內(nèi)部審計實務指引審計報告

1、內(nèi)部審計實務指南第3審計報告第一章總則第一條為了指導內(nèi)部審計人員編制和岀具審計報告，規(guī)范內(nèi)部審計報告及相關(guān)活動,根據(jù)內(nèi)部審 計基本準則和內(nèi)部審計具體準則第7號一審計報告制定本指南。第二條本指南所稱審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后, 就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性岀具的書面文件。第三條本指南適用于各類企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。政府及非 盈利組織的內(nèi)部審計活動,可結(jié)合行政管理程度的要求,參照執(zhí)行。第四條內(nèi)部審計報告應當體現(xiàn)內(nèi)部審計項目目標的要求，并有助于組織增力口價值。內(nèi)部審計項目目 標的要求主要包括但不限于

2、對以下方面的評價:（-）經(jīng)營活動合法性；（二）經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性；（三）組織內(nèi)部控制的健全性和有效性；（四）組織負責人的經(jīng)濟責任履行狀況；（五）組織財務狀況與會計核算狀況；（六）組織的風險營理狀況。第五條正式立項的審計項目應當在終結(jié)審計后編制審計報告；如果存在下述情況之一時，應當根據(jù)組織適當管理層的要求和內(nèi)部審計工作的需要編制并報送中期審計報告：（一）審計周期過長；（二）被審計項目內(nèi)容特別龐雜；（三）被審計期間比較長；（四）突發(fā)事件引起特殊要求；（五）組織適當管理層需要審計項目進展情況的信息；（六）其他需要提供中期審計報告的情況。中期車計報告不能取代終結(jié)審計報告，但中期審計報告能

3、夠n：為終結(jié)審計報告的編制依據(jù)。中期審 計報告不具有終結(jié)審計報告的效力。第六條編制車計報告應當遵循以下原則:（一）客觀性。審計報告應以可靠的證據(jù)為依據(jù),實事求是地反映審計事項，做岀客觀、公正的審 計結(jié)論。（二）完整性。審計報告應當做到要素齊全，內(nèi)容完整,不遺漏審計發(fā)現(xiàn)的重大事項。（三）清晰性。審計報告應當做到邏輯性強、突出重點，簡明扼要地闡明事實和結(jié)論。避免使用不 必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復雜語言。文字應當圖I頁流暢，用詞準確，避免使用"幾個、少數(shù)、 大量"等模糊字眼說明情況。（四）及時性。審計報告應當及時編制，以便組織適當管理層適時采取有效糾正措施。在保證審計 報告質(zhì)量

4、的前提下，審計報告應當在完成現(xiàn)場審計后盡快編制，經(jīng)過征求意見和補充修改后分別送 達各有關(guān)方面。（五）實用性。審計報告所提供的信息，應當有利于解決經(jīng)營營理中存在的重要問題,并有助于組 織實現(xiàn)預定的目標。（六）建設性。審計報告不僅應當發(fā)現(xiàn)問題和評價過去，而且還應能解決問題和指導未來，應當針 對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出適當?shù)母倪M建議。（七）重要性。在形成審計結(jié)論與建議時,應充分考慮審計項目相關(guān)的風險水平和重要性,對于被 審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中存在的嚴重差異和漏洞以及審計岡臉高的領(lǐng)域應當在審計報告中 有重點的詳細說明。同時，內(nèi)部審計人員還要考慮被審單位接受審計建議、采取相應措施的成

5、本與 效益關(guān)系。第七條內(nèi)部審計機構(gòu)應該建立健全審計報告分級復核制度，明確規(guī)定各級復核崗位的要求和責任。 復核層次級別的具體設置應當視審計項目的復雜程度和內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)模、人員配置等各種因素 而定。第八條審計報告可以手工編制,也可以使用計算機軟件自動編制。第九條內(nèi)部審計人員需用聯(lián)系及綜合性的思維方式、以高超的溝通與合作技能來組織和編寫審計報 告。第二童審計報告的構(gòu)成要素第十條內(nèi)部審計報告因?qū)徲嬳椖款A定目的的不同而存在差異，一般的內(nèi)部審計報告應包括以下基本 要素:（_）標題；（二）收件人;（三）正文；（四）附件；（五）簽章；（六）報告日期;（七）其它。第十一條內(nèi)部審計報告的標題應能反映審計的性質(zhì)

