第八章金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算

1、銀行會(huì)計(jì)學(xué)銀行會(huì)計(jì)學(xué)第三十五講第三十五講主講教師：主講教師： 第八章 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算 聯(lián)行往來(lái)是同一系統(tǒng)銀行各分支機(jī)構(gòu)間的帳務(wù)往來(lái)，而金融機(jī)構(gòu)往來(lái)則是跨系統(tǒng)的、不同銀行之間的帳務(wù)往來(lái)。兩者縱橫交錯(cuò)，構(gòu)成了一個(gè)資金運(yùn)動(dòng)與流通的網(wǎng)狀系統(tǒng)。 工商銀行 中央銀行 農(nóng)業(yè)銀行 （甲地） 金融機(jī)構(gòu)往來(lái) （甲地） 聯(lián)行往來(lái) 異地工行 第一節(jié) 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)概述一、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的概念及內(nèi)容 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是指不同系統(tǒng)銀行之間的帳務(wù)往來(lái)，具體來(lái)說(shuō)，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間，商業(yè)銀行和人民銀行之間，商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間，由于辦理資金劃撥、結(jié)算等業(yè)務(wù)而引起的資金帳務(wù)往來(lái)。 目前，金融機(jī)構(gòu)往

2、來(lái)核算的內(nèi)容有：商業(yè)銀行之間的往來(lái)，包括同城票據(jù)交換及清算、異地跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)相互轉(zhuǎn)匯、同業(yè)拆借等；商業(yè)銀行和中央銀行的往來(lái)，包括商業(yè)銀行向中央銀行送存或提取現(xiàn)金、繳存存款準(zhǔn)備金、向中央銀行借款、辦理再貼現(xiàn)及通過(guò)中央銀行匯劃款項(xiàng)。二、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)核算要求1、要有利于資金分開(kāi)。2、各商業(yè)銀行之間的資金占用要及時(shí)清算。3、各商業(yè)銀行在中央銀行開(kāi)立的往來(lái)帳戶應(yīng)嚴(yán)格掌握。4、要有利于暢通匯路。 第二節(jié) 同業(yè)往來(lái)的核算一、同業(yè)往來(lái)的概念 同業(yè)往來(lái)，亦稱商業(yè)銀行往來(lái)，是指商業(yè)銀行之間由于辦理跨系統(tǒng)結(jié)算、相互拆借等業(yè)務(wù)所引起的資金帳務(wù)往來(lái)。 本節(jié)我們主要介紹同城票據(jù)交換、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯和同業(yè)拆借等業(yè)務(wù)的核算

3、。二、同城票據(jù)清算的核算（一）票據(jù)交換的基本做法 在大中城市，由于各個(gè)單位的開(kāi)戶銀行都可能各不相同，它們之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)、資金清算，不可能在一個(gè)銀行內(nèi)部完成，這就需要通過(guò)同城票據(jù)交換來(lái)處理。 同城票據(jù)交換的處理分以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：1、對(duì)參加交換的行處，核定交換號(hào)碼。2、確定交換場(chǎng)次和時(shí)間，目前基本上各大城市一天交換兩次，上午8點(diǎn)和下午2點(diǎn)。3、票據(jù)交換分提出行和提回行兩個(gè)系統(tǒng)。4、票據(jù)交換的差額應(yīng)向人民銀行辦理轉(zhuǎn)帳清算。 （二）同城票據(jù)交換的核算 （1） （2） （3）工商銀行 農(nóng)業(yè)銀行 中國(guó)銀行 中央銀行提出： 提回： 提回：應(yīng)收10張 應(yīng)付7張 應(yīng)付3張26 000元 20 000元 6000元

4、應(yīng)付2張 應(yīng)收2張12 000元 12 000元 參加交換的各銀行的會(huì)計(jì)分錄為：工商銀行的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存款 12 000 存放中央銀行款項(xiàng) 14 000 貸：存款 26000（填存款憑證）農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存款 20 000 貸：存款 12000 存放中央銀行款項(xiàng) 8000 （填支款憑證） 中國(guó)銀行的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存款 6000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 6000（填支款憑證）人民銀行的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：農(nóng)業(yè)銀行存款 8000 中國(guó)銀行存款 6000 貸：工商銀行存款 14000三、異地跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯的核算 各商業(yè)銀行間跨系統(tǒng)的匯劃款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)人民銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯，但某些

