保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅檢查實(shí)施方案

1、保險(xiǎn)公司的作業(yè)成本近年來(lái)，越來(lái)越多來(lái)自工業(yè)，商業(yè)及公共事業(yè)的香港公司已開(kāi)始使用ABC。但是，A EC在香港的應(yīng)用仍只是處于萌芽階段。專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師和管理顧問(wèn)已經(jīng)將ABC列入他們提供 的服務(wù)項(xiàng)目中，但目前ABC在香港的推廣應(yīng)用仍是不夠的。標(biāo)準(zhǔn)ABC模型傳統(tǒng)的成本體系使用數(shù)量驅(qū)動(dòng)基礎(chǔ)來(lái)將企業(yè)的成本分配到單個(gè)產(chǎn)品和客戶(hù)上。但是單個(gè)產(chǎn)品和客戶(hù)所需的資源并不按比例 隨生產(chǎn)或銷(xiāo)售產(chǎn)品數(shù)量的變化而變化。因而，傳統(tǒng)成本體系不能夠準(zhǔn)確地計(jì)量用于設(shè)計(jì)和制 造，銷(xiāo)售和運(yùn)送產(chǎn)品所耗用資源的成本。包括那些擁有卓越傳統(tǒng)成本體系的企業(yè)在內(nèi)，很多 企業(yè)已開(kāi)發(fā)了ABC，這樣他們可以將企業(yè)活動(dòng)的成本同這些活動(dòng)所服務(wù)的產(chǎn)品和客戶(hù)直接

2、聯(lián)系起來(lái)。資源（成本）組織資源（成本）組織代表記錄在總分?jǐn)?shù)帳中的費(fèi)用/成本。從ABC的角度來(lái)看，有一些費(fèi)用因有相似的性質(zhì)及使用相同的資源驅(qū)動(dòng)因素而可以歸并在一起（例如工資，補(bǔ)貼，津貼,加班工資，勞工保險(xiǎn)等）。確定一個(gè)ABC模式中費(fèi)用項(xiàng)目的多少要取決于所需信息的深度和 廣度與該組織易操作性之間的平衡。不管怎樣，如果ABC模式可以同電算化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系 結(jié)合起來(lái)，其易操作性就會(huì)大大提高?；顒?dòng)組織ABC模式的核心是活動(dòng)組織，在這里所定義的活動(dòng)是成本分析和工序改良分析的對(duì)象。 明確和決定這個(gè)組織中的活動(dòng)可以從員工工作崗位或者企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作模式概述入手。盡管這 也許是一個(gè)非常消耗時(shí)間的過(guò)程，有一些方法例如同

3、個(gè)別或小組員工進(jìn)行面談及分析可以使 這個(gè)非常重要的步驟得以簡(jiǎn)化。一方面，活動(dòng)的數(shù)量不應(yīng)該太多，否則ABC模式的最終使 用者會(huì)面對(duì)大量的成本信息無(wú)從下手，這會(huì)使得活動(dòng)分析變得十分困難。另一方面，太少的 活動(dòng)數(shù)量也不能反映有意義的活動(dòng)成本分析，并不能為工序的改良作出更好的決策。資源（成本）驅(qū)動(dòng)因素資源驅(qū)動(dòng)因素是一種用于將資源或費(fèi)用分配到一些活動(dòng)上的計(jì)算方法，而這種分配取決 于那些活動(dòng)對(duì)資源或費(fèi)用使用量，例如單個(gè)活動(dòng)占用的場(chǎng)地面積，資產(chǎn)價(jià)值及員工人數(shù)。些直接費(fèi)用（例如出差及客戶(hù)訪(fǎng)問(wèn)的費(fèi)用）可以直接分配到有關(guān)活動(dòng)或成本對(duì)象上（如客戶(hù) 和產(chǎn)品），而間接費(fèi)用（如人事和保險(xiǎn)費(fèi)用）則要采用“時(shí)間基礎(chǔ)”甚至“預(yù)

