)和使用，從客觀上要求審計(jì)結(jié)果必須真實(shí)可靠，保證質(zhì)量。要規(guī)范審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)；做好審計(jì)評(píng)價(jià)，增強(qiáng)審計(jì)效果；建立健全審計(jì)控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部約束；進(jìn)一步加強(qiáng)和完善審計(jì)復(fù)核制度，提高審計(jì)工作質(zhì)量。五是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。高素質(zhì)干部隊(duì)伍是做好審計(jì)工作的保證和關(guān)鍵。要強(qiáng)化審計(jì)干部的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，不斷更新、充實(shí)、提高審計(jì)人員執(zhí)法水平和履行職責(zé)所需的業(yè)務(wù)素質(zhì)；要強(qiáng)化審計(jì)目標(biāo)考評(píng)管理，