行政事業(yè)單位內(nèi)控審計(jì)方法要點(diǎn)02581

1、一、審計(jì)方法1、內(nèi)部控制方法（1）收集、審閱現(xiàn)行的內(nèi)部管理制度。主要包括預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)管理等制度，分析掌握被單位內(nèi)部管理制度執(zhí)行 的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)監(jiān)控點(diǎn)，評價(jià)內(nèi)部管理制度建立健全情況，以及各 項(xiàng)管理制度與現(xiàn)行法律法規(guī)、政策規(guī)定是否相一致，能否滿足部門職 責(zé)要求和管理需要，是否存在制度性缺陷或管理漏洞。（2）收集、審閱對所屬部門管理的內(nèi)控制度。 主要包括對所屬部門 管理的項(xiàng)目、程序、考核標(biāo)準(zhǔn)，查閱相關(guān)考核記錄及監(jiān)管措施辦法， 重點(diǎn)關(guān)注所屬單位是否發(fā)生重大違法違規(guī)問題、重大責(zé)任事故。評價(jià) 被單位對所屬部門管理和監(jiān)督的情況，是否真正起到監(jiān)管職責(zé)。（3）收集、審閱重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程。 通

2、過抽查重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，重點(diǎn)審計(jì)單位預(yù)算和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，檢查和評價(jià)被審計(jì)單位是否嚴(yán)格 遵守內(nèi)部管理制度，是否存在被單位向所屬部門輸送利益、營私舞弊、 損失浪費(fèi)、擠占挪用等問題。2、內(nèi)部控制測試符合性測試是對內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行檢查評審的活動(dòng)。 其目 的是測試執(zhí)行情況符合制度要求的程度。它所采用的方法主要有：審 閱證據(jù)、跟蹤重做、以及實(shí)地觀察等；實(shí)質(zhì)性測試是對被審單位的經(jīng) 濟(jì)信息，各種數(shù)據(jù)進(jìn)行審核檢查的活動(dòng)，其目的在于驗(yàn)證、評估信息 本身的合法性、真實(shí)性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶 分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。二、審計(jì)要點(diǎn)1、內(nèi)部管理制度的完善情況。包括內(nèi)部管理制度是否健全，

3、執(zhí)行是否有效。不相容崗位相互分離制 度是否健全、內(nèi)部授權(quán)審批控制制度，重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度， 是否根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對等的原則，成立聯(lián)合工作小組 并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。 是否強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束， 使貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。是否 建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、 定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。 是否建立健全本單 位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化 會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)告處理程序。是否根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位

4、的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉 及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保 管單據(jù)。是否建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度， 根據(jù)國家有 關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和 程序。2、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。包括是否建立工作人員的培訓(xùn)、評價(jià)、輪崗等機(jī)制 ；工作人員是 否具備相應(yīng)的資質(zhì)和能力，特別是內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員是否具 備與其工作崗位的相適應(yīng)的資格和能力。是否根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定 建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資質(zhì)和能力的會(huì)計(jì)人員。 是否加強(qiáng)內(nèi)部 控制關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育， 不斷提升其業(yè)務(wù)

5、水 平和綜合素質(zhì)。3、預(yù)算管理情況。主要包括單位內(nèi)部各部門之間在預(yù)算編制過程中是否充分溝通協(xié)調(diào)， 是否將預(yù)算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合，預(yù)算編制與具體工作是否相對應(yīng) 是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算， 進(jìn)度是否合理，是否存在 無預(yù)算、超預(yù)算支出等情況；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。4、收支管理情況。主要包括是否實(shí)現(xiàn)收入歸口管理，是否按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供 收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；是否按照 規(guī)定審核各類支出憑據(jù)的真實(shí)性、 合法性，是否有使用虛假票據(jù)套取 資金的情形。5、政府采購管理情況。主要包括是否按照預(yù)算、計(jì)劃和政府采購規(guī)定組織實(shí)施政府采購 業(yè)務(wù)，是否按照政