4、定百分比”來(lái)分 配到有關(guān)活動(dòng)上去。成本對(duì)象組織一個(gè)企業(yè)中ABC模式所確定的成本對(duì)象可以是客戶(hù)，產(chǎn)品，服務(wù)，銷(xiāo)售渠道，特別項(xiàng) 目等等，這取決于管理人員需要怎樣的單位成本信息。這樣做的主要目的是確定每月，每季 及每年每個(gè)成本對(duì)象的成本，以幫助管理人員進(jìn)行定價(jià)，預(yù)算，降低成本等的決策。活動(dòng)驅(qū)動(dòng)因素活動(dòng)驅(qū)動(dòng)因素是確定成本對(duì)象對(duì)活動(dòng)需求的頻率和密度的計(jì)量方法。一種特別的活動(dòng)驅(qū) 動(dòng)因素是成本對(duì)象所擁有的特征和它所消耗的活動(dòng)/資源之間因果關(guān)系的最接近線(xiàn)性的描 述。為將活動(dòng)成本分配到成本對(duì)象上而找出一個(gè)真實(shí)和公允活動(dòng)驅(qū)動(dòng)因素并不是一件很容易 的事。有時(shí)甚至找不到一個(gè)具有足夠代表性的參數(shù)來(lái)作為某種活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素

5、，而有時(shí)在應(yīng) 用于不同的活動(dòng)或成本對(duì)象時(shí)，對(duì)同樣的驅(qū)動(dòng)因素要給予不同的加權(quán)指數(shù)。關(guān)鍵是剛開(kāi)始時(shí) 要盡可能選擇一個(gè)公允的成本驅(qū)動(dòng)因素，然后用真實(shí)去測(cè)試其有效性。如果第一個(gè)驅(qū)動(dòng)因素 不能很恰當(dāng)?shù)卮硪蚬P(guān)系，則可能要尋找另一個(gè)因素。ABC之優(yōu)點(diǎn)ABC代表了傳統(tǒng)成本體系的突破并能提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品或服務(wù)成本信息。對(duì)產(chǎn)品成本 了解不僅能使企業(yè)獲得一個(gè)有更多盈利的產(chǎn)品組合而且能使管理人員避免那些帶來(lái)虧損的活 動(dòng)。此外，ABC還能用于進(jìn)行特殊決策，如保留或淘汰產(chǎn)品，特殊訂單定價(jià)。ABC的基本理論是某些傳統(tǒng)間接費(fèi)用項(xiàng)目雖然不隨一定時(shí)期產(chǎn)量變化而變化，但會(huì)隨 企業(yè)的一些活動(dòng)的變化而變化，而這些活動(dòng)通常被認(rèn)為是不

6、受產(chǎn)量變化影響的。通過(guò)將間接 費(fèi)用同活動(dòng)而不是產(chǎn)品或時(shí)期聯(lián)系起來(lái)，ABC使得他們的關(guān)系更顯而易見(jiàn)了。這個(gè)過(guò)程不 僅方便了企業(yè)活動(dòng)的管理，也有助于確定和清除無(wú)增值的成本。ABC的概念還引出了作業(yè)成本管理（ABM）的理論，該理論在ABC提供的信息的 基礎(chǔ)上著重于進(jìn)行活動(dòng)驅(qū)動(dòng)因素分析，活動(dòng)成本因素分析，增值分析及業(yè)績(jī)度量。此外，ABM還可以補(bǔ)充商業(yè)運(yùn)作程序改良工程（BPR）°BPR是改變企業(yè)運(yùn)作過(guò)程的一種理念,它通過(guò)設(shè)計(jì)并使企業(yè)接受新的工作方式，獲得恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)配套，授權(quán)于員工以達(dá)到迅速改變 企業(yè)的目的。很多ABC使用者相信，通過(guò)兩個(gè)階段的成本分配（從資源到活動(dòng)然后到多方面的成本對(duì)象如客戶(hù)，