5、地區(qū)仍規(guī)定有一個(gè)限額，即10萬(wàn)元以下的異地跨系統(tǒng)的匯劃款項(xiàng)采用“相互轉(zhuǎn)匯”的辦法。根據(jù)銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置的不同情況，分別采用不同的轉(zhuǎn)匯方式。（一）、“先橫后直”劃款方式及其核算“先橫后直”方式轉(zhuǎn)匯程序圖：商業(yè)銀行 跨系統(tǒng)同城票據(jù)交換 跨系統(tǒng)商業(yè)銀行（匯出行） （轉(zhuǎn)匯行）該方式適用于匯出行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。即同一地區(qū)既有匯出行又有人民銀行或與匯入行相同系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。本系統(tǒng)聯(lián)行往來(lái)跨系統(tǒng)商業(yè)銀行（匯入行）1、匯出行的核算。匯出行要跨系統(tǒng)向異地其他商業(yè)銀行匯劃款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)客戶提交的跨系統(tǒng)匯劃憑證，按不同系統(tǒng)的匯入行逐筆填制轉(zhuǎn)匯清單，將清單連同匯款憑證通過(guò)交換送交跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：活

6、期存款匯款人戶 貸：同業(yè)存放款項(xiàng)轉(zhuǎn)匯行存款戶 或存放中央銀行款項(xiàng)（轉(zhuǎn)匯行為人民銀行）2、轉(zhuǎn)匯行的核算。轉(zhuǎn)匯行收到轉(zhuǎn)匯清單和匯款憑證后，應(yīng)編制聯(lián)行報(bào)單將有關(guān)憑證寄匯入行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放同業(yè)款項(xiàng)匯出行存款戶 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)匯入行存款戶如轉(zhuǎn)匯行為人民銀行，則人行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款匯出行戶 貸：電子聯(lián)行往賬3、匯入行的核算。匯入行收到轉(zhuǎn)匯行寄來(lái)的聯(lián)行報(bào)單和有關(guān)結(jié)算憑證后，經(jīng)審核無(wú)誤，辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放聯(lián)行款項(xiàng)轉(zhuǎn)匯行存款戶 貸：活期存款收款人戶如匯入行收到人行電子聯(lián)行送交的電子聯(lián)行來(lái)賬清單和有關(guān)結(jié)算憑證后，經(jīng)審核無(wú)誤，辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活

7、期存款收款人戶銀行會(huì)計(jì)學(xué)銀行會(huì)計(jì)學(xué)第三十六講第三十六講主講教師：主講教師： 例題：甲地農(nóng)業(yè)銀行的開(kāi)戶單位市農(nóng)機(jī)公司辦理信匯業(yè)務(wù)，匯往乙地工商銀行的開(kāi)戶單位機(jī)械廠支付貨款78 000元，通過(guò)同城工商銀行將款項(xiàng)匯出。編甲地農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行和乙地工商銀行的會(huì)計(jì)分錄。解答：甲地農(nóng)業(yè)銀行：借：活期存款市農(nóng)機(jī)公司 78 000 貸：同業(yè)存放款項(xiàng) 工商銀行戶 78 000工商銀行： 借：存放同業(yè)款項(xiàng)農(nóng)業(yè)銀行戶 78 000 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng) 78 000乙地工商銀行： 借：存放聯(lián)行款項(xiàng) 78 000 貸：活期存款機(jī)械廠 78 000（二）“先直后橫”轉(zhuǎn)匯方式及其核算 該方式適用于匯出行所在地為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)

