2019年會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)形成性考核冊(cè)答案考試專用版

1、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)形成性考核冊(cè)參考答案作業(yè)1、1、搜索查詢題：我國(guó)2006年頒布了哪些會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則與審計(jì)準(zhǔn)則,簡(jiǎn)要概括說(shuō)明其中一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與一 項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則答: 2006年2月15日財(cái)政部令第33號(hào)，公布了 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則；同日，財(cái)政部財(cái)會(huì) 20063號(hào)印發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)一一存貨 等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則；也是同日，財(cái)會(huì)20064號(hào)印發(fā)了 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則等48項(xiàng)具體準(zhǔn)則女如: 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨存貨是指 企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處 在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程 中耗用的材料、物料等。從存貨的定義可以看出，存貨最基本的特征是，企業(yè) 持有

2、存貨的最終的目的是為了出售，不論是用于直接 出售，還是需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后才能對(duì)外出售。存貨 的這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng) 資產(chǎn)。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是為了自用而不 是出售。比如，某機(jī)床廠生產(chǎn)的機(jī)床，主要是為了對(duì) 外出售，應(yīng)作為企業(yè)的存貨，但是，如果該企業(yè)將其 中的某一臺(tái)機(jī)床留作自用，則該臺(tái)機(jī)床應(yīng)作為企業(yè)的 固定資產(chǎn)而不是存貨。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商 品以及周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品等。包裝物和 低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料，具有固定資產(chǎn)的某些特征， 比如企業(yè)可使用的期限可能超過(guò)一年，但考慮到我國(guó) 多年實(shí)務(wù)處理的習(xí)慣以及重要性的要求，存貨準(zhǔn)則仍 然將這類資產(chǎn)作

3、為存貨核算。女如: 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào)一一財(cái) 務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則（以下簡(jiǎn)稱本準(zhǔn)則）第 一章（第一條至第三條），主要說(shuō)明本準(zhǔn)則的制定目的 和適用范圍，以及被審計(jì)單位管理層、治理層和注冊(cè) 會(huì)計(jì)師各自對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。2企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是什么？約束有哪些？如 何確定企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序和方法？答：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是為制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度所進(jìn)行 的一系列工作過(guò)程的總稱其目的是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核 算工作制定可供操作約束和指引，是企業(yè)內(nèi)部控制的 一項(xiàng)組成內(nèi)容.在設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)最重要的約束是國(guó)家頒 布的會(huì)計(jì)法，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí) 際情況。確定企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的程序

4、和方法：會(huì)計(jì)制度 設(shè)計(jì)程序既要滿足會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)范圍的總體要求與 具體要求，又須顧及會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)方式。會(huì)計(jì)制度設(shè) 計(jì)通常是由指定的機(jī)構(gòu)以特有的組織方式來(lái)完成的。 指定機(jī)構(gòu)的人員必須具備相應(yīng)的能力，比如豐富的現(xiàn) 代企業(yè)管理理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)理論知 識(shí)儲(chǔ)備與實(shí)務(wù)操作能力等。3. 企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè) 計(jì)初衷相違的現(xiàn)象有哪些？出現(xiàn)這些相違現(xiàn)象的原因 有哪些？談?wù)勀銓?duì)這些現(xiàn)象的思考和對(duì)企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù) 報(bào)告設(shè)計(jì)的反思?（10分）答：對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)初衷是為更好地向其使用 者提供以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事 項(xiàng)，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此 基礎(chǔ)上編制財(cái)

5、務(wù)報(bào)告的相關(guān)信息，這些信息應(yīng)當(dāng)有助 于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者獲得對(duì)其決策有用、準(zhǔn)確的信 息，但事實(shí)上企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào) 告設(shè)計(jì)初衷相違的現(xiàn)象，最常見的是財(cái)務(wù)報(bào)表未能真 實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況以及 所有者變動(dòng)情況，有的更為嚴(yán)重的所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表 虛假、不真實(shí)而是經(jīng)過(guò)企業(yè)管理當(dāng)局粉飾后的財(cái)務(wù)報(bào) 土口。產(chǎn)生原因包括：相關(guān)者間的利益不同，內(nèi)部人利 用其自身的控制地位，扭曲初期設(shè)計(jì)流程，編制虛假 公司業(yè)績(jī)報(bào)告，以滿足內(nèi)部人的利益取向。對(duì)這些現(xiàn)象的思考和對(duì)企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì) 的反思包括：強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部人的道德約束，加強(qiáng)外部法 律監(jiān)管力度，加大懲戒力度；在內(nèi)部還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè) 內(nèi)部

6、流程設(shè)計(jì)運(yùn)行的自我評(píng)價(jià)，以實(shí)現(xiàn)初期的設(shè)計(jì)目 標(biāo)等。4. 在我國(guó)財(cái)政部未要求編制現(xiàn)金流量表之前， 曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)一些企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表表上信息 均佳的企業(yè)，最后企業(yè)卻因現(xiàn)金流停滯而導(dǎo)致破產(chǎn)， 你認(rèn)為原因何在？現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)應(yīng)包括哪些內(nèi)容 現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)和其他主表設(shè)計(jì)有何聯(lián)系和區(qū)別?（10分）答：（1）原因在于大量現(xiàn)金外流，資金無(wú)法周轉(zhuǎn)； 長(zhǎng)期無(wú)現(xiàn)金流入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)停滯。（2） 現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)應(yīng)包括的內(nèi)容：現(xiàn)金流 量表總體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、現(xiàn)金流量表內(nèi)項(xiàng)目列報(bào)設(shè)計(jì)、現(xiàn) 金流量表附注設(shè)計(jì)。（3）現(xiàn)金流量表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的有 益補(bǔ)充，與這兩張表相結(jié)合會(huì)產(chǎn)生增量信息，其聯(lián)系 與區(qū)別主要是：資產(chǎn)負(fù)債表

7、的資產(chǎn)要素與負(fù)債要素 是以流動(dòng)性大小作為列報(bào)的依據(jù)，但這僅僅是一種財(cái) 務(wù)狀況類會(huì)計(jì)要素具體構(gòu)成項(xiàng)目的排列標(biāo)準(zhǔn)，而現(xiàn)金 流量表則衡量了企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià) 物資產(chǎn)的變化結(jié)果及原因，有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能 力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。利潤(rùn)表主要是按照凈利 潤(rùn)的形成過(guò)程分層次進(jìn)行了列報(bào)，但不能清楚反映利 潤(rùn)的質(zhì)量，即利潤(rùn)流入與現(xiàn)金流量間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 現(xiàn)金流量表是以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)將企 業(yè)全部現(xiàn)金流量進(jìn)行劃分，這無(wú)疑在一定程度上修正 了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表完全以會(huì)計(jì)要素為主體的企 業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分的不足。5. 在我國(guó)財(cái)政部2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則中，所有者權(quán)益變動(dòng)表被列為第四大主表