7、服務(wù)及市場(chǎng)），ABC能提供更準(zhǔn)確，更易追朔的成本及活動(dòng)信息。相比之下， 傳統(tǒng)的成本體系只是采用無(wú)關(guān)的數(shù)量驅(qū)動(dòng)因素（例如人工時(shí)，銷(xiāo)售額）將資源直接分配以單 方面的成本對(duì)象（例如服務(wù)）上。這也是導(dǎo)致傳統(tǒng)成本體系下成本被歪曲，急需的經(jīng)營(yíng)信息 不能得到提供的主要原因。企業(yè)背景某香港保險(xiǎn)公司提供兩類(lèi) “旅行保險(xiǎn)”計(jì)劃（簡(jiǎn)稱(chēng)A和B）。每類(lèi)保險(xiǎn)計(jì)劃均由一位銷(xiāo)售經(jīng)理負(fù)責(zé)管理多位營(yíng)業(yè)員，所有保險(xiǎn)單和文件是由總部后勤（服務(wù)）部門(mén)負(fù)責(zé)處理，這家保險(xiǎn)公司的總經(jīng)理剛上任十個(gè)月，他正不斷努力提高公司的整體效益與利潤(rùn)。雖然這位總經(jīng)理 盡心盡力地為各項(xiàng)工作操勞，但情況不但沒(méi)有改善，反而第二季度的整體”旅行保險(xiǎn)”利潤(rùn) 還下降了

8、。因此，他進(jìn)一步敦促營(yíng)運(yùn)部經(jīng)理，電腦部經(jīng)理，市場(chǎng)部經(jīng)理壓低運(yùn)作成本。另一 方面，總經(jīng)理增加了投入”旅行保險(xiǎn)” B計(jì)劃的資源；因?yàn)锽計(jì)劃的客戶(hù)反應(yīng)比較好，而且 邊際利潤(rùn)比較高?？偨?jīng)理期望B計(jì)劃的利潤(rùn)可以進(jìn)一步提高，假設(shè)你是剛剛被這家保險(xiǎn)公司 聘用的財(cái)務(wù)總監(jiān)，董事會(huì)現(xiàn)在要求你協(xié)助你的總經(jīng)理去解決以上的問(wèn)題，并提高業(yè)績(jī)與利潤(rùn)。成本與活動(dòng)的檢討第二季度結(jié)束后一個(gè)星期，總經(jīng)理召開(kāi)了一次管理委員會(huì)會(huì)議?？偨?jīng)理：“比對(duì)第一季度，第二季度的毛利增加了 10%,但由于總部費(fèi)用不斷增加，第二季度的利潤(rùn)反而下降了 2 4%，我想聽(tīng)一聽(tīng)你們各位對(duì)此情況的解釋?！比缓?，總經(jīng)理指著營(yíng)運(yùn)部經(jīng)理說(shuō)：”請(qǐng)你解釋為什么員工加班小

9、時(shí)及流失率越來(lái)越高？”營(yíng)運(yùn)部經(jīng)理低聲回答說(shuō)：“因?yàn)楸螖?shù)量正在增加。”但總經(jīng)理馬上糾正他說(shuō)：“不!A和B保單總數(shù)已從第季度的620,000份跌到了第二季度6 0 0, 0 0 0份?！倍鵂I(yíng)運(yùn)部經(jīng)理卻自言自語(yǔ)道：“但工作量確實(shí)比以前第季度的620,000份保單大得多了?！彪娔X部經(jīng)理支持營(yíng)運(yùn)部經(jīng)理說(shuō)：“的確B計(jì)劃所增加的3 0,0 0 0份保單而帶來(lái)的工作量并不能被A計(jì)劃減少了的5 0,0 0 0份保單的工作量所抵消，我的下屬在資源有 限的情況下夜以繼日地不停工作。長(zhǎng)此下去，必定對(duì)積極性有影響。”總經(jīng)理有點(diǎn)不耐煩地說(shuō)：“每次當(dāng)銷(xiāo)售員急于提取打印好的保單時(shí)，營(yíng)運(yùn)部老是說(shuō)電腦出現(xiàn)故障，以至銷(xiāo)售員要向客

