企業(yè)上市財務(wù)規(guī)范性審查內(nèi)容與方法

1、企業(yè)xx財務(wù)規(guī)范性審查內(nèi)容與方法一、xx交易1關(guān)注關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定；2關(guān)注與關(guān)聯(lián)方的交易是否公允，是否必要，決策程序、定價依據(jù)和機(jī)制；3關(guān)注是否會對企業(yè)的獨(dú)立性等產(chǎn)生不利影響；4關(guān)注是否存在通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送，是否存在關(guān)聯(lián)方資金占用，是否存在關(guān)聯(lián)方代發(fā)行人承擔(dān)成本費(fèi)用，關(guān)聯(lián)方與發(fā)行人是否存在同業(yè)競爭情形；5關(guān)注關(guān)聯(lián)方往來是否計提壞賬準(zhǔn)備；6 .關(guān)注xx交易相關(guān)內(nèi)控制度及執(zhí)行；7 .關(guān)注xx交易的核查方法；8關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的披露，包括企業(yè)會計準(zhǔn)則36號關(guān)聯(lián)方披露上市公司信息披露管理辦法深圳證券交易所上市規(guī)則的不同規(guī)定和關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定；9關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的情況，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化前后交易及

2、相關(guān)資產(chǎn)、人員信息披露。二、資金管理1 關(guān)注第三方回款、個人賬戶結(jié)算、現(xiàn)金交易；2關(guān)注不規(guī)范融資，無真實(shí)業(yè)務(wù)背景的轉(zhuǎn)貸、票據(jù)融資行為。第三方回款：通常是指發(fā)行人收到的銷售回款的支付方（如銀行匯款的匯款方、銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票的出票方式或背書轉(zhuǎn)讓方）與簽訂經(jīng)濟(jì)合同的往來客戶不一致的情況。如客戶為個體工商戶或自然人，其通過家庭約定由直系親屬代為支付貨款，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)核查無異常的，可不作為第三方回款統(tǒng)計。3，第三方回款的核查要點(diǎn)：1）真實(shí)性，是否存在虛構(gòu)交易或調(diào)節(jié)賬齡情形。2）第三方回款形成收入占營業(yè)收入的比例。3）第三方回款的原因、必要性及商業(yè)合理性。4）發(fā)行人及其實(shí)際控制人、董監(jiān)高或其他關(guān)聯(lián)

3、方與第三方回款的支付方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排。5）境外銷售涉及境外第三方的，其代付行為的商業(yè)合理性或合法合規(guī)性。6）報告期內(nèi)是否存在因第三方回款導(dǎo)致的貨款歸屬糾紛。7）如簽訂合同時已明確約定由其他第三方代購買方付款，該交易安排是否具有合理原因。根據(jù)首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答，企業(yè)在正常經(jīng)營活動中存在的第三方回款，通常情況下應(yīng)考慮是否符合以下條件：（1）與自身經(jīng)營模式相關(guān)，符合行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，具有必要性和合理性，例如集團(tuán)統(tǒng)一付款或境外客戶指定付款等。（2）第三方回款的付款方不是關(guān)聯(lián)方。（3）第三方回款具有可驗(yàn)證性，且不影響內(nèi)部控制有效性，申報會計師已對第三方回款相關(guān)內(nèi)部控制有效性發(fā)表明確核查意見

4、。（4）第三方回款比例報告期整體呈下降趨勢，且最近一期通常不高于當(dāng)期收入的5%。符合上述要求的第三方回款通常不影響相關(guān)發(fā)行條件。4，個人賬戶結(jié)算：1）關(guān)注原因及必要性，是否存在規(guī)避稅務(wù)監(jiān)管情形和法律風(fēng)險，個人賬戶收款對應(yīng)的銷售真實(shí)性及合理性；2）會計基礎(chǔ)工作是否規(guī)范，相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全有效。5，現(xiàn)金交易：1）關(guān)注合理性和必要性，關(guān)注相關(guān)內(nèi)控。應(yīng)當(dāng)注意規(guī)范現(xiàn)金收款的動作，縮短收到現(xiàn)金與將現(xiàn)金轉(zhuǎn)入公司賬戶的時間?，F(xiàn)金交易不影響發(fā)行的情形：（ 1）現(xiàn)金交易情形符合行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)或經(jīng)營模式（如線下商業(yè)零售、向農(nóng)戶采購、日常零散產(chǎn)品銷售或采購支出等）。（ 2）現(xiàn)金交易的客戶或供應(yīng)商不是關(guān)聯(lián)方。（ 3