8、，而匯入行所在地為雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)。其處理程序如下圖所示： 商業(yè)銀行 （匯出行） 商業(yè)銀行 跨系統(tǒng)同城票據(jù)交換 跨系統(tǒng)商業(yè)銀行 （轉(zhuǎn)匯行） （匯入行）本系統(tǒng)聯(lián)行往來(lái)1、匯出行的核算。 匯出行要跨系統(tǒng)向異地其他商業(yè)銀行匯劃款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)客戶提交的跨系統(tǒng)匯劃憑證，填制系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行報(bào)單，將報(bào)單連同匯劃憑證寄匯入行所在地的本系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款匯款人戶 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)轉(zhuǎn)匯行存款戶2、轉(zhuǎn)匯行的核算。 轉(zhuǎn)匯行收到同系統(tǒng)的匯出行寄來(lái)的聯(lián)行報(bào)單和有關(guān)結(jié)算憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，應(yīng)填制轉(zhuǎn)匯清單，通過(guò)同城票據(jù)交換，將有關(guān)憑證轉(zhuǎn)入?yún)R入行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放聯(lián)行款項(xiàng)匯出行存款戶 貸：同業(yè)存放款項(xiàng)匯入行存款

9、戶3、匯入行的核算。 匯入行收到有關(guān)結(jié)算憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放同業(yè)款項(xiàng)轉(zhuǎn)匯行存款戶 貸：活期存款收款單位戶例題：甲地農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶單位紡織廠電匯20 000元，收款單位是乙地中國(guó)銀行開(kāi)戶單位進(jìn)出口公司。因甲地沒(méi)有中國(guó)銀行機(jī)構(gòu)，通過(guò)乙地農(nóng)業(yè)銀行轉(zhuǎn)劃。編甲地農(nóng)業(yè)銀行、乙地農(nóng)業(yè)銀行和中國(guó)銀行的會(huì)計(jì)分錄。解答：甲地農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄： 借：活期存款紡織廠 20 000 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng) 20 000 乙地農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄： 借：存放聯(lián)行款項(xiàng) 20 000 貸：同業(yè)存放款項(xiàng)中國(guó)銀行戶 20 000乙地中國(guó)銀行： 借：存放同業(yè)款項(xiàng)農(nóng)業(yè)銀行戶 20 000 貸：活期存款進(jìn)出口公

10、司 20 000（三）、“先直后橫再直”劃款方式及其核算 該種方式適用于匯出行、匯入行所在地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，即只有匯出行或匯入行一家銀行系統(tǒng)，未設(shè)有其他系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)。這種情況必須通過(guò)附近第三地的雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)匯。“先直后橫再直”方式轉(zhuǎn)匯程序圖：商業(yè)銀行（匯出行）本系統(tǒng)聯(lián)行往來(lái)本系統(tǒng)聯(lián)行往來(lái)商業(yè)銀行 跨系統(tǒng)同城票據(jù)交換 跨系統(tǒng)商業(yè)銀行 （轉(zhuǎn)匯行） （轉(zhuǎn)匯行）跨系統(tǒng)商業(yè)銀行 （匯入行）1、匯出行的核算。匯出行收到單位提交的跨系統(tǒng)匯劃憑證，填制系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行報(bào)單，將報(bào)單連同有關(guān)匯劃憑證寄給雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)的系統(tǒng)內(nèi)銀行機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款匯款人戶 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng) 2、與匯出行同系統(tǒng)的雙

11、設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)銀行的核算。 該行收到匯出行寄來(lái)的聯(lián)行報(bào)單和有關(guān)憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放聯(lián)行款項(xiàng) 貸：同業(yè)存放款項(xiàng)3、與匯入行同系統(tǒng)的雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)銀行的核算。 該行收到從票據(jù)交換所提入的轉(zhuǎn)匯清單及有關(guān)憑證，應(yīng)填制系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行報(bào)單，連同有關(guān)匯劃憑證一起寄匯入行。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放同業(yè)款項(xiàng) 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)4、匯入行的核算。 匯入行收到系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行報(bào)單和有關(guān)匯劃憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放聯(lián)行款項(xiàng) 貸：活期存款收款人戶例題：甲地農(nóng)業(yè)銀行開(kāi)戶單位糧油公司電匯3萬(wàn)元給乙地中國(guó)銀行開(kāi)戶的農(nóng)機(jī)公司，因甲乙兩地均為單設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)，通過(guò)附近丙地雙設(shè)機(jī)構(gòu)地區(qū)轉(zhuǎn)匯。編甲