10、戶(hù)道歉。你是否知道我們已經(jīng)收到了很多客戶(hù)對(duì)保單延遲及錯(cuò)誤 提出投訴嗎？我們公司多年來(lái)所贏得的聲譽(yù)正在被營(yíng)運(yùn)部的低效率所破壞?！彪娔X部經(jīng)理反駁說(shuō)：“如果你要提高我們電腦部的工作效率，公司需要更換一臺(tái)效能較強(qiáng)的電腦硬件及系統(tǒng)運(yùn)作平臺(tái)，并且需要讓出多些地方來(lái)容納新的電腦設(shè)備。我估計(jì)這些更新 改造的費(fèi)用不會(huì)超過(guò)”總經(jīng)理立刻阻止他說(shuō)：“不，不，不，我不會(huì)批準(zhǔn)增添任何員工和資本性投資，因?yàn)檫@些 將不會(huì)在短期內(nèi)給公司帶來(lái)回報(bào)?！睍?huì)計(jì)部經(jīng)理馬上回應(yīng)說(shuō)：“因此我們員工的加班小時(shí)和流失率正在提高.員工們的工作態(tài)度正在改變中，并出現(xiàn)不合作的情況?！笨偨?jīng)理答說(shuō)：“這應(yīng)該是你們的責(zé)任去推動(dòng)及鼓勵(lì)員工們?cè)陬A(yù)算資源之內(nèi)完成

11、公司的目 標(biāo)?！笨偨?jīng)理接著向你（新任財(cái)務(wù)總監(jiān)） 說(shuō)：”我想我們必須重新檢討業(yè)務(wù)的營(yíng)運(yùn)，并進(jìn)行運(yùn)作重整工程，你同意嗎？”作業(yè)成本法及市場(chǎng)決策應(yīng)用五天以后，你（作為財(cái)務(wù)總監(jiān)）詢(xún)問(wèn)市場(chǎng)部經(jīng)理有關(guān)“旅行保險(xiǎn)”的市場(chǎng)價(jià)格情況。市場(chǎng)部經(jīng)理說(shuō)：”現(xiàn)在市場(chǎng)上沒(méi)有一項(xiàng) 旅行保險(xiǎn)的計(jì)劃是與我們的完全一樣。但我估計(jì)我們的A計(jì)劃比市場(chǎng)價(jià)格貴了2 5%，如果能夠把價(jià)格調(diào)低25%，我相信在兩年之內(nèi)，A計(jì)劃的銷(xiāo)售量可以增加5 0%。相反，我認(rèn)為E計(jì)劃比市場(chǎng)價(jià)低了2 5%，因此在第二季 度之內(nèi)，E計(jì)劃就增加了很多客戶(hù)與銷(xiāo)售量?！睘榱酥谱饕环莞鼊?wù)實(shí)及準(zhǔn)確的市場(chǎng)計(jì)劃，你決定利用以下的資料，通過(guò)作業(yè)成本法來(lái)計(jì) 算第二季度兩種”旅行

12、保險(xiǎn)”計(jì)劃（A及E）的成本：活動(dòng)（成本）驅(qū)動(dòng)因素A計(jì)劃（千計(jì)）E計(jì)劃（千計(jì)）銷(xiāo)售保單數(shù)量銷(xiāo)售保單總頁(yè)數(shù)50005000銷(xiāo)售保單錯(cuò)誤次數(shù)50100為什么這種作業(yè)成本法（ABC ）與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法所計(jì)算得出的A與E保險(xiǎn)計(jì)劃成本和利潤(rùn)有所分別？傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法只使用單一的成本驅(qū)動(dòng)因素（例如“保單份數(shù)”或“保單銷(xiāo)售額”）將所有“總部費(fèi)用”分?jǐn)偟絻煞N保險(xiǎn)計(jì)劃里，而作業(yè)成本法則首先通過(guò)幾種 “資源驅(qū)動(dòng)因素”按實(shí)際耗用量把總部費(fèi)用分?jǐn)傊粮黜?xiàng)相關(guān)活動(dòng)上，然后使用幾種”活動(dòng)驅(qū)動(dòng)因素”按實(shí)際耗 用量把每項(xiàng)活動(dòng)的成本或費(fèi)用分?jǐn)偟絻煞N保險(xiǎn)計(jì)劃上，因此后者（ABC ）應(yīng)該能夠比較準(zhǔn) 確地計(jì)算兩種保險(xiǎn)計(jì)劃或產(chǎn)品的成