6、府采購規(guī)定執(zhí)行驗(yàn)收程序， 是否按照規(guī)定保存政府 采購相關(guān)檔案。6、資產(chǎn)管理情況。主要包括是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任，是否定期對資 產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，及時(shí)處理賬實(shí)不符的情況，是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。7、建設(shè)項(xiàng)目管理情況。主要包括是否按概算投資，嚴(yán)格履行審核審批程序，建立有效的 招投標(biāo)控制機(jī)制；是否有截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情 形；是否按照規(guī)定保存建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)檔案并及時(shí)辦理移交手續(xù)。8合同管理情況。主要包括是否實(shí)現(xiàn)合同歸口管理，明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況，建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。三、內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)主要查看單位預(yù)決算業(yè)務(wù)控制、 收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)

7、務(wù)控 制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。1. 預(yù)決算業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。主要包括是否建立健全預(yù)算編制、 審 批、執(zhí)行、決算與評價(jià)等預(yù)決算內(nèi)部管理制度。(1) 預(yù)算管理。是否合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價(jià)等不相容崗位是否相互分離。預(yù)算編制 是否做到程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù) 據(jù)準(zhǔn)確。是否建立內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、基建管理、 人事管理等部門或崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，并按照規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目評審， 根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制。是否根據(jù)內(nèi)設(shè)部門的職責(zé)和分工， 對按 照法定程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指

8、標(biāo)分解、 審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi) 部預(yù)算追加調(diào)整程序。是否建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，以定期通報(bào)各部 門預(yù)算執(zhí)行情況，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在 的問題，提出改進(jìn)措施。(2) 決算管理。決算是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，是否實(shí)施決 算分析工作，強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立健全單位預(yù)算與決算相互 反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。是否實(shí)施預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有 目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價(jià)、評價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié) 果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理機(jī)制。2. 收入業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。主要包括是否建立健全收入內(nèi)部管理制 度；是否合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限， 收款、會(huì)計(jì)核算 等不相容崗位是否

9、相互分離。(1) 收入核算管理。各項(xiàng)收入是否由財(cái)會(huì)部門歸口管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有無設(shè)立賬外賬情況。業(yè)務(wù)部門是否在涉及收入的合同協(xié)議 簽訂后及時(shí)將合同等有關(guān)材料提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理依據(jù)。財(cái)會(huì)部門是否定期檢查收入金額與合同約定相符；對應(yīng)收未收項(xiàng)目是否查 明情況，明確責(zé)任主體，落實(shí)催收責(zé)任。有政府非入收繳職能的單位 是否按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財(cái)政票 據(jù)，并及時(shí)、足額上繳國庫或財(cái)政專戶；有無以任何形式截留、挪用 或者私分的情況。(2) 票據(jù)管理。是否建立健全票據(jù)管理制度。財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀是否履行規(guī)定手續(xù)。是否按照規(guī)定設(shè)置票據(jù)專管員，建立票據(jù)

10、臺(tái)賬，做好票據(jù)的保管和序時(shí)登記工作。 票據(jù)是否按照順序號使用，有無拆本使用情況，是否做好廢舊票據(jù)管 理。負(fù)責(zé)保管票據(jù)的人員是否配置單獨(dú)的保險(xiǎn)柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。是否存在違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)、發(fā) 票等票據(jù)，擅自擴(kuò)大票據(jù)適用范圍的情況。3. 支出業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。主要包括單位是否建立健全 支出內(nèi)部管 理制度，確定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出流程，按照規(guī) 定辦理支出事項(xiàng)。是否合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不 相容崗位是否相互分離。是否按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、 審核、支付、核算和歸檔等支出各

11、關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。(1) 審批審核管理。是否明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任 和相關(guān)控制措施，審批人是否在授權(quán)范圍內(nèi)審批，有無越權(quán)審批情況。 是否全面審核各類單據(jù)，包括單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完 整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證是否附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)， 并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)是否由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)。(2) 支付管理。是否明確報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付 手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證是否進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，是否按照 公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。實(shí)行國庫集中支付的是否嚴(yán)格 按照財(cái)政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定