12、地農(nóng)業(yè)銀行、丙地農(nóng)業(yè)銀行、丙地中國(guó)銀行和乙地中國(guó)銀行的會(huì)計(jì)分錄。解答：甲地農(nóng)業(yè)銀行： 借：活期存款糧油公司 30 000 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng) 30 000 丙地農(nóng)業(yè)銀行： 借：存放聯(lián)行款項(xiàng) 30 000 貸：同業(yè)存放款項(xiàng) 30 000丙地中國(guó)銀行：借：存放同業(yè)款項(xiàng) 30 000 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng) 30 000乙地中國(guó)銀行： 借：存放聯(lián)行款項(xiàng) 30 000 貸：活期存款農(nóng)機(jī)公司 30 000銀行會(huì)計(jì)學(xué)銀行會(huì)計(jì)學(xué)第三十七講第三十七講主講教師：主講教師： 四、同業(yè)拆借的核算 同業(yè)拆借是商業(yè)銀行解決臨時(shí)性、短期資金不足的一種融資方式。拆放和拆入雙方要商定拆借期限、額度、利率等有關(guān)條件，簽訂拆借協(xié)議以共同

13、遵守，并通過(guò)中央銀行劃撥資金。 在同業(yè)拆借業(yè)務(wù)中，經(jīng)常使用的科目有：1、拆放同業(yè)。該科目屬與資產(chǎn)類(lèi)科目，由拆出行使用。2、同業(yè)拆入。該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目，由拆入行商業(yè)。（一）同城同業(yè)拆借的核算 同城同業(yè)拆借時(shí)，由拆出方簽發(fā)在央行開(kāi)立的備付金存款帳戶的支票，交拆入行提交開(kāi)戶的中央銀行，將拆借資金劃轉(zhuǎn)拆入行存款戶。到期歸還時(shí)，由拆入行連同本息簽發(fā)支款憑證，提交中央銀行，將拆借款項(xiàng)轉(zhuǎn)入拆出行存款帳戶。 拆借拆出行 中央銀行 拆入行 歸還1、拆借時(shí)的核算：拆出行拆放資金，會(huì)計(jì)分錄為： 借：拆放同業(yè)行貸款戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)拆入行拆入資金，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：同業(yè)拆入行戶中央銀行

14、辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款拆出行 貸：銀行存款拆入行2、拆借資金歸還時(shí)的核算： 同業(yè)拆借資金到期時(shí)，拆入行應(yīng)將本息一并簽發(fā)支票交拆出行，由拆出行送存中央銀行。拆入行歸還拆借本息，會(huì)計(jì)分錄為： 借：同業(yè)拆入行戶 金融企業(yè)往來(lái)支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)拆出行收到歸還拆借本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆放同業(yè)行戶 金融企業(yè)往來(lái)收入中央銀行辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款拆入行 貸：銀行存款拆出行例題：某市農(nóng)業(yè)銀行因季節(jié)性需要向同城市工商銀行拆借資金100 000元，經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，同意辦理拆借手續(xù)。編制拆借時(shí)農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、中央銀行的會(huì)計(jì)分錄。解答：農(nóng)業(yè)銀行：借：

15、存放中央銀行款項(xiàng) 10 000 貸：同業(yè)拆入工商銀行戶 10 000 工商銀行： 借：拆放同業(yè)農(nóng)業(yè)銀行戶 10 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 10 000 中央銀行： 借：工商銀行存款 10 000 貸：農(nóng)業(yè)銀行存款 10 000（二）異地同業(yè)拆借的核算 異地同業(yè)拆借業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，拆出行通過(guò)其所在地的央行將款項(xiàng)匯往拆入行所在地開(kāi)戶的中央銀行，并由拆入行開(kāi)戶的中央銀行轉(zhuǎn)入拆入行帳戶；歸還時(shí)，由拆入行將款項(xiàng)匯給拆出行。1、拆借時(shí)的核算：拆出行拆放資金，會(huì)計(jì)分錄為： 借：拆放同業(yè)行貸款戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)拆出行的開(kāi)戶行中央銀行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款拆出行戶 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)拆入行開(kāi)戶的中央銀