8、，該報(bào) 表由原來(lái)的副表變成一大主表，有人戲稱所有者權(quán)益 變動(dòng)表的地位提升了。你認(rèn)為原因何在 ？并說(shuō)明所有 者權(quán)益變動(dòng)表的設(shè)計(jì)和其他主表設(shè)計(jì)有何聯(lián)系和區(qū)別？（10分）答：所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的 各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。該表不僅包 括所有者權(quán)益總量增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減 變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是直接計(jì)入所有者權(quán)益 的利得和損失。也就是說(shuō)所有者權(quán)益變動(dòng)表的設(shè)計(jì)原 則是充分披露所有者權(quán)益增減變動(dòng)結(jié)果及其根源。所有者權(quán)益變動(dòng)表的涵義已經(jīng)在一定程度上體 現(xiàn)了企業(yè)綜合收益概念，所謂綜合收益是指企業(yè)在某 一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其 他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)

9、變動(dòng)。綜合收益包括凈利潤(rùn)和 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失兩部分，其中，前 者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn) 但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。用公式表示如 下：綜合收益=凈利潤(rùn)+直接計(jì)入所有者權(quán)益的利 得和損失凈利潤(rùn)=收入一費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期損益的利 得和損失在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有 者權(quán)益的利得和損失均單列項(xiàng)目反映，所有者權(quán)益變動(dòng)表在內(nèi)容上應(yīng)包括所有者權(quán)益 具體構(gòu)成項(xiàng)目的變動(dòng)結(jié)果及增減變動(dòng)產(chǎn)生的根源，因 此其采用了矩陣的形式列報(bào)。一方面是列示導(dǎo)致所有 者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，是按所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái) 源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映；另 一方面是按照

10、所有者權(quán)益各具體組成部分及其總額 列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表 列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較所有者權(quán)益變動(dòng) 表，因此，所有者權(quán)益變動(dòng)表就各具體構(gòu)成項(xiàng)目分為 “本年金額”和“上年金額”分別填列。所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的 各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì) 入所有者權(quán)益的利得和損失、以及與所有者（或股東, 下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分 別列示。第三十條所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列 示反映下列信息的項(xiàng)目：（一）凈利潤(rùn)；（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及 其總額；（三）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（四）所有者投入資

11、本和向所有者分配利潤(rùn)等；（五）按照規(guī)定提取的盈余公積；（六）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、 未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。6、分析企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的原因 ？說(shuō)明財(cái)務(wù) 報(bào)表附注的設(shè)計(jì)內(nèi)容?（10分）答：附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表 和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中所列示項(xiàng)目的文字描 述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的 說(shuō)明等，其原因是有些交易和事項(xiàng)并不能完全符合會(huì) 計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量的特征，相關(guān)信息無(wú)法列入表 內(nèi)，但同時(shí)這些信息又對(duì)報(bào)表的使用人非常有用。附 注披露的基本要求包括三個(gè)方面：其一是定量與定性 信息相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事 項(xiàng)完

12、整進(jìn)行反映，從而滿足信息使用者的決策需求。 其二是按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類， 順序披露信息，便于使用者理解和掌握，也更好地實(shí) 現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。其三是與財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表中列 示的項(xiàng)目相互參照，以有助于使用者相關(guān)聯(lián)使用信息 從而從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。表外附注信息披露方式的基本原理并沒(méi)有脫離 賬戶體系，這也保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)語(yǔ)言的一致性與可比 性（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的追溯證明）。同時(shí)這也表 明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的基本理論框架的核心還在于 賬戶體系，即使現(xiàn)今會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容看似越來(lái)越 多，但并沒(méi)有脫離其本原。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)用指南列舉了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按順序披露

13、的 主要內(nèi)容與方式，包括：企業(yè)的基本情況；財(cái)務(wù)報(bào)表 的編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；重要會(huì)計(jì)政 策和會(huì)計(jì)估計(jì)；會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更 正的說(shuō)明；報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；或有事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù) 債表日后事項(xiàng)及關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等內(nèi)容。二、制度設(shè)計(jì)題（40分）資料：在江蘇蘇州有一家制藥廠，已從事制藥生 產(chǎn)多年，在蘇州有制藥生產(chǎn)車間和相應(yīng)的管理部門， 為開拓市場(chǎng)擴(kuò)大銷售，公司 2011年開始在上海設(shè)有 銷售部。要求：如果你是該公司的會(huì)計(jì)制度總設(shè)計(jì)者，你 如何總體設(shè)計(jì)公司會(huì)計(jì)制度呢 ？ 會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的 形式有哪些？如何選擇？會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)與人員配 備需要注意哪些方面的問(wèn)題呢 ？企業(yè)會(huì)計(jì)制度包

14、括了兩部分內(nèi)容：第一部分是國(guó) 家統(tǒng)一規(guī)定的法律、法令等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)的 嚴(yán)格遵從性；第二部分是企業(yè)結(jié)合自身情況自行制定 的內(nèi)部辦法、規(guī)章等，這些內(nèi)容體現(xiàn)著企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的可設(shè)計(jì)性。當(dāng)然在設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，對(duì)上述二 部分內(nèi)容均需在遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則基礎(chǔ)上的 有效執(zhí)行，因而企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)就是將規(guī)范企業(yè)會(huì) 計(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容有機(jī)地制度化并使之得到有效執(zhí) 行的過(guò)程。對(duì)該公司的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也包括上述兩個(gè) 部分，一是遵循法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，二是在成 本效益前提下，設(shè)計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)制度為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理 提供更多的信息資源。企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置形式是與企業(yè)的管理模 式相匹配的，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)工作的核

15、心就是真實(shí)地反 映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置包括小型企 業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、大中型企業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、集團(tuán)企 業(yè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)部核算制會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)四類形 式。該公司的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)與公司的規(guī)模 和管理上具體要求的不同，設(shè)置相應(yīng)原會(huì)計(jì)組織機(jī) 構(gòu)。當(dāng)然如果上述公司規(guī)模不大，也可采用創(chuàng)新會(huì)計(jì) 組織方式，如會(huì)計(jì)外包與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心這兩種較 為成熟會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方式。對(duì)上海銷售部可利用 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息化制度設(shè)計(jì)，結(jié)合金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置 與該銷售部規(guī)模相適應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與人員會(huì)計(jì)工作崗位劃分及職責(zé)確定則是完成工作流 程的基礎(chǔ)。是每個(gè)會(huì)計(jì)崗位及相應(yīng)會(huì)計(jì)人員的一種會(huì) 計(jì)工作責(zé)任制度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

16、對(duì)會(huì)計(jì)工作 崗位設(shè)置提出了基本原則與示范性要求：一是會(huì)計(jì)工 作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，應(yīng)當(dāng)符 合內(nèi)部牽制的要求；會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置由各單位根 據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要確定。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第 28條明確了企業(yè)應(yīng) 當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù) 防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控 制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话?包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系 統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和 績(jī)效考評(píng)控制等。在會(huì)計(jì)人員控制方面如出納人員不得兼管稽核、 會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作； 二是會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃

17、的進(jìn)行輪換，以 促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，提高綜合工作能力，以 便于各崗位會(huì)計(jì)工作人員相互配合、協(xié)調(diào)工作；如果 該公司是國(guó)有企業(yè)其任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制 度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī) 構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主 管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出 納工作。會(huì)計(jì)法第三十六條各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的 需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人 員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委 托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代 理記帳。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范第六條 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè) 務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條 件的，應(yīng)當(dāng)

18、在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有 關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)在專職會(huì)計(jì)人員中 指定會(huì)計(jì)主管人員。作業(yè)2一、分析說(shuō)明題1. 自制原始憑證如何設(shè)計(jì)？答：在設(shè)計(jì)具體格式時(shí)應(yīng)考慮如下因素：格式大 ?。粌?nèi)部位置安排；聯(lián)數(shù)；版式2. 你認(rèn)為企業(yè)應(yīng)如何設(shè)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控 制？答：設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)臒o(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，其要點(diǎn) 包括以下幾項(xiàng)：（1）取得無(wú)形資產(chǎn)與組織驗(yàn)收，確定 權(quán)屬關(guān)系；（2）使用與保全；（3 ）技術(shù)升級(jí)、更新?lián)Q 代；（4）無(wú)形資產(chǎn)處置3. 你認(rèn)為企業(yè)應(yīng)如何設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控 制？答：固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要點(diǎn)：（1）取得 與驗(yàn)收；（2）使用；（3

19、）維護(hù)；（4）改造；（5）清查;（6）處置二、制度設(shè)計(jì)題（一）案例資料 在幾年前，發(fā)生過(guò)一起典型的出納員貪污、挪用公款 案。這是一個(gè)國(guó)有小企業(yè)，財(cái)會(huì)部門設(shè)置有財(cái)務(wù)經(jīng)理、 會(huì)計(jì)、出納三個(gè)崗位。其中出納員是一個(gè)從職業(yè)高中 畢業(yè)沒(méi)多久的年輕女孩。在前后不到一年的時(shí) 間里共八次以此手段挪用公款近 120萬(wàn)元。直到男朋 友攜款外逃后，年輕女孩才如夢(mèng)方醒，只能投案自首。要求：1.說(shuō)明該企業(yè)貨幣資金崗位分工控制中 存在的問(wèn)題。2 .指出應(yīng)如何完善。答：此案違反了崗位責(zé)任控制制度如下規(guī)定 : 出 納人員不得同時(shí)負(fù)責(zé)總分類帳的登記 和保管 . 貨幣 資金的收付和控制貨幣資金收支的 專用印章不得有 一人兼管 出納

20、人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員 , 會(huì) 計(jì) 檔案保管人員相分離 . 出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清 查盤點(diǎn)人員 和負(fù)責(zé)與銀行對(duì)帳的人員相分離 .1 、問(wèn)題是出納人員缺乏必要的工作經(jīng)驗(yàn)， 且不 符合不相融職務(wù)相分離的內(nèi)部控制原則，按內(nèi)部控制 執(zhí)行與審批應(yīng)分離，但出納與在銀行預(yù)留的法人代表 印章、財(cái)務(wù)章均為出納人員 ,這為其貪污行為提供了條 件；核算與復(fù)核應(yīng)分離，但出納除了負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行 存款日記賬核算外，還取回銀行對(duì)賬單并負(fù)責(zé)與銀行 對(duì)賬 ,達(dá)不到通過(guò)復(fù)核查找舞弊的結(jié)果。 同時(shí)這為其制 作虛假銀行對(duì)賬單，并以此制作虛假的銀行存款余額 調(diào)節(jié)表，貪污公款提供了前提條件2、原則是配備合格的會(huì)計(jì)包括出納人員； 不

21、相 融職務(wù)相分離。如可以由財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)企業(yè)在銀行預(yù) 留的法人代表印章、財(cái)務(wù)章保管，由其對(duì)相關(guān)的支出 票據(jù)進(jìn)行審批，由會(huì)計(jì)人員到銀行取對(duì)賬單，并由會(huì) 計(jì)人員與出納人員兩人共同進(jìn)行現(xiàn)金和銀行存款的 對(duì)賬工作 .（二）案例資料w 公司是醫(yī)藥制品公司， 對(duì)生產(chǎn)所需的原材料 除考慮價(jià)格因素外，還要注重質(zhì)量要求 w 公司原材 料采購(gòu)主要是通過(guò)招投標(biāo)方式進(jìn)行的。采購(gòu)部 門。財(cái)務(wù)部門根據(jù)用款計(jì)劃籌備資金付款。要求： 分析該企業(yè)存貨采購(gòu)控制中存在的問(wèn)題 并提出完善對(duì)策。答：依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7 號(hào)采購(gòu) 業(yè)務(wù)及資產(chǎn)類會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求，公司存的采購(gòu)環(huán)節(jié) 的內(nèi)部控制存在以下問(wèn)題應(yīng)當(dāng)關(guān)注采購(gòu)計(jì)劃安排不合理，市

22、場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù) 測(cè)不準(zhǔn)確，造成庫(kù)存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn) 停滯或資源浪費(fèi)； 供應(yīng)商選擇不當(dāng)， 采購(gòu)方式不合理， 招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo) 致采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；采購(gòu)驗(yàn) 收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致采購(gòu)物資、資金 損失或信用受損等方面的風(fēng)險(xiǎn)。存在問(wèn)題：1. 公司采用招標(biāo)形式進(jìn)行采購(gòu)是比較好的，但 采購(gòu)部門從建立的供應(yīng)商檔案中進(jìn)行選取，可能因信 息不充分，優(yōu)良的供應(yīng)商被排除在外；2. 公司檢驗(yàn)部門的檢驗(yàn)，解決的是材料樣本的 質(zhì)量問(wèn)題，而采購(gòu)部門據(jù)此確定質(zhì)優(yōu)價(jià)廉供應(yīng)商，依 據(jù)不足；3. 采購(gòu)部門與供應(yīng)商簽訂購(gòu)買合同沒(méi)有使用部 門的請(qǐng)購(gòu)單或用料申請(qǐng)和材料

23、計(jì)劃，易造成多余采 購(gòu)；4. 購(gòu)買的原材料到達(dá)后再經(jīng)檢驗(yàn)部門進(jìn)行抽檢 的做法不妥，除在質(zhì)量無(wú)法得到保證，在數(shù)量上也可 能存在誤差；5. 采購(gòu)部門制訂用款計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門根據(jù)用款 計(jì)劃籌備資金付款，該行動(dòng)應(yīng)在年初進(jìn)行，而不是材 料采購(gòu)之后， 。完善措施： 大宗采購(gòu)在網(wǎng)絡(luò)和媒介上發(fā)布招標(biāo)公告 材料的性價(jià)比判斷應(yīng)吸收成本核算人員和材料使用 部門參與采購(gòu)部門的采購(gòu)應(yīng)依據(jù)年度采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃 和生產(chǎn)部門的請(qǐng)購(gòu)單為依據(jù)，并商財(cái)務(wù)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì) 批量采購(gòu)測(cè)算。材料到貨的驗(yàn)收應(yīng)是完整的，以便對(duì)采購(gòu)材料的 數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等與合同核對(duì)，對(duì)與合同不符的材 料拒收并索賠，采購(gòu)部門應(yīng)提出用款計(jì)劃申請(qǐng)報(bào)財(cái)務(wù)部門，以便 財(cái)