12、執(zhí)行。財(cái)會(huì)部門是否根據(jù)支出憑證及 時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿，與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料是否提交財(cái)會(huì)部門作 為賬務(wù)處理的依據(jù)。(3) 債務(wù)管理。舉借債務(wù)的單位是否建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度， 明確債務(wù)管理崗位的職責(zé)權(quán)限，有無由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)全過程的情 況。大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)， 是否對其進(jìn)行充分論 證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。 是否做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔 案保管工作。是否加強(qiáng)債務(wù)的對賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對債 務(wù)余額，進(jìn)行債務(wù)清理。4. 政府采購業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。主要包括是否建立健全政府采購預(yù) 算與計(jì)劃、政府采購活動(dòng)、驗(yàn)收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。是否 明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，

13、政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標(biāo)文件 準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管等不相容崗位是否相互分 離。(1) 預(yù)算和計(jì)劃管理。是否建立預(yù)算編制、政府采購和資產(chǎn)管理 等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。是否根據(jù)本單位實(shí)際需求和相關(guān) 標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算，按照已批復(fù)的預(yù)算安排政府采購計(jì)劃。(2) 采購活動(dòng)管理。是否對政府采購活動(dòng)實(shí)施歸口管理，在政府 采購活動(dòng)中建立政府采購、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等 部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。是否加強(qiáng)對政府采購申請的 內(nèi)部審核，按照規(guī)定選擇政府采購方式、發(fā)布政府采購信息。對政府 采購進(jìn)口產(chǎn)品、變更政府采購方式等事項(xiàng)是否嚴(yán)格履行審批手續(xù)。(3) 項(xiàng)

14、目驗(yàn)收管理。是否根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和政府采購文件， 加強(qiáng)對政府采購項(xiàng)目驗(yàn)收的管理；是否由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲?的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收證 明。(4) 記錄和統(tǒng)計(jì)管理。是否加強(qiáng)對政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制。是 否妥善保管政府采購預(yù)算與計(jì)劃、各類批復(fù)文件、招標(biāo)文件、投標(biāo)文 件、評標(biāo)文件、合同文本、驗(yàn)收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)資料。是否 加強(qiáng)對涉密政府采購項(xiàng)目的安全保密管理。對于涉密政府采購項(xiàng)目， 是否與相關(guān)供應(yīng)商或采購中介機(jī)構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定 保密條款。是否定期對政府采購業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)， 并在內(nèi)部進(jìn) 行通報(bào)。5. 資產(chǎn)管理關(guān)鍵控制點(diǎn)。主要包括是否對

15、資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建 立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。是否合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé) 權(quán)限。(1)貨幣資金管理。是否建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，合 理設(shè)置崗位，有無由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程， 有無不相容崗 位沒有分離的情況。出納是否兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、 債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。有無一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章； 負(fù)責(zé)保管印章的人員是否配置單獨(dú)的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的， 是否嚴(yán)格履行簽字或蓋章手 續(xù)。是否加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開 立、變更和撤銷銀行賬戶。是否加強(qiáng)貨幣資金的核查控制， 指定不辦 理貨幣資

16、金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金， 核對銀 行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ； 對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項(xiàng)是否及時(shí)查明原因，按照 相關(guān)規(guī)定處理。(2)實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理。是否明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé) 權(quán)限，強(qiáng)化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。是否對資產(chǎn)實(shí)施 歸口管理，明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理 中的責(zé)任。貴重資產(chǎn)、危險(xiǎn)資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，是否指 定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴(yán)格的接觸限制條件和審批程序。是 否按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、 處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。是否建立資產(chǎn)臺(tái)賬，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物 管理。是否定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符。財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、資 產(chǎn)使用等部門或崗位是否定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，是否及時(shí)查明原因， 并按照相關(guān)規(guī)定處理。是否建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、 報(bào)告、分析，實(shí)現(xiàn)對資