16、行會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放聯(lián)行款項(xiàng) 貸：銀行存款拆入行戶拆入行拆入資金，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：同業(yè)拆入行戶2、拆借資金歸還時(shí)的核算：拆入行歸還拆借本息，會(huì)計(jì)分錄為： 借：同業(yè)拆入行戶 金融企業(yè)往來(lái)支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)拆出行收到歸還拆借本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：拆放同業(yè)行戶 金融企業(yè)往來(lái)收入拆入行開(kāi)戶行（中央銀行）的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款拆入行戶 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)拆出行的開(kāi)戶行（中央銀行）的會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放聯(lián)行款項(xiàng) 貸：銀行存款拆出行戶注：教材159頁(yè)有印刷錯(cuò)誤，請(qǐng)注意更正。例題：某市（甲地）農(nóng)業(yè)銀行因季節(jié)性需要向乙地工商銀行拆借資金100

17、000元，經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，同意辦理拆借手續(xù)。編制拆借時(shí)甲地農(nóng)業(yè)銀行、甲地中央銀行、乙地中央銀行、乙地工商銀行會(huì)計(jì)分錄。解答：拆出行（乙地工商銀行）拆放資金，會(huì)計(jì)分錄為： 借：拆放同業(yè)農(nóng)業(yè)銀行貸款戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng)乙地中央銀行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：工商銀行存款 貸：聯(lián)行存放款項(xiàng)甲地中央銀行會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放聯(lián)行款項(xiàng) 10 000 貸：農(nóng)業(yè)銀行存款 10 000 農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 10 000 貸：同業(yè)拆入工商銀行戶 10 000銀行會(huì)計(jì)學(xué)銀行會(huì)計(jì)學(xué)第三十八講第三十八講主講教師：主講教師： 第三節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行業(yè)務(wù)往來(lái)的核算 商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)是指各商業(yè)

18、銀行與中央銀行之間因資金融通、調(diào)撥、匯劃款項(xiàng)等引起的資金帳務(wù)往來(lái)。具體包括商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款準(zhǔn)備金、商業(yè)銀行向中央銀行借款、再貼現(xiàn)及商業(yè)銀行通過(guò)中央銀行辦理資金劃撥。一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)立 根據(jù)資金劃撥清算和適應(yīng)資金營(yíng)運(yùn)的需要，設(shè)立以下會(huì)計(jì)科目：1、“存放中央銀行款項(xiàng)”,可按“存放中央銀行存款”、“存放中央銀行財(cái)政性存款”、“存放中央銀行一般性存款”等設(shè)置明細(xì)科目，余額反映在借方。2、“向中央銀行借款”，余額反映在貸方。3、“銀行準(zhǔn)備金存款”，設(shè)立“準(zhǔn)備金存款”（總行專(zhuān)用）和“金融機(jī)構(gòu)存款”（分支機(jī)構(gòu)專(zhuān)用）明細(xì)科目。二、繳存存款的核算 繳存存款應(yīng)嚴(yán)格劃分繳存財(cái)政性存款和繳存一般性存款，他們

19、性質(zhì)不同，不得混淆。 各商業(yè)銀行吸收的各類(lèi)存款，基本上可分為一般存款和財(cái)政性存款兩大類(lèi)，分別按規(guī)定范圍和比例向人民銀行繳存。 一般存款指銀行吸收的除財(cái)政性存款以外的各項(xiàng)存款，包括企業(yè)存款；儲(chǔ)蓄存款；農(nóng)村存款；委托存款和其他一般存款。 商業(yè)銀行接受人民銀行的委托辦理的財(cái)政性存款應(yīng)向人民銀行繳存，其中包括：國(guó)家金庫(kù)款、財(cái)政預(yù)算存款、財(cái)政預(yù)算外存款、待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)、部隊(duì)存款和機(jī)關(guān)團(tuán)體存款。 （一）繳存 財(cái)政性存款1、繳存存款的做法。 各商業(yè)銀行所在地設(shè)有央行機(jī)構(gòu)的，各商業(yè)銀行縣支行可直接向中央銀行縣支行辦理繳存，而商業(yè)銀行市級(jí)行對(duì)同城所屬行采取集中匯繳，向同級(jí)中央銀行辦理，各商業(yè)銀行所在地未設(shè)有央行