6、，力求言簡意賅并有利于歸檔和索引。一般應當主要包括以下內(nèi)容：（一）被審計單位名稱；（二）審計事項（類別）;（三）審計期間；（四）其他。第十二條內(nèi)部審計報告的收件人應當是與審計項目有管理和監(jiān)督責任的機構(gòu)或個人。一般應當包括:（一）被審計單位適當管理層；（二）董事會或其下設的審計委員會或者組織中的主要負責人；（三）組織最高管理當局;（四）上級主管部門的機構(gòu)或人員；（五）其它相關(guān)人員?？紤]到各個組織的法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式差異，審計報告的送達單位或個人應當根據(jù)具體情況確 定。第十三條內(nèi)部審計報告的正文是審計報告的核心內(nèi)容。一般應當包括以下項目:（一）審計概況;（二）審計依據(jù)；（三）審計發(fā)現(xiàn)；（四）審

7、計結(jié)論;（五）審計建議;（六）其它方面"第十四條內(nèi)部審計報告的附件是對審計報告正文進行補充說明的文字和數(shù)字材料。一般應當包括:（一）相關(guān)問題的計算及分析性復核審計過程；（二）審計發(fā)現(xiàn)問題的詳細說明;（三）被審計單位及被審計責任人的反饋意見；（四）記錄審計人員修改意見、明確審計責任、體現(xiàn)審計報告版本的審計清單;（五）需要提供解釋和說明的其它內(nèi)容。第十五條內(nèi)部審計報告應當由主管的內(nèi)部審計機構(gòu)蓋章,并由以下人員簽字：（一）審計機構(gòu)負責人；（二）審計項目負責人；（三）其他經(jīng)授權(quán)的人員。第十六條審計報告日期一般采用內(nèi)部審計機構(gòu)負責人批準送出日作為報告日期。以下情況下使用相關(guān)的日朗：（-）因采納

8、組織主管負責人的某些修改意見時;（二）內(nèi)部審計人員在本機構(gòu)負責人審批之后又發(fā)現(xiàn)被旨計單位存在新的重大問題時;（三）內(nèi)部審計報告存在重要疏忽時；（四）其它情況。第三童審計報告的主要內(nèi)容第十七條審計概況是對審計項目的總體情況的介紹和說明。一般主要包括:（）立項依據(jù)。在審計報告中應當根據(jù)實際情況說明肓計項目的來源：1、審tt計劃安排的項目；2、有關(guān)機構(gòu)（夕唧審計機構(gòu)、組織有關(guān)部門）委托的項目；3、根據(jù)工作需要臨時安排的項目；4、其它項目。（二）背景介紹.在審計報告中，應當對有助于理解審計項目立項以及審計評價的以下情況進行簡 要描述：1、選擇審計項目的目的和理由；2、被審計單位的規(guī)模、業(yè)務性質(zhì)與特點、

9、組織機構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要營理人員等；3、上次同類審計的評介情況；4、與審計項目相關(guān)的環(huán)境情況；5、與被審計事項有關(guān)的技術(shù)性文件；6、其它情況。（三）整改情況。如有必要,應當將上次審計后的整改情況在審計報告中加以說明。（四）審計目標與范圍。審計報告中應當明確地陳述本次審計的目標，并應與審計計劃中提岀的目 標相一致；還應當指岀本次審計的活動內(nèi)容和所包含的期間。如果存在未進行審計的領(lǐng)域，應當在 報告中指出，特別是某些受到限制無法進行檢查的項目,應說明受限制無法審查的原因。（五）審計重點。審計報告應當對本次審計項目的重點、難點迸行詳細說明，并指岀針對這些方面 采取了何種措施及其所產(chǎn)生的效果,

10、也可以對審計中所發(fā)現(xiàn)的重點問題做出簡短的敘述及評論。（六）審計標準。財務審計的標準主要是國家有關(guān)部門所頒布的會計準則、會計制度以及其它相關(guān) 規(guī)范制度。管理審計的標準主要是組織管理層已制定或已認可的各項標準。第十八條審計依據(jù)是審計報告應聲明內(nèi)部審計程厚是按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定實施審計的。當確實 無法按照審計準則要求執(zhí)行必要的審計程序時，應在審計報告中陳述理由，并對由此可能導致的對 審計結(jié)論和整個審計項目質(zhì)量的影響做出必要的說明。第十九條審計發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部審計人員在對被審計單位的經(jīng)營活動與內(nèi)部控制的檢查和測試過程中所 得到的積極或肖極的事實,般應包括以下內(nèi)容：（一）所發(fā)現(xiàn)事實的現(xiàn)狀，即審計發(fā)現(xiàn)的具體情

11、況；（二）所發(fā)現(xiàn)事實應遵照的標準，如政策、程序和相關(guān)法律法規(guī)；（三）所發(fā)現(xiàn)事實與預定標準的差異；（四）所發(fā)現(xiàn)事實已經(jīng)或可能造成的影響；（五）所發(fā)現(xiàn)事實在目前現(xiàn)狀下產(chǎn)生的原因（包括內(nèi)在原因與壞境原因）。第二十條審計結(jié)論是內(nèi)部審計人員對審計發(fā)現(xiàn)所做出的職業(yè)判斷和評價結(jié)果,表明內(nèi)部審計人員對 被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所持有的態(tài)度和看法。在做出審計結(jié)論時內(nèi)部審計人員應針對木次審計的目的和要求,根據(jù)已掌握的證據(jù)和已查明的事 實,對被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制做岀評價。內(nèi)部審計人員提出的結(jié)論可以是對經(jīng)營活動或 內(nèi)部控制的全面評價，也可僅限于對部分經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行評價。如果必要，審計結(jié)論還應

12、包括對出色業(yè)績的肯定。第二十一條審計建議是內(nèi)部審計人員針對審計發(fā)現(xiàn)提出的方案、措施和辦法。審計建議可以是對被 審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制存在的缺陷和問題提出的改善和糾正的建議；也可以是對顯著經(jīng)濟效 益和有效內(nèi)部控制提岀的表彰和獎勵的建議。內(nèi)部審計人員應該依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù),結(jié)合組織的實際情況和審計結(jié)論的性質(zhì)，提出審計建 議。審計建議可分為以下幾種類型:（一）現(xiàn)有系統(tǒng)運行良好，無需改變；（二）現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變：1、改進的方案設計;2、方案實施的要求；3、方案實施效果的預計；4、未實施此方案的后果分析。第四章審計報告的基本格式第二十二條內(nèi)部審計人員在確認有較大必要性的劉牛下編制規(guī)范的

13、中期審計報告。一般中期審計報 告篇幅較短，應當清楚地說明審計發(fā)現(xiàn)的事實、不良狀況的影響，并提出審計建議。中期審計報告 的格式可以根據(jù)實際需要選擇以下所列格式之一:（一）中期審計報告的基本格式包括：（1）標題，可由審計項目和"中期審計報告"兩部分組成；（2）收件人；（3）審計發(fā)現(xiàn)；（4）審計建議；（5）附件；（6）簽章；（7）報告日期。中期審計報告一般格式參考范例如下：關(guān)于"出納付款程厚"的中期審計報告（標題）公司總經(jīng)理：（收件人）從正在進行的公司x x年度財務收支審計中，我們發(fā)現(xiàn)公司財務部付款內(nèi)部控制程序存在嚴重缺陷。 岀納員XX保管看公司財務專用章及財

14、務經(jīng)理私章，可隨時支取公司款項，在我們的初步審核中, 已經(jīng)發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批的付款XX筆，共計XX萬元,如果不采取緊急措施，將可能導致更大的舞弊風險"（審計發(fā)現(xiàn)）根據(jù)上述情況,我們建議財務經(jīng)理收回相關(guān)印鑒，對每一筆公司款項的支付嚴格審核后才能簽發(fā)， 同時責成岀納員說清XX萬元款項的去向，采取各種手段追回款項，并建議臨時停止岀納員的職務 工作。（審計建議）附件：1.XX2. x x3. XX （附件）審計項目負責人：XX審計小組成員：XX、XXXX審計機構(gòu)（簽章）XX年XX月XX日（報告日期）（二）中期審計報告的備忘格式包括：（1）標題，只簡單列示審計項目即可；（2）收件人;（3）審計發(fā)現(xiàn)；