5、）現(xiàn)金交易具有可驗(yàn)證性，且不影響發(fā)行人內(nèi)部控制有效性，申報會計師已對現(xiàn)金交易相關(guān)內(nèi)部控制有效性發(fā)表明確核查意見。（ 4）現(xiàn)金交易比例整體呈下降趨勢，一般不超過同行業(yè)平均水平或與類似公司不存在重大差異。（5）現(xiàn)金管理制度與業(yè)務(wù)模式匹配且執(zhí)行有效，其中，企業(yè)與個人消費(fèi)者發(fā)生的商業(yè)零售、門票服務(wù)等現(xiàn)金收入通常能夠在當(dāng)日或次日繳存公司開戶銀行，企業(yè)與單位機(jī)構(gòu)發(fā)生的現(xiàn)金交易比重在最近一期通常不高于當(dāng)期收入或當(dāng)期采購成本的10%。6，票據(jù)融資：關(guān)注（1）發(fā)行人涉及無真實(shí)交易的票據(jù)業(yè)務(wù)的原因、必要性、相關(guān)的資金周轉(zhuǎn)需求、資金流向。（2）發(fā)行人相關(guān)的會計處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定以及對當(dāng)期報表的影響。（3

6、）發(fā)行人為關(guān)聯(lián)方融資票據(jù)貼現(xiàn)發(fā)生的費(fèi)用金額，是否為關(guān)聯(lián)方承擔(dān)成本，或相反情形。（4）發(fā)行人相關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、資金管理制度是否存在缺陷以及相關(guān)的規(guī)范糾正情況。7，轉(zhuǎn)貸：關(guān)注發(fā)行人存在委托貸款銀行將貸款資金受托支付給關(guān)聯(lián)方后又轉(zhuǎn)回至發(fā)行人的情形，是否有真實(shí)的業(yè)務(wù)背景，相關(guān)交易形成原因、資金流向和使用用途、利息、違反有關(guān)法律法規(guī)具體情況及后果、后續(xù)可能的承擔(dān)機(jī)制、整改措施、相關(guān)內(nèi)控建立及運(yùn)行情況。關(guān)注為客戶提供銀行貸款資金走賬通道行為。三、非貨幣資產(chǎn)出資1關(guān)注是否存在出資不實(shí)；2關(guān)注出資是否足額繳納；3關(guān)注出資資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)是否已辦妥，主要資產(chǎn)是否存在重大權(quán)屬糾紛；4關(guān)注出資的非貨幣資產(chǎn)的評

7、估作價。四、稅務(wù)1關(guān)注報告期內(nèi)享受的稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助的具體項(xiàng)目、金額及依據(jù)和收款情況；2關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的合規(guī)性及對業(yè)績的影響，稅收優(yōu)惠是否符合國家的相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，相關(guān)交易是否符合政府補(bǔ)助定義，享受的稅務(wù)優(yōu)惠超過了國家政策范圍，是否存在稅收優(yōu)惠被追繳的風(fēng)險；3關(guān)注未來是否能夠持續(xù)享受稅收政策優(yōu)惠，相關(guān)風(fēng)險揭示和披露是否充分；4關(guān)注以前年度是否存在偷漏稅的情況，以及報告期受到稅務(wù)處罰的情形；5關(guān)注稅收申報數(shù)是否與申請文件中的原始報表存在重大不一致；6關(guān)注自然人股東納稅義務(wù)的履行情況，在歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)增股本、利潤分配及整體變更為股份有限公司的過程中，未履行的欠繳金額、補(bǔ)救措施，是否構(gòu)成重大