24、務(wù)部門做出資金預(yù)算，時(shí)間應(yīng)為年初或上年末，而 不是依據(jù)采購(gòu)部門制訂的計(jì)劃，以防因資金安排不當(dāng) 造成違約。采購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定 的審批權(quán)限和程序辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)，建立價(jià)格監(jiān)督機(jī) 制，定期檢查和評(píng)價(jià)采購(gòu)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有 效控制措施，確保物資采購(gòu)滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。（三）案例資料： （20 分）A 公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制： 銷售部門的業(yè)務(wù) 人員在了解客戶的基本情況后， 。輸入電腦系統(tǒng) 存檔。如是現(xiàn)銷客戶。 。銷售合同一份轉(zhuǎn)交營(yíng)業(yè)管 理部門。營(yíng)業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷貨 通知單送交。 。返回財(cái)會(huì)部門作為銷售收入或應(yīng) 收賬款之依據(jù)。要求： 請(qǐng)指出 A 公司銷售業(yè)務(wù)

25、的內(nèi)部控制中的 優(yōu)點(diǎn)和存在的問(wèn)題。答：可依據(jù)教材第八章第二節(jié) P192 等內(nèi)容并參 考以下提示思考回答。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)銷售業(yè)務(wù)流 程中關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并采取相應(yīng) 的控制措施，這些方面包括：權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工 應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；組 織銷售與發(fā)出商品流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，銷售政策和信 用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，對(duì)客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充 分，銷售合同的簽訂、 審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確； 銷售收入的確認(rèn)條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收 賬款的催收管理、往來(lái)款項(xiàng)的定期核對(duì)、壞賬準(zhǔn)備的 計(jì)提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與 驗(yàn)收程序、與銷售有關(guān)的憑

26、證記錄管理等應(yīng)當(dāng)明確。 總體上看，銷售業(yè)務(wù)流程主要涉及銷售部門、 信用管理部門、倉(cāng)庫(kù)部門與會(huì)計(jì)部門，因此銷售業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制的基礎(chǔ)就是明確這些部門和相應(yīng)崗位的職 能與責(zé)任，確保銷售業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)不相容崗位相互 分離、制約和監(jiān)督。銷售業(yè)務(wù)歸口管理與不相容崗位 相互分離構(gòu)成了企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)工 作。優(yōu)點(diǎn): 公司建立銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)和審核批準(zhǔn)制 度，并由獨(dú)立于銷售部門的信用管理部門審核。銷售 除業(yè)務(wù)人員的初步審核外，還需由信用管制部門對(duì)顧 客的信用情況審核，并在審核通過(guò)后，再由銷售部門 經(jīng)理審核批準(zhǔn)簽訂銷售合同，業(yè)務(wù)助理人員將客戶資 料輸入電腦系統(tǒng)存檔。相關(guān)程序是比較完整嚴(yán)密，各 崗位責(zé)任比

27、較明確。公司財(cái)務(wù)部門銷售核算憑證流轉(zhuǎn)比較嚴(yán)密。缺點(diǎn)：1.對(duì)現(xiàn)銷客戶。 當(dāng)收到客戶訂貨單及繳款時(shí)，將客戶之繳款填寫繳款單送交財(cái)會(huì)部門出 納員。出納員在收款后，將繳款單的一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門 負(fù)責(zé)收款的會(huì)計(jì)進(jìn)行電腦系統(tǒng)繳款確認(rèn)。應(yīng)補(bǔ)充對(duì)相 關(guān)票據(jù)的審核機(jī)制，以防票據(jù)欺詐，并且應(yīng)該設(shè)立最 終確認(rèn)后才能進(jìn)行發(fā)貨的控制機(jī)制。2. 營(yíng)業(yè)管理部門的人員將電腦系統(tǒng)中制作的銷 貨通知單送交儲(chǔ)運(yùn)部門 （營(yíng)業(yè)管理部門、 儲(chǔ)運(yùn)部門工作 由一人領(lǐng)導(dǎo) ）。儲(chǔ)運(yùn)部門依據(jù)銷貨通知單標(biāo)明的品種、 數(shù)量進(jìn)行備貨并生成一式四聯(lián)的送貨單送交財(cái)會(huì)部 門。由于營(yíng)業(yè)管理部門、儲(chǔ)運(yùn)部門工作由一人領(lǐng)導(dǎo)， 兩者間缺乏制約機(jī)制，可能使得信用審核等失控，

28、財(cái) 務(wù)部門也無(wú)法對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行有效控制，可能帶來(lái)壞 賬風(fēng)險(xiǎn)。3. 沒(méi)有指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、 發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判；4. 沒(méi)有對(duì)特殊交易事項(xiàng)做出約定（四 ）案例資料： （30 分） 某化工廠使用一種主要原材料， 經(jīng)過(guò)四個(gè)車間 連續(xù)生產(chǎn)大量甲產(chǎn)品。由于主要原材料含有各種化學(xué) 元素，在第一車間加工， 。除第一車間使用少 量的輔助材料外，其他車間都不使用輔助材料。要求： 試為該廠設(shè)計(jì)一項(xiàng)既簡(jiǎn)化核算，又有利 于加強(qiáng)成本管理的成本管理制度。著重對(duì)以下內(nèi)容作 出設(shè)計(jì)依據(jù)。1、該產(chǎn)品采用何種成本計(jì)算方法 ?成本計(jì)算對(duì)象是 什么 ?應(yīng)該設(shè)置哪些成本項(xiàng)目 ?2、在第一及第三車間發(fā)生

29、的生產(chǎn)費(fèi)用 （包括應(yīng)負(fù)擔(dān) 以前工序發(fā)生的費(fèi)用 ），如何在各種產(chǎn)品之間進(jìn) 行分配。3、各車間的在產(chǎn)品成本如何計(jì)算 ?4、為各車間設(shè)計(jì)出產(chǎn)品成本計(jì)算單。答： 1、（可依據(jù)教材第五章第三節(jié) P133 等內(nèi)容 并參考以下提示思考回答） 應(yīng)當(dāng)采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。分步法可以視 同于品種法的多次使用，即生產(chǎn)步驟的加工對(duì)象被視 為品種并為之歸集生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按加工步驟歸 集并匯總計(jì)算產(chǎn)品成本，因此，需要將各步驟費(fèi)用按 一定方式進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)方式可采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行 結(jié)轉(zhuǎn)，分步法就分成了逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分 步法兩種。成本計(jì)算對(duì)象是各車間生產(chǎn)步驟，生產(chǎn)的成本 項(xiàng)目分為原材料、燃動(dòng)力費(fèi)、工資及制造費(fèi)