15、（4）審計建議；（5）審計人員簽章；（6）報告日期。中期審計報告?zhèn)渫袷絽⒖挤独缦拢嘿Y本性支出授權(quán)的中期報告（標題）供銷部經(jīng)理：（收件人）在審計貴單位資本性項目的過程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得相應的批準文件。 在XX個資本性項目中，我們抽取了 XX個進行檢查。累計支出XX萬元人民幣。在檔案資料中，均 沒有發(fā)現(xiàn)取得相應的批準文件。（審計發(fā)現(xiàn)的事件）造成這種結(jié)果的原因是:最近改組重建的會計部門還沒有在項目建設之前授權(quán)專門的人員負責批準；另外，采購訂單的復核、批準還沒有建立相應的程序。（審計發(fā)現(xiàn)的原因）為了確保按照企業(yè)管理當局的意圖對資本性支出業(yè)務進行有效的控制，我們建議貴單位應該

16、授權(quán)專 門人員負責采購業(yè)務的批準；另外，在實施采購之前，采購訂單應該與經(jīng)過批準的文件迸行核對驗 證。（審計建議）審計員:XXXXXX （簽章）XX年XX月XX日（抿告日期）第二十三條內(nèi)部審計人員應當編制終結(jié)審計報告。終結(jié)審計報告的基本格式包括：（1）標題；（2） 收件人；（3）審計概況（立項依據(jù)及背景介紹，上次審計后的整改情況說明,審計目的和范圍, 審計重點等）；（4）審計依據(jù);（5）審計發(fā)現(xiàn);（6）審計結(jié)論;（7）審計建議；（8 ）附件;（9）簽童；（10）報告日期。終結(jié)審計報告基本格式參考范例如下：關(guān)于x x公司內(nèi)部會計控制的審計報告（標題）xx公司總經(jīng)理：（收件人）為了配合今年年底公司組

17、織的行業(yè)檢查活動，我們臨時調(diào)整了審計計劃，組成了以王XX為項目負 責人的5人審計小組，對公司內(nèi)部會計控制制度進行了局部審計，旨在自我評價,消除內(nèi)部控制的 弱點，改善公司管理水平，爭取在行業(yè)評比中獲得優(yōu)異成績。我們的審計目標是測試內(nèi)部會計控制 方面是否存在漏洞，尋找與同行業(yè)其他企業(yè)的差距。審計涉及的期間是20xx年1月1日至20x x 年12月31日。審核的范圍包括會計制度設計、會計核算程序、會計工作機構(gòu)和人員職責，財務 管理制度等方面。（審計槪況）我們按照內(nèi)部審計準貝啲規(guī)定計劃和實施本項內(nèi)部審計工作,并采用了我們認為應當采用的必要的 審計程序，根據(jù)抽查結(jié)果，我們認為，下列情況應當予以關(guān)注：1、

18、沒有定期進行銀行對賬單調(diào)節(jié)。截至我們進行審計時，銀行對賬單的調(diào)節(jié)工作已延誤了四個月， 嚴重削弱了公司對資金安全性的控制。（見附件第x x頁）2、由于沒有防止投資收益賬戶上舞弊行為的控制程序，導致超過100,000元的股利被非法挪用。（見附件第xx頁）3、。（審計發(fā)現(xiàn)）除上述問題外,我們認為，組織管理層對內(nèi)部會計控制的設計在整體上是符合公司的實際情況的， 其運行取得了預期的效果。（審計結(jié)論）我們認為，上述問題的發(fā)生，主要原因是相關(guān)職位人員配備不足，不相容職務未予以分離。建議財 務部門健全資金控制制度，并招聘一名有經(jīng)驗的會計人員充實相關(guān)職位。（審計建議） 附件：l.xx2. x x3 xx （附件

19、）審計項目負責人：XXX審計/組成員:XXXXXXXX審計機構(gòu)（簽章）XX年XX月XX日（報告日期）第五章審計報告編制的程序和方法第二十四條內(nèi)部審計報告的編制應當在結(jié)束現(xiàn)場審計工作之后進行。內(nèi)部審計人員應當按照以下程 序編制審計報告：（一）做好相關(guān)準備工作;（二）編制審計報告初稿；（三）征求被審計單位意見；（四）復核、修訂審計報告并最后定稿。第二十五條內(nèi)部審計人員在進行審計報告的準備工作時,應重點關(guān)注以下事項:（一）報告的整體或具體格式；（二）可能的發(fā)送對象，以及報告收件人的姓名和職位；（三）審計目的、范圍等的表述；（四）審計計劃或?qū)徲嬑袝?；（五）審計發(fā)現(xiàn)的描述;（六）用以支捋審計發(fā)現(xiàn)和建議

20、的各種信息，包括:附錄、說明和圖表;（七）特別敏感的內(nèi)容，包括:在報告中對于機密內(nèi)容的披露程度;被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的可能 性反應，以及內(nèi)部政策等;（八）其他需要考慮的重要報告事項。第二十六條審計報告初稿由審計項目負責人或者由其授權(quán)的審計項目小組其他成員起草。如由其他 人員起草時，應當由審計項目負責人進行復核。審計報告初稿應當在審計項目小組進行討論，并根 據(jù)討論結(jié)果進行適當?shù)男抻?。編制審計報告充分應當體現(xiàn)審計報告的質(zhì)量要求。第二十七條在審計報告正式提交之前審計項目小組應與被審計單位及其相關(guān)人員進行及時、充分 的溝通。審計項目小組與被審計單位的溝通，應當根據(jù)溝通內(nèi)容的要求，選擇會議形式或個人交談

21、形式。內(nèi) 部審計機構(gòu)和人員在與被審計單位進行溝通時,應注意溝通技巧,進行平等、誠懇、恰當、充分的 交流。審計項目小組應當根據(jù)溝通結(jié)果對審計報告適當進行處理。第二十八條審計報告應當由被授權(quán)的審計項目小組成員以及審計項目負責人、審計機構(gòu)負責人等相 關(guān)人員進行嚴格的復核和適當?shù)男抻?。審計報告復核、修改?再經(jīng)與組織適當管理層充分溝通后， 由經(jīng)授權(quán)人員簽童，提交給審計項目有責任的機構(gòu)或個人。第二十九條內(nèi)部審計人員應當在實施必要的審計程序后,采用以下方法編制審計報告：（一）考慮審計報告使用者的各種合理需求。有些事項或后續(xù)審計結(jié)果與本次審計結(jié)論沒有直接關(guān) 系或關(guān)系不重要，但需審計人員向報告收件人如組織管理

22、當局反映提請關(guān)注，此類事項和情況應適 當寫入審計報告。（二）反映被審計對象的相關(guān)成績。對被審計單位的突出業(yè)績應當在審計報告中予以適當說明。（三）反映改逬的計劃和行動。由于受到審計目標和準備工作的制約,或受到審計過程中新發(fā)生情 況的影響，審計范圍可能與年度審計計劃或最初擬定的范圍不一致,必要時可在審計報告中指出所 改進的計劃與所采取的行動。（四）揭示導致問題產(chǎn)生的外部不利因素的影響。（五）采用正面的、積極的語言。對審計過程中揭示的消極的審計發(fā)現(xiàn)，在不損害內(nèi)部審計獨立性 和聲譽的前提下,應當充分考慮被審計單位的意見及可能對其造成的不利影響,客觀準確地以被審 計單位可接受的語言寫入審計報告。（六）運

23、用恰當?shù)膱D表和腳注。審計報告可以運用適當?shù)膱D表和腳注，以增強靈活性,快速準確直 觀地揭示和傳遞提供審計信息。第六章審計報告的復核、發(fā)送和保存第三十條內(nèi)部審計機構(gòu)應當建立審計報告的三級復核制度。由審計項目負責人主持現(xiàn)場全面復核; 由內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務主管主捋非現(xiàn)場重點復核；由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人主捋非現(xiàn)場總體復核。三 級裊核的分工，可由組織的內(nèi)部審計機構(gòu)自行決定"各級裊核的主持人在必要時可以授權(quán)他人行使 權(quán)力，但責任仍由主持人承擔。第三十一條審計報告復核主要包括形式復核和內(nèi)容復核。（一）形式復核。一般包括:1、審計項目名稱是否準確,描述是否恰當;2、被審計單位的名稱和地址是否可靠；3、審計日期是否準確，審計報告格式是否規(guī)范；4、審計報告收件人是否為適當?shù)陌l(fā)送對象,職位、名稱、地址是否正確；5、審計報告是否表示希望獲得被審計單位的回應；6、審計報告