13、本，并揭示出B計(jì)劃實(shí)際上在第二季度是虧損的。如果你是那位總經(jīng)理，你將會(huì)采取什么行動(dòng)？重新檢討兩種保險(xiǎn)計(jì)劃的定價(jià)與資源分配策略，分析各項(xiàng)“活動(dòng)驅(qū)動(dòng)因素” ，了解兩種保險(xiǎn)計(jì)劃如何耗用各項(xiàng)活動(dòng)量及成本。調(diào)查活動(dòng)成本比較高的項(xiàng)目，特別是營(yíng)運(yùn)部的工作，改 良電腦部之工作效率，并考慮更新整個(gè)電腦系統(tǒng).檢討市場(chǎng)推廣策略，包括新產(chǎn)品研究，進(jìn) 一步推行及改良ABC，以取代傳統(tǒng)的成本核算方法，考慮應(yīng)用ABC于預(yù)算編制，工作效 益評(píng)估考核，全面質(zhì)量管理，營(yíng)運(yùn)程序改良工程等等。如果你是A保險(xiǎn)計(jì)劃的銷(xiāo)售經(jīng)理，你將會(huì)采取什么行動(dòng)？詳細(xì)衡量市場(chǎng)經(jīng)理的調(diào)查結(jié)果，作出降價(jià)增銷(xiāo)的決策。分析各項(xiàng)相關(guān)的”資源驅(qū)動(dòng)因素” 及所耗用的活

14、動(dòng)量及成本，以求降低所耗用的總部費(fèi)用從活動(dòng)量分析中，試與后勤部門(mén)商 討如何增效節(jié)支，以更有效地應(yīng)付將會(huì)增加的保單銷(xiāo)售量。如果你是B保險(xiǎn)計(jì)劃的銷(xiāo)售經(jīng)理，你將會(huì)如何降低成本？研究各項(xiàng)相關(guān)的“活動(dòng)驅(qū)動(dòng)因素”及所占用的活動(dòng)量及成本，尋找降低所耗用的總部費(fèi)用并且籍此與后勤部門(mén)探討如何改良效益，解決前兩個(gè)季度令客戶(hù)不滿(mǎn)的問(wèn)題。研究如何減 輕比A計(jì)劃高的直接成本。與B計(jì)劃部門(mén)的員工和客戶(hù)一起檢討有哪些活動(dòng)或步驟是不能產(chǎn) 生附加價(jià)值的，并加以改革。如果你是那位市場(chǎng)部經(jīng)理，你將會(huì)作出什么相應(yīng)行動(dòng)？進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查來(lái)研究A和E保險(xiǎn)計(jì)劃或其他新產(chǎn)品的價(jià)格，推廣及銷(xiāo)售渠道，提議如何 保持A及E保險(xiǎn)計(jì)劃在市場(chǎng)上的領(lǐng)先地位，研究降低市場(chǎng)部本身的運(yùn)作成本。如果你是那位營(yíng)運(yùn)部經(jīng)理，你將會(huì)怎么樣控制成本？與營(yíng)運(yùn)部及其他后勤部門(mén)員工研究彼此的工序，尋找并改良效益低或附加值低的活動(dòng)， 加強(qiáng)與電腦部合作，提高支援銷(xiāo)售部門(mén)的效率，為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。檢討營(yíng)運(yùn)部的運(yùn)作詳 細(xì)情況，降低加班時(shí)間，提高員工積極性。結(jié)論從這個(gè)案例中，我們可以