20、機(jī)構(gòu)的，繳存存款可由商業(yè)銀行經(jīng)辦行劃轉(zhuǎn)上級(jí)行，并由上級(jí)行轉(zhuǎn)交同級(jí)中央銀行。2、繳存的比例和時(shí)間。 財(cái)政性存款，屬于中央銀行的信貸資金，要全額即100繳存中央銀行。各商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款，除第一次按規(guī)定時(shí)間繳存外，市級(jí)分行每旬調(diào)整一次，于旬后5日內(nèi)辦理，縣級(jí)支行每月調(diào)整一次，于月后8日內(nèi)辦理。假日順延。3、繳存存款的核算。 商業(yè)銀行按規(guī)定辦理繳存存款時(shí)，填制有關(guān)憑證，辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)財(cái)政性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng)銀行存款4、存款調(diào)整的核算。 （1）商業(yè)銀行的處理。商業(yè)銀行于每旬或每月對(duì)已繳存的存款進(jìn)行調(diào)整，若本次調(diào)整時(shí)的余額總數(shù)大于上次調(diào)整時(shí)的余額總數(shù)，則

21、應(yīng)調(diào)高，反之應(yīng)調(diào)減。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)財(cái)政性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng)存款若為應(yīng)調(diào)減退回存款，則會(huì)計(jì)分錄相反。（2）人民銀行的處理。人民銀行收到商業(yè)銀行送來(lái)的繳款憑證和科目余額表，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳。若為調(diào)增存款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行準(zhǔn)備金存款金融機(jī)構(gòu)存款行 貸：銀行劃來(lái)財(cái)政性存款 若為調(diào)減退回存款，則會(huì)計(jì)分錄相反。5、欠繳存款的核算。商業(yè)銀行在調(diào)整應(yīng)繳存款時(shí)，如果在規(guī)定的時(shí)間不能調(diào)入資金，即構(gòu)成欠繳存款。（1）發(fā)生欠繳的處理。商業(yè)銀行發(fā)生欠繳時(shí)，應(yīng)根據(jù)欠繳憑證，填制“待清算憑證”表外科目收入傳票，憑以記載登記簿。表外科目記帳分錄為： 收入：待清算憑證人民銀行戶 人民銀行

22、收到商業(yè)銀行的欠繳憑證，據(jù)以登記“待清算憑證”表外科目收入傳票，登記欠繳存款登記簿。表外科目記帳分錄為： 收入：待清算憑證銀行戶 （2）扣收欠繳存款的核算。人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的欠繳存款，待其在人行的存款賬戶存入的資金足以支付欠繳存款時(shí)，作以下處理： 借：銀行準(zhǔn)備金存款準(zhǔn)備金存款行戶 貸：銀行劃來(lái)財(cái)政性存款 同時(shí)，銷(xiāo)記表外科目登記簿。 付出：待清算憑證銀行戶 另外，人行對(duì)商業(yè)銀行超過(guò)期限的欠繳金額，應(yīng)按規(guī)定計(jì)收罰款。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行準(zhǔn)備金存款金融機(jī)構(gòu)存款行戶 貸：業(yè)務(wù)收入罰款凈收入戶 商業(yè)銀行收到中央銀行轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)憑證后，辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)財(cái)政性存款 貸：存放中央

23、銀行款項(xiàng) 借：營(yíng)業(yè)外支出罰款支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng)同時(shí)，銷(xiāo)記表外科目登記簿，付出：貸清算憑證人民銀行戶 例題：1、工商銀行本期應(yīng)向人民銀行補(bǔ)增財(cái)政性存款500萬(wàn)元，按期填制劃撥憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，請(qǐng)編工商銀行和人民銀行的會(huì)計(jì)分錄。 解答：工商銀行： 借：存放中央銀行款項(xiàng)財(cái)政性存款 5 000 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng)人民銀行存款 5 000 000人民銀行：借：工商銀行準(zhǔn)備金存款金融機(jī)構(gòu)存款 5 000 000 貸：工商銀行劃來(lái)財(cái)政性存款 5 000 000銀行會(huì)計(jì)學(xué)銀行會(huì)計(jì)學(xué)第三十九講第三十九講主講教師：主講教師： 2、若工商銀行此次財(cái)政性存款發(fā)生欠繳，10日后，在人行的存款帳戶存入足夠