30、用四個(gè)成 本項(xiàng)目，由于輔助材料用量少、價(jià)值低，可以不單獨(dú) 進(jìn)行成本項(xiàng)目核算。在分步法可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本計(jì)算方 式，這樣可以分析成本項(xiàng)目構(gòu)成比重。根據(jù)其在第一 車間、第二間沒(méi)有產(chǎn)品出售，而在第三車間和第四車 間有產(chǎn)品對(duì)外銷售的情況，可對(duì)第一、第二生間車間 采用平行結(jié)轉(zhuǎn)，則第三車間轉(zhuǎn)入第四車間時(shí)采用逐步 結(jié)轉(zhuǎn)。2、（可依據(jù)教材第五章第三節(jié)內(nèi)容并參考以下 提示思考回答）第一及第二生產(chǎn)車間的生產(chǎn)乙種產(chǎn)品因產(chǎn)量不 大，售價(jià)也不高，可以不單獨(dú)核算其單位成本，采用 平行結(jié)轉(zhuǎn)方式直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并可輔助內(nèi)部?jī)r(jià)格對(duì)責(zé) 任單位進(jìn)行考核。這樣第一及第二車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi) 用可以不進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的分配，直接作為在產(chǎn)

31、品（下 一車間的材料）按相關(guān)的成本項(xiàng)目直接轉(zhuǎn)至下一個(gè)生 產(chǎn)步驟（車間） ；第三車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用與第一車間就不同 了，由于其產(chǎn)成品（狹義）生產(chǎn)量且對(duì)外有銷售，因 此在會(huì)計(jì)核算要求獨(dú)立核算丙產(chǎn)品成本，因各車間每 月都有半成品和在產(chǎn)品的結(jié)存且結(jié)存量不均衡。各車 間都耗用大量的電力費(fèi)、工資和制造費(fèi)用，生產(chǎn)費(fèi)用 在完工與在產(chǎn)品間分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮全部成本項(xiàng)目。 本車間采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，不再按平行項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)。3、根據(jù)各車間其在產(chǎn)品數(shù)量不穩(wěn)定的特 點(diǎn)，各成本項(xiàng)目支出均較大，應(yīng)考慮采用約當(dāng)產(chǎn)量法 分別核算原材料、燃動(dòng)力、工資及制造費(fèi)用的在產(chǎn)品 約當(dāng)產(chǎn)量，完成后，在第三車間與第四車間分別進(jìn)行 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品成本

32、與在產(chǎn)品成本分配，并核算 各自的單位產(chǎn)品成本4、結(jié)合成本會(huì)計(jì)中的分步法中平行結(jié)轉(zhuǎn)表格進(jìn)行設(shè)計(jì)作業(yè) 3一、分析說(shuō)明題 （40 分） 1說(shuō)明長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)核算制度的設(shè)汁要點(diǎn)?（10 分）答：（1）企業(yè)會(huì)計(jì)部門或資金管理部門制定具 體長(zhǎng)期借款計(jì)劃； （2）企業(yè)應(yīng)設(shè)置記錄長(zhǎng)期借款負(fù)債 業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制 度，正確核算資金取得、本息償還等相關(guān)情況；（ 3）定期根據(jù)有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的貸款對(duì)賬單核對(duì)長(zhǎng)期借款 的余額；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照攤余成本和實(shí)際利 率計(jì)算長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 制度，正確進(jìn)行借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化的確認(rèn)； （5） 將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)償還

33、的長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)為 “一 年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 ”項(xiàng)目。 2所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括哪 些?（10分）答：可依據(jù)教材第七章第一節(jié) P166 等內(nèi)容并參 考以下提示思考回答。所有者權(quán)益是投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 一般來(lái)講， 它的變動(dòng)次數(shù)應(yīng)該較少， 特別是實(shí)收資本。 因?yàn)槠髽I(yè)一旦設(shè)立，其資本一般不得任意抽減，即使 是留存收益， 通常每年也只發(fā)生一次， 如果發(fā)生變動(dòng)， 一般金額都較大，若發(fā)生漏記、錯(cuò)記或反映不恰當(dāng)?shù)?現(xiàn)象，將影響該企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性。這也體現(xiàn)出 所有者權(quán)益相對(duì)穩(wěn)定的特點(diǎn)。所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控 制制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括：（1）權(quán)益資本籌資有嚴(yán)格的程序和法律約束， 同時(shí)還受到債

34、權(quán)人權(quán)益保護(hù)的制約，因此，所有者權(quán) 益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的核心確保其合法合規(guī)。（2）盡管所有者權(quán)益業(yè)務(wù)體現(xiàn)了較強(qiáng)的穩(wěn)定 性，但涉及面廣且復(fù)雜，包括了投資協(xié)議、合同和企 業(yè)章程條款，利潤(rùn)分配決議與分配方案，會(huì)計(jì)處理程 序等方方面面，因此，所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要與 資產(chǎn)類及負(fù)債類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行對(duì)接。（3）各類所有者權(quán)益業(yè)務(wù)應(yīng)建立科學(xué)合理的授 權(quán)審批與決策控制制度，以實(shí)現(xiàn)各類所有者權(quán)益業(yè)務(wù) 在各個(gè)環(huán)節(jié)上都符合法律法規(guī)規(guī)定。（ 4）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)作為企業(yè)籌資的重要來(lái) 源，應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職 責(zé)與權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 主要涉及到所有者權(quán)益業(yè)務(wù)計(jì)劃的編制與

35、審批、所有 者權(quán)益業(yè)務(wù)方案的編寫與審批、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)方案 的執(zhí)行與資產(chǎn)取得、股息的計(jì)提與支付與所有者權(quán)益 業(yè)務(wù)的恰當(dāng)分類、準(zhǔn)確記錄。（5）需要董事會(huì)或股東大會(huì)決策程序并由相關(guān) 監(jiān)管機(jī)構(gòu)或部門（單位）審批的股權(quán)籌資，要履行必 要的審批程序，并對(duì)審批過(guò)程進(jìn)行完整的書面記錄。 3說(shuō)明收入與費(fèi)用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)?（10 分）答：可依據(jù)教材第 8章第一節(jié) P188 的相關(guān)內(nèi)容 并參考以下提示思考回答。收入與費(fèi)用要素在通過(guò)一系列收入類會(huì)計(jì)賬戶 與成本費(fèi)用類賬戶的總分類核算的基礎(chǔ)上，借助 “本 年利潤(rùn) ”賬戶而影響企業(yè)所有者權(quán)益的增加變化。（1） 各項(xiàng)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，杜 絕虛列或者隱瞞

36、收入、推遲或提前確認(rèn)收入；（2）各項(xiàng)費(fèi)用、 成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定， 杜 絕隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以及 虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本；（3） 利潤(rùn)應(yīng)該由收入減去費(fèi)用后的凈額、直接 計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等構(gòu)成，杜絕隨意調(diào)整利 潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，以及編造虛假利潤(rùn)。 4試說(shuō)明對(duì)企業(yè)期間費(fèi)用控制進(jìn)行制度設(shè)計(jì)應(yīng)注意 的問(wèn)題 ?（10 分）答：可依據(jù)教材第 8章第三節(jié) P203 等相關(guān)內(nèi)容 并參考以下提示思考回答。（1）制定嚴(yán)格的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè)要為期間費(fèi)用 總量建立嚴(yán)格的費(fèi)用預(yù)算制度，使其盡量達(dá)到最優(yōu)水 平。對(duì)于具體費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算編制、執(zhí)行與考核等應(yīng) 該選擇差異化的方法，比

37、如固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾 動(dòng)預(yù)算或零基預(yù)算等。（2）對(duì)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行分解。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用 預(yù)算、定額和支出標(biāo)準(zhǔn)，分解費(fèi)用指標(biāo)，落實(shí)費(fèi)用責(zé) 任主體，保證費(fèi)用預(yù)算的有效實(shí)施。（3）建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。 企業(yè)應(yīng)明確審 批人對(duì)費(fèi)用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任 和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范 圍和工作要求。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用預(yù)算和支出標(biāo)準(zhǔn)的性 質(zhì)，按照授權(quán)批準(zhǔn)制度所規(guī)定的權(quán)限，對(duì)費(fèi)用支出申 請(qǐng)進(jìn)行審批。財(cái)會(huì)部門會(huì)同相關(guān)部門對(duì)費(fèi)用開支項(xiàng)目 和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行復(fù)核。（5）對(duì)于未列入預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目， 如確實(shí)需要 支出，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序申請(qǐng)追加預(yù)算；已列入預(yù)算 但超過(guò)開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目

38、，應(yīng)由相關(guān)部門提出申 請(qǐng)，報(bào)上級(jí)授權(quán)部門審批。（6）會(huì)計(jì)部門或人員在辦理費(fèi)用支出業(yè)務(wù)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的費(fèi)用支出申請(qǐng)，對(duì)發(fā)票、結(jié)算憑證 等相關(guān)憑據(jù)的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行 嚴(yán)格審核。（7） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立費(fèi)用支出內(nèi)部報(bào)告制度，實(shí) 時(shí)監(jiān)控費(fèi)用的支出情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)上報(bào)有關(guān)部 門。（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立費(fèi)用考核制度， 對(duì)相應(yīng)的費(fèi) 用責(zé)任主體進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。通過(guò)費(fèi)用考核促進(jìn)各責(zé) 任中心合理控制各種耗費(fèi)，實(shí)行費(fèi)用責(zé)任追究制度。（ 9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用的監(jiān)督檢查， 明確監(jiān) 督檢查人員職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地開展檢查工 作。比如費(fèi)用授權(quán)批準(zhǔn)制度、費(fèi)用核算制度等的執(zhí)行 情況等。二、制度設(shè)計(jì)題

39、（60 分 ）（一）資料： （20 分 ） 某企業(yè)的工資核算崗位職責(zé)規(guī)范如下： 第一：負(fù)責(zé)辦理公司員工工資入卡工作。 。 第二：負(fù)責(zé)公司全部的工資報(bào)銷單據(jù)的保管工 作。第三：會(huì)同人力資源部門辦理職工住房公積金 匯繳，。及時(shí)辦理。第四：住房公積金資料保管。要求： 結(jié)合本案例分析應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)核算 制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn)。答： 應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)核算制度的設(shè)計(jì)要點(diǎn) 包括：（ 1）以種類齊全、 內(nèi)容完整、 手續(xù)齊備的原始 記錄和憑證作為職工薪酬計(jì)量的依據(jù)，以確保應(yīng)付職 工薪酬提取和支出依據(jù)的合規(guī)性；（ 2）合理安排應(yīng)付職工薪酬的總賬與明細(xì)賬的 設(shè)置和登記工作，通常應(yīng)付職工薪酬總賬由會(huì)計(jì)部門 進(jìn)行，而應(yīng)付職工

40、薪酬明細(xì)賬則由各職能部門、處室 管理，并以員工個(gè)體為單位設(shè)置；（ 3）應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬與應(yīng)付職工薪酬總賬 要定期進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)會(huì)計(jì)部門應(yīng)該指導(dǎo)應(yīng)付職工薪 酬明細(xì)賬的設(shè)置和登記工作，做好輔導(dǎo)和監(jiān)督；（4）應(yīng)付職工薪酬的分配應(yīng)符合配比性與權(quán)責(zé)發(fā)生 制原則，通常要以其薪酬發(fā)生的地點(diǎn)和崗位進(jìn)行分 配；（ 5）恰當(dāng)?shù)膽?yīng)付職工薪酬的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)及在 附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息。以該企業(yè)為例，該企業(yè)的工資核算崗位職責(zé)包 括：（1）負(fù)責(zé)辦理公司員工工資入卡工作，涉及： 每月第 5 個(gè)工作日前根據(jù)人力資源部門提供的工資發(fā) 放明細(xì)表按照銀行規(guī)定格式進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，同時(shí)打印 工資匯總表并交人力資源部主管審核簽字

41、后，交由出 納將公司工資文件送銀行完成工資入卡工作；負(fù)責(zé) 員工工資卡號(hào)和身份證號(hào)的登記工作，負(fù)責(zé)催促無(wú)卡 的職工及時(shí)辦理工資卡。 （ 2）負(fù)責(zé)公司全部的工資報(bào) 銷單據(jù)的保管工作。 （3）會(huì)同人力資源部門辦理職工 住房公積金匯繳，正確計(jì)算應(yīng)繳住房公積金總額并建 立職工住房公積金臺(tái)賬，按時(shí)將住房公積金上繳并及 時(shí)辦理調(diào)出、調(diào)入、離退休職工住房公積金的建立、 封存、提取工作。對(duì)需要提取住房公積金的職工，按 照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審核，及時(shí)辦理。 （ 4）住房公積金資 料保管。（二）資料： （20 分）某公司于 2006年 10月 8日創(chuàng)立并營(yíng)業(yè)， 是由 甲、乙、丙三企業(yè)共同投資組建的獨(dú)立法人，注冊(cè)資 本為

42、l00 萬(wàn)元人民幣，其中。 。通過(guò)查閱該公司賬目發(fā)現(xiàn) 2006年 10月 28日 的一張銀行付款憑證所附原始憑證記載了匯入丁公 司 l0 萬(wàn)元，用途為 “代甲方歸還借款 ”。該公司 主管財(cái)務(wù)副經(jīng)理是原甲方會(huì)計(jì)科副科長(zhǎng)。要求：結(jié)合本案例進(jìn)行企業(yè)實(shí)收資本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 制度設(shè)計(jì)。答： 本案中的存在的問(wèn)題如下 2006 年 10 月 28 日，公司“代甲方歸還借款 ”并附有現(xiàn)任會(huì)計(jì)的簽名 和蓋章，系抽逃資本的行為，違反了公司法的基本原 則；會(huì)計(jì)人員單方認(rèn)為利用利潤(rùn)分配中抵扣充實(shí)實(shí)收 資本的行為也是錯(cuò)的，前者屬于甲的投資行，后面屬 于公司分配問(wèn)題，受不同會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)制約。至于公司主 管財(cái)務(wù)副經(jīng)理是原甲方會(huì)計(jì)科副

43、科長(zhǎng)，如屬雙方兼 職，則違背內(nèi)部控制原則。如為單方則是典型的內(nèi)部 人控制。綜上實(shí)收資本的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)應(yīng)包括如下內(nèi) 容：實(shí)收資本的直接來(lái)源主要包括：企業(yè)接受投 資者投入的資本；股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中 分配的股票股利；可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換 權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票；以權(quán)益結(jié)算的 股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的；資本公積 轉(zhuǎn)增資本；重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。實(shí)收資本減少主要 包括：企業(yè)按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本；企 業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投 資者投資；中外合作經(jīng)營(yíng)清算。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)通過(guò)相 應(yīng)的賬戶對(duì)自有資本籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確會(huì)計(jì)核算與 賬務(wù)處

44、理。實(shí)收資本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括：（ 1 ）企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “實(shí)收資本 ”賬戶核算投資者 投入的實(shí)收資本，股份有限公司應(yīng)將本科目改為 “股 本”科目。本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算，杜絕將 國(guó)家投資記入其他投資主體賬戶、通過(guò)假驗(yàn)資虛列實(shí) 收資本、注冊(cè)完畢抽逃資本以及虛假評(píng)估虛列實(shí)收資 本等現(xiàn)象的發(fā)生。（2）企業(yè)股票按面值發(fā)行時(shí)的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)作 為開辦費(fèi)處理，溢價(jià)發(fā)行的溢價(jià)收入和扣除發(fā)行費(fèi)用 的余額應(yīng)全部記入 “資本公積 ”賬戶，同時(shí)，也要正確 劃分權(quán)益性資本與借入資金間的界限。（ 3）企業(yè)應(yīng)在確保實(shí)收資本發(fā)生增減變化合 法與合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，比如投資者 以實(shí)物投資，該實(shí)物應(yīng)該附有原始

45、發(fā)票、驗(yàn)資證明及 財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證明等原始單據(jù)。（ 5）實(shí)收資本在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)亓惺荆?同時(shí)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中準(zhǔn)確反映出年末金額與 年初金額相比發(fā)生變化的原因。由于所有者是企業(yè)法律意義上的所有者，其對(duì) 企業(yè)的初始投資通常不能隨意抽回，由此所有者權(quán)益 類報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)就是按照其與企業(yè)主體的持 久性程度來(lái)排列，這也意味著企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定程度， 是企業(yè)持續(xù)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。（三）資料： （20 分） 甲公司對(duì)從事銷售與收款業(yè)務(wù)方面規(guī)定： 按 市場(chǎng)營(yíng)銷管理制度要求制定相應(yīng)的銷售政策， 。 考核營(yíng)銷費(fèi)用。要求： 結(jié)合甲公司情況設(shè)計(jì)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會(huì) 計(jì)核算制度。 待完善 答： 會(huì)計(jì)部門應(yīng)充分利用記賬、核對(duì)、崗

46、位 職責(zé)落實(shí)和相互分離、檔案管理、工作交接程序等會(huì) 計(jì)控制方法，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。 企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)的要點(diǎn)包括：（ 1 ）會(huì)計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格遵循發(fā)票管理規(guī)定， 依據(jù) 經(jīng)審核的計(jì)量單、出庫(kù)單、貨款結(jié)算單、銷售通知單 等單據(jù)開具銷售發(fā)票。會(huì)計(jì)部門應(yīng)與相關(guān)部門月末核 對(duì)當(dāng)月銷售數(shù)量，保證各部門銷售數(shù)量的一致性。（ 2）在對(duì)銷售報(bào)表等原始憑證審核銷售價(jià)格、 數(shù)量等的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度確認(rèn) 銷售收入，登記入賬。由于采用遞延方式的合同價(jià)款 具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同價(jià)款的公允價(jià)值確 定收入金額。（ 3）會(huì)計(jì)部門應(yīng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記并評(píng)估每一客戶應(yīng)收

47、賬款余額增減變動(dòng)情況 和信用額度使用情況，并督促銷售部門加緊催收應(yīng)收 賬款。（ 4）按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款可 能的壞賬部分計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按照權(quán)限范圍和審批 程序進(jìn)行審批。對(duì)實(shí)際壞賬損失應(yīng)在履行規(guī)定審批程 序后做出會(huì)計(jì)處理。企業(yè)核銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登 記，做到賬銷案存。 已核銷壞賬收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬， 防止形成賬外款。（ 5）企業(yè)應(yīng)明確應(yīng)收票據(jù)受理范圍和管理措 施，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)合法性、真實(shí)性審查；由專人保 管應(yīng)收票據(jù)，即將到期時(shí)要及時(shí)向付款人提示付款； 取得和貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)必須經(jīng)過(guò)保管票據(jù)以外的主管 人員的書面批準(zhǔn)；已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)應(yīng) 當(dāng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管

48、理；制定逾期票 據(jù)沖銷管理程序和逾期票據(jù)追索監(jiān)控制度。（ 6）應(yīng)定期抽查、核對(duì)銷售業(yè)務(wù)記錄、銷售收款 會(huì)計(jì)記錄、商品出庫(kù)記錄和庫(kù)存商品實(shí)物記錄；以函 證等方式定期與往來(lái)客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、 預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。作業(yè) 4 分析說(shuō)明題1 闡述責(zé)任會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的意義 ?分析說(shuō)明是否 所有公司制企業(yè)都有必要設(shè)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度。答： 責(zé)任會(huì)計(jì)制度是對(duì)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的業(yè) 務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并建立一套職責(zé)履行情況的 評(píng)價(jià)與考核機(jī)制的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。責(zé)任會(huì)計(jì)制度核心 是利用會(huì)計(jì)信息對(duì)分權(quán)單位的責(zé)任業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量、控 制與考核。責(zé)任會(huì)計(jì)制度適應(yīng)于現(xiàn)代企業(yè)的分權(quán)管理模式， 分權(quán)管理模式的主要特征是為企業(yè)內(nèi)

49、部組織機(jī)構(gòu)配 置相應(yīng)的決策職能，使決策點(diǎn)盡可能靠近需進(jìn)行決策 的地點(diǎn)做出，這樣就在確保職責(zé)完整性的同時(shí)充分調(diào) 動(dòng)各職責(zé)部門的主觀能動(dòng)性，科學(xué)合理的授權(quán)本身就 是一種內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制。當(dāng)然，這需要配之以相應(yīng)的約 束機(jī)制。以上說(shuō)明所有公司制企業(yè)都有必要設(shè)計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)制度。2說(shuō)明企業(yè)責(zé)任中心如何確立 ?企業(yè)責(zé)任中心的制度 設(shè)計(jì)包括哪些方面 ?概括說(shuō)明企業(yè)責(zé)任中心的制度實(shí) 施要點(diǎn)。 （10 分）答：企業(yè)責(zé)任中心如何確立： 一是以內(nèi)部控制 的職責(zé)劃分來(lái)確定責(zé)任主體，這樣容易實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部 控制制度與責(zé)任會(huì)計(jì)制度間的對(duì)接，但這無(wú)疑限制了 責(zé)任會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。二是在企業(yè)內(nèi)部重新設(shè)定經(jīng)濟(jì) 責(zé)任中心，并以之為會(huì)計(jì)核算

50、對(duì)象。三是以企業(yè)原有 組織架構(gòu)的各部門為中心的核算。實(shí)踐中企業(yè)通常不 會(huì)對(duì)原有組織做根本性調(diào)整，而是以它們?cè)谄髽I(yè)整體 活動(dòng)中的定位來(lái)決定的，即包括了成本中心、收入中 心、利潤(rùn)中心與投資中心等。企業(yè)責(zé)任中心的制度設(shè)計(jì)包括 企業(yè)責(zé)任預(yù)算編制的設(shè)計(jì)。 各責(zé)任主體間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格與結(jié) 算制度的設(shè)計(jì)。 責(zé)任中心業(yè)務(wù)憑證、 表格與責(zé)任報(bào)告 的設(shè)計(jì)。 責(zé)任會(huì)計(jì)賬簿體系的設(shè)計(jì)。 責(zé)任中心責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度評(píng)價(jià)與 考核的設(shè)計(jì)。（3）概括說(shuō)明企業(yè)責(zé)任中心的制度實(shí)施要點(diǎn)。 設(shè)計(jì)責(zé)任中心首要的考慮因素就是它們?cè)谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng) 管理中的職能定位，企業(yè)內(nèi)部的分工機(jī)制使得各職能 部門都有自身的業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)授權(quán)也是按照它們的 業(yè)務(wù)

51、范圍進(jìn)行的，從這個(gè)角度看，責(zé)任中心實(shí)際上也 是在強(qiáng)化各職能部門的業(yè)務(wù)專業(yè)化問(wèn)題。這樣，一般 意義上的責(zé)任中心就包括了成本費(fèi)用中心、收入中 心、利潤(rùn)中心和投資中心四類。3你認(rèn)為內(nèi)部結(jié)算制度設(shè)計(jì)是否必要，并說(shuō)明理由。 （10分）答：可依據(jù)教材第 9 章第三節(jié) P228 等相關(guān)內(nèi) 容并參考以下提示思考回答。企業(yè)原有組織被劃分各類責(zé)任中心后，建立內(nèi) 部結(jié)算制度設(shè)計(jì)是必要的。各責(zé)任中心間的業(yè)務(wù)活動(dòng) 關(guān)系便具有了交易性，也就需要為之設(shè)計(jì)內(nèi)部結(jié)算制 度，以便分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確各責(zé)任中 心的業(yè)績(jī)，為考核提供依據(jù)。內(nèi)部結(jié)算制度是指企業(yè)各責(zé)任中心間按內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格清償相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)

52、 債務(wù)關(guān)系而進(jìn)行的安排。設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度涉及內(nèi)部結(jié)算方式、 內(nèi)部結(jié)算價(jià)格與內(nèi)部結(jié)算機(jī)構(gòu)三部分內(nèi)容。4簡(jiǎn)述責(zé)任會(huì)計(jì)核算與報(bào)告設(shè)計(jì)的內(nèi)涵 ?說(shuō)明責(zé)任會(huì) 計(jì)核算與報(bào)告設(shè)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告設(shè)計(jì) 的聯(lián)系與區(qū)別 ?（10 分）答：可依據(jù)教材第 9 章第四節(jié) P232 等相關(guān)內(nèi) 容并參考以下提示思考回答。（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征是以會(huì)計(jì)要素為手段對(duì) 企業(yè)主體進(jìn)行總括價(jià)值描述，而責(zé)任會(huì)計(jì)則是在重新 設(shè)定會(huì)計(jì)核算對(duì)象并以責(zé)任預(yù)算作為考核標(biāo)準(zhǔn)的會(huì) 計(jì)信息加工。責(zé)任會(huì)計(jì)制度雖然屬于管理會(huì)計(jì)范疇， 但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度又有著內(nèi)在邏輯關(guān)系。因此，設(shè)計(jì) 責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式必然有兩種基本思路可供選擇：一 是完全借助

53、于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系；另一個(gè)是獨(dú)立于財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)核算體系而建立自身的核算方式。前者就是通 常所說(shuō)的單軌制責(zé)任會(huì)計(jì)核算模式，后者是雙軌制責(zé) 任會(huì)計(jì)核算模式。企業(yè)各責(zé)任中心在將其發(fā)生的成本、收入以及 各責(zé)任中心之間相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入各 自責(zé)任會(huì)計(jì)賬戶后，要定期據(jù)以編制責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告， 從而對(duì)各責(zé)任中心的實(shí)際績(jī)效與責(zé)任預(yù)算進(jìn)行評(píng)價(jià) 與考核。由此，責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告可定義為系統(tǒng)而全面地 反映企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算完成情況的總括 性文件，又稱為業(yè)績(jī)報(bào)告或績(jī)效報(bào)告。（2）從核算角度看，責(zé)任會(huì)計(jì)也是一種分類核算 方式，只是這種分類可能要對(duì)原有的企業(yè)組織架構(gòu)進(jìn) 行改變，就是將原先的組織架構(gòu)在遵循分級(jí)分層、權(quán)

54、 責(zé)利結(jié)合、責(zé)任可控及目標(biāo)一致等原則的基礎(chǔ)上，以 投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心、費(fèi)用中心、收入中 心等預(yù)算責(zé)任中心的形式出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理貫穿于 企業(yè)整個(gè)組織體系。通常意義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算包括兩 個(gè)基本特點(diǎn)：其一是以業(yè)務(wù)流程的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)作為 核算對(duì)象；其二是各部門的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是依靠一系 列的監(jiān)控制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。顯然，這種核算忽視了各部 門資源配置的經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任，責(zé)任會(huì)計(jì)體系則有助于 這種責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。5會(huì)計(jì)信息化是對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式的完全替 代，因此與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式相適應(yīng)的內(nèi)部控 制、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范不能適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的要求， 因此需要重新設(shè)計(jì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算方式下會(huì)計(jì)科 目、會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿等內(nèi)容。 你認(rèn)同這種說(shuō)法嗎