8、違法行為及影響發(fā)行的法律障礙。稅務(wù)方面除關(guān)注上述規(guī)范性問題外，同時也關(guān)注其會計處理問題。例如：稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助分類和確認(rèn)計量是否恰當(dāng)，報告期會計利潤與所得稅費(fèi)用的調(diào)整過程，相關(guān)的會計處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。五、社保關(guān)注是否存在需要補(bǔ)繳社保的情形及對業(yè)績的影響。六、財務(wù)獨(dú)立性關(guān)注財務(wù)部門人員與公司董監(jiān)高、控股股東及實(shí)際控制人是否具有親屬關(guān)系，是否會影響財務(wù)工作獨(dú)立性。七、財務(wù)內(nèi)控根據(jù)首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答，部分首發(fā)企業(yè)申報上市前存在財務(wù)內(nèi)控不規(guī)范情形，如：1為滿足貸款銀行受托支付要求，通過供應(yīng)商等取得銀行貸款或?yàn)榭蛻籼峁┿y行貸款資金走賬通道（“轉(zhuǎn)貸”行為）；2為獲得銀行融資，向關(guān)聯(lián)方或供

9、應(yīng)商開具無真實(shí)交易背景的商業(yè)票據(jù)，進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)后獲得銀行融資；3與關(guān)聯(lián)方或第三方直接進(jìn)行資金拆借；因外銷業(yè)務(wù)結(jié)算需要，通過關(guān)聯(lián)方或第三方代收貨款等（內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)自主獨(dú)立結(jié)算）；4利用個人賬戶對外收付款項(xiàng)；出借公司賬戶為他人收付款項(xiàng)等。發(fā)生下列情形之一，則認(rèn)定為對發(fā)行條件構(gòu)成影響：（1）發(fā)行人主觀故意或惡意違規(guī)行為導(dǎo)致的，或該情形被相關(guān)主管機(jī)構(gòu)認(rèn)定為屬于重大違法行為。（2）不規(guī)范情形涉及金額較大，首次申報審計基準(zhǔn)日前12個月該情形仍在持續(xù)。（3）不規(guī)范情形不構(gòu)成金額較大，但報告各期內(nèi)，該不規(guī)范情形發(fā)生較為頻繁且缺乏合理性，首次申報審計基準(zhǔn)日前6個月該情形仍在持續(xù)。上述金額較大是指報告期內(nèi)轉(zhuǎn)貸金額、

10、或開具無真實(shí)交易背景的商業(yè)票據(jù)融資金額或非經(jīng)營性資金占用金額累計分別在5000萬元以上或占發(fā)行人最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)10以上。外銷業(yè)務(wù)確有必要通過關(guān)聯(lián)方或第三方代收貨款且能夠充分提供合理性證據(jù)的，最近一年收款金額原則上不超過當(dāng)年營業(yè)收入的30。如發(fā)行人申報前的報告期內(nèi)存在前述轉(zhuǎn)貸、不規(guī)范票據(jù)融資及銀行借款受托支付、非經(jīng)營性資金往來、關(guān)聯(lián)方或第三方代收貨款等情形，中介機(jī)構(gòu)一般需核查以下方面：（1）發(fā)行人前述行為信息披露充分性，如對相關(guān)交易形成原因、資金流向和使用用途、利息、違反有關(guān)法律法規(guī)具體情況及后果、后續(xù)可能影響的承擔(dān)機(jī)制、整改措施、相關(guān)內(nèi)控建立及運(yùn)行情況等。（2）關(guān)注前述行為的合法合規(guī)性，由中介機(jī)構(gòu)對公司前述行為違反法律法規(guī)（如票據(jù)法、貸款通則、外匯管理?xiàng)l例等）的事實(shí)情況進(jìn)行說明認(rèn)定，是否存在被處罰情形或風(fēng)險，是否滿足相關(guān)發(fā)行條件的要求，如存在違反法律法規(guī)情形需由相關(guān)主管機(jī)構(gòu)出具是否屬于重大違法行為說明等。（3）關(guān)注發(fā)行人對前述行為