24、的資金，由人行扣收欠繳款項(xiàng)，并交罰款25000元。請(qǐng)編發(fā)生欠繳和由人行扣收款項(xiàng)時(shí)工商銀行的會(huì)計(jì)分錄。 解答：發(fā)生欠繳時(shí)：表外科目記帳分錄為： 收入：待清算憑證人民銀行戶 5000 000元 扣收款項(xiàng)時(shí)： 借：存放中央銀行款項(xiàng)財(cái)政性存款 5000 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 借：營(yíng)業(yè)外支出罰款支出 25 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 25 000 （二）繳存一般性存款的核算1、繳存存款的比例和時(shí)間。各商業(yè)銀行存款準(zhǔn)備金和備用金合并后，目前比例為13左右，該比例中央銀行根據(jù)貨幣政策的運(yùn)用，可適時(shí)加以調(diào)整。 商業(yè)銀行對(duì)繳存存款一般每旬調(diào)整一次，于旬后5日辦理。 2、調(diào)整繳存存款的核算。各商業(yè)銀行繳

25、存的一般存款，由各商業(yè)銀行總部存入總部所在地的人民銀行。（1）商業(yè)銀行的處理。繳存一般性存款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)一般性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng)存款 （2）人民銀行的處理。人行對(duì)各商業(yè)銀行法人存款準(zhǔn)備金按規(guī)定的比例按旬進(jìn)行統(tǒng)一考核。人行會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)商業(yè)銀行的匯劃憑證辦理準(zhǔn)備金存款帳戶的收支。存款增加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：聯(lián)行來(lái)賬（或其他科目） 貸：銀行準(zhǔn)備金存款準(zhǔn)備金存款行戶 存款減少時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借： 銀行準(zhǔn)備金存款準(zhǔn)備金存款行戶） 貸：聯(lián)行往賬 關(guān)于商業(yè)銀行遲繳或少繳準(zhǔn)備金，罰款的會(huì)計(jì)分錄同財(cái)政性存款的核算。 三、向中央銀行借款的核算 向中央銀行借款是指商業(yè)銀行向中央

26、銀行申請(qǐng)借入的年度性、季節(jié)性和日拆性借款，也稱中央銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貸款。再貸款的目的，一是彌補(bǔ)商業(yè)銀行臨時(shí)資金短缺，發(fā)揮“銀行的銀行”的作用；二是通過(guò)放松或緊縮銀根，調(diào)節(jié)貨幣供給，發(fā)揮中央銀行宏觀調(diào)控的作用。 （一）再貸款發(fā)放的核算1、人民銀行的處理。商業(yè)銀行辦理再貸款，應(yīng)在借款額度內(nèi)調(diào)整借款憑證，人民銀行收到憑證后，經(jīng)審核無(wú)誤，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行貸款貸款戶 貸：銀行準(zhǔn)備金存款行戶 2、商業(yè)銀行的處理。商業(yè)銀行向人民銀行提交“貸款申請(qǐng)書(shū)”和借款憑證，經(jīng)人民銀行審核同意后，待收到人民銀行收賬通知，辦理轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：向中央銀行借款借款 （二）再貸款收

27、回的處理1、商業(yè)銀行的處理。商業(yè)銀行向人民銀行歸還借款時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)還款憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：向中央銀行借款借款戶 金融企業(yè)往來(lái)支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 2、人民銀行的處理。人民銀行收到商業(yè)銀行還款憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行準(zhǔn)備金存款行戶 貸：銀行貸款貸款戶 金融企業(yè)往來(lái)收入（三）逾期貸款的核算 商業(yè)銀行在貸款到期無(wú)法償還貸款，人民銀行于貸款到期日填制特種轉(zhuǎn)帳借、貸方傳票，將貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款戶。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行貸款行逾期貸款戶 貸： 銀行貸款行貸款戶 逾期貸款的歸還，分兩種情況，第一種為由商業(yè)銀行主動(dòