第二章要素與等式

1、會(huì) 計(jì) 學(xué) 第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素第二節(jié) 會(huì)計(jì)衡等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的概念 會(huì)計(jì)要素（Accounting element）是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按其經(jīng)濟(jì)特征所作的進(jìn)一步分類 ，是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體化。會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本因素（項(xiàng)目）。二、會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成內(nèi)容(一)資產(chǎn)1 、概念 資產(chǎn)(Assets) 是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 2 、特點(diǎn)： 是一種具有價(jià)值的、能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 是企業(yè)在過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的。 是企業(yè)所擁有、或控制的。 通過勞動(dòng)者運(yùn)用預(yù)期能創(chuàng)造并實(shí)現(xiàn)新的價(jià)值，替企業(yè)帶來

2、經(jīng)濟(jì)利益。 3、確認(rèn)條件與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量 。4、內(nèi)容 流動(dòng)資產(chǎn)含義 是指可以在1年內(nèi)或長(zhǎng)于1年一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者被耗用的資產(chǎn) 內(nèi)容 現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。長(zhǎng)期投資 含義 指企業(yè)準(zhǔn)備持有一年以上的各種性質(zhì)的投資。 內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、其他長(zhǎng)期投資。固定資產(chǎn) 含義 指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中可以長(zhǎng)期使用的實(shí)物資產(chǎn)。 特征： 取得的目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而非出售。 使用時(shí)間超過一年（但并非無限）。 單位價(jià)值一般在2000元以上。 實(shí)物形態(tài)在使用過程中始終不會(huì)改變。 內(nèi)容無形

3、資產(chǎn) 含義 指企業(yè)持有的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。 特征： 沒有實(shí)物形態(tài)。 未來收益很不確定。 企業(yè)長(zhǎng)期擁有和使用 內(nèi)容 商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、商譽(yù)、非專利技術(shù)、特許權(quán)（專營(yíng)權(quán)）、土地使用權(quán)等。其他資產(chǎn) 含義 除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 內(nèi)容 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（大修理費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出、發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)和傭金）、開辦費(fèi)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。(二)負(fù)債1 、概念 負(fù)債(liability) 是指過去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 2 、特點(diǎn)必須是由于過去的交易和事項(xiàng)所引起（產(chǎn)生）的。必須是企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，償還債務(wù)必將減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源（ 經(jīng)濟(jì)利益流出）。 必須能用貨幣

4、計(jì)量。3、確認(rèn)條件：與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)；未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量。 負(fù)債(liability) 是指由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的企業(yè)現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來以資產(chǎn)或提供勞務(wù)來加以償還，從而將引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。4、 內(nèi)容 負(fù)債: 流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 含義 指將在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 內(nèi)容 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、未交稅金、其他未交款、預(yù)提費(fèi)用等。 長(zhǎng)期負(fù)債 含義 償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。 內(nèi)容 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。(三)所有

5、者權(quán)益1、 概念 所有者權(quán)益（proprietary equity）是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2 、特點(diǎn) 所有者權(quán)益的數(shù)額大小由資產(chǎn)減負(fù)債后的余額決定。 影響所有者權(quán)益的因素： 所有者投入的資本（增資或減資） 。 企業(yè)稅后利潤(rùn)中尚未分派的剩余部分。 資本溢價(jià)、接收捐贈(zèng)、資產(chǎn)評(píng)估增值等。 3、 內(nèi)容 實(shí)收資本 資本公積 所有者權(quán)益 盈余公積 未分配利潤(rùn)實(shí)收資本企業(yè)收到投資者投入款項(xiàng)物資。資本公積在投資或經(jīng)營(yíng)過程中形成的不構(gòu)成投入資本的累計(jì)資本。 股票溢價(jià): 企業(yè)股票的發(fā)行價(jià)格高于其票面價(jià)值的部分。 資本溢價(jià): 投資者實(shí)際支付的資本數(shù)大于其在企業(yè) 認(rèn)繳的資本數(shù)。 法定財(cái)產(chǎn)重估增

6、值: （注意：學(xué)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)期收益） 財(cái)產(chǎn)重新估計(jì)的價(jià)值高于其原來的 價(jià)值。 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值: 接受企業(yè)外部捐贈(zèng)的各種財(cái)產(chǎn)。 債務(wù)重組收益（注意：學(xué)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入當(dāng)期收益） 在債務(wù)重組中因債權(quán)人讓步而取得的收益。 盈余公積： 指按照有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的公積金。 未分配利潤(rùn)： 企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待彌補(bǔ)的虧損。 4、所有者權(quán)益的來源包括如下項(xiàng)目： 所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得：是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的 、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失：是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的 、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利

7、潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余公積、未分配利潤(rùn) (四)收入請(qǐng)判斷下列項(xiàng)目是否是收入？ 1) 企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）。2) 企業(yè)銷售半成品。3) 企業(yè)銷售多余的材料。4) 企業(yè)收到投資人投入的款項(xiàng)或物資。5) 企業(yè)取得銀行的貸款。6) 企業(yè)出租固定資產(chǎn)而獲得的款項(xiàng)。7) 企業(yè)收到外單位捐贈(zèng)款項(xiàng)或物資 。8) 企業(yè)出售不再用的固定資產(chǎn)而獲得的款項(xiàng)。9) 企業(yè)將款項(xiàng)存在銀行而獲得的利息。10) 企業(yè)取得職工因違反機(jī)器操作規(guī)程而支付的罰款。11) 出租無形資產(chǎn)而

8、獲得的款項(xiàng)。12) 出售無形資產(chǎn)而獲得的款項(xiàng)。13) 處置一筆無法（需）支付的債務(wù)。14) 代電力部門收取的職工電費(fèi)。15) 收到投資人投入資本的溢價(jià)。16) 企業(yè)出售廢品而獲得的款項(xiàng)。17) 企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估獲得的增值額。18) 企 業(yè)對(duì)外投資而獲取的分紅（股利）。19) 企業(yè)代扣的個(gè)人所得稅。 20) 企業(yè)銷售商品而向購(gòu)買方收取的增值稅額。(四)收入1 、概念 收入（ income ）是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。2 、確認(rèn)條件（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減

9、少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。 3 、特點(diǎn) 收入的來源是企業(yè)的日產(chǎn)活動(dòng)，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)。 收入主要是通過銷售商品或提供勞務(wù)的交易而實(shí)現(xiàn)的，企業(yè) 內(nèi)部的事項(xiàng)一般不會(huì)形成收入。 （3）收入既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少或兩者兼而有之。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款項(xiàng)。（5）收入的結(jié)果將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。4、內(nèi)容包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 基本業(yè)務(wù)收入（又稱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)方面的收入。 如銷售產(chǎn)品、半成品等取得的收入 其他業(yè)務(wù)收入（又稱附營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他銷售收入） 除基本業(yè)務(wù)以外的附帶經(jīng)營(yíng)收入 。 如銷售材料、轉(zhuǎn)讓技

10、術(shù)、固定資產(chǎn)出租等取得的收入。 (五)費(fèi)用 1 、 概念費(fèi)用(expense)是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 。2 、特點(diǎn) 費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的； 費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)； 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 3 內(nèi)容 包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用 產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用 直接費(fèi)用： 指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。 間接費(fèi)用： 指為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的共同費(fèi)用和不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。 期間費(fèi)用： 指與會(huì)計(jì)期間相關(guān)而與具體產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系的費(fèi)

11、用， 包括企業(yè)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。 期間費(fèi)用不列入生產(chǎn)成本而直接計(jì)入當(dāng)期損益。 (六)利潤(rùn) 1 概念 利潤(rùn)（ profit ）指是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 對(duì)利潤(rùn)定界的兩種觀點(diǎn)： 本期營(yíng)業(yè)觀: 認(rèn)為利潤(rùn)來自企業(yè)本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用后的余額，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。體現(xiàn)收入費(fèi)用觀。 綜合收益觀：認(rèn)為利潤(rùn)是企業(yè)報(bào)告期內(nèi)除與業(yè)主往來外的一切凈資產(chǎn)變動(dòng)，通過期末的凈資產(chǎn)減去期初的凈資產(chǎn)的余額確定。利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀。 我國(guó)會(huì)計(jì)采用了折中的觀點(diǎn)確認(rèn)利潤(rùn)。2 特點(diǎn)： 利潤(rùn)可以綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各方面情況，是最綜合的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)。 利潤(rùn)的金額是收入與費(fèi)用相抵的

12、結(jié)果。 利潤(rùn)是企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的因素。3 內(nèi)容 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（含：投資凈收益） 利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收益 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的利潤(rùn)，是收入與費(fèi)用比較的結(jié)果。即主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資凈收益減營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的余額 投資凈收益： 指企業(yè)對(duì)外投資收入減去投資損失后的余額。 營(yíng)業(yè)外收支凈額： 指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的凈額。 三、會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系 1 靜止?fàn)顟B(tài)（靜態(tài)關(guān)系）： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 2 變化狀態(tài)（動(dòng)態(tài)關(guān)系） ： 收入 費(fèi)用 = 利潤(rùn) 狹義的收入和費(fèi)用（我國(guó)會(huì)計(jì)要素定義）下，該利潤(rùn)實(shí)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（本期營(yíng)業(yè)觀） 廣義的收入和

13、費(fèi)用下，該利潤(rùn)（我國(guó)會(huì)計(jì)要素定義利潤(rùn)）實(shí)為利潤(rùn)總額。合理的表達(dá)式：利潤(rùn)=收入 費(fèi)用 + 利得* - 損失*利潤(rùn)的來源：包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等 。 直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。營(yíng)業(yè)外收入就屬于直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得；營(yíng)業(yè)外支出就屬于直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失。第二節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、會(huì)計(jì)恒等式1 概念 會(huì)計(jì)(恒)等式(Accounting equation)是用以表示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素之間相互關(guān)系的等式。 2 基本恒等式的表達(dá) 資產(chǎn) =

14、負(fù)債 + 所有者權(quán)益3 恒等的原理 從企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的占用和分布狀態(tài)看： 企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)資源表現(xiàn)為：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、應(yīng)收款、長(zhǎng)（短）期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等，這些資源占用情況用貨幣計(jì)量其總額即為資產(chǎn)。 從企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的來源和歸屬狀態(tài)看： 企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)資源從哪來？屬于誰？有多大的權(quán)利？ 投資者投資投進(jìn)來的屬于投資者所有者權(quán)益 債權(quán)人提供的屬于債權(quán)人的負(fù)債 經(jīng)營(yíng)獲得的凈利潤(rùn)屬于投資者所有者權(quán)益因此， 資產(chǎn) =（占用）經(jīng)濟(jì)資源（來源）= 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 權(quán)益既可以是所有者權(quán)益也可以是債權(quán)人權(quán)益，但更多的情況是兩者之和。4 擴(kuò)展的會(huì)計(jì)方程式 基本的會(huì)計(jì)

15、方程式： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 這也是期末結(jié)算后的方程式 最簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)方程式： 資產(chǎn) = 權(quán)益 權(quán)益是指應(yīng)該享受的不容侵犯的權(quán)利，是所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益的統(tǒng)稱。 擴(kuò)展的會(huì)計(jì)方程式 ： 資產(chǎn) 費(fèi)用 = 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 資產(chǎn) = 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入費(fèi)用 資產(chǎn) = 負(fù)債 所有者權(quán)益 利潤(rùn) 擴(kuò)展的會(huì)計(jì)方程式也即是經(jīng)營(yíng)中的方程式。 當(dāng)期末結(jié)算后，經(jīng)營(yíng)中的方程式又恢復(fù)到期末（初） 的基本會(huì)計(jì)方程式。 這些會(huì)計(jì)方程式反映出會(huì)計(jì)要素間的相互關(guān)系。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概念（ 也稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（Economic affairs）是指能用貨幣計(jì)量的導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生實(shí)際數(shù)量變化的各

16、種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括交易、事項(xiàng)和情況。 交易(Accounting transactions) 是指發(fā)生在兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移。 事項(xiàng)（ 會(huì)計(jì)事項(xiàng)）（ Accounting events ）主要是指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源轉(zhuǎn)移。 情況 （ Accounting circumstances）指多種事件共同作用的結(jié)果，通常是可能對(duì)會(huì)計(jì)要素造成影響的環(huán)境因素。 2經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的規(guī)律 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生可以引起二個(gè)或二個(gè)以上會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目間的變化，也可以是某個(gè)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目?jī)?nèi)部的變化。）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)方程式及其要素的影響 對(duì)基本會(huì)計(jì)方程式及其靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的影響：l 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)基本會(huì)計(jì)方程式及其靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的影響® 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的九種情況 ：® 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益l 對(duì)擴(kuò)展會(huì)計(jì)方程式及其會(huì)計(jì)要素的影響3 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)方程式兩邊要素影響的類型歸納： 引起等式左邊的會(huì)計(jì)要素一增一減 引起等式右邊的會(huì)計(jì)要素一增一減 引起等式兩邊的會(huì)計(jì)要素同時(shí)增加 引起等式兩邊的會(huì)計(jì)要素同時(shí)減少 由上可見，會(huì)計(jì)方程式（會(huì)計(jì)等式）左右兩邊的金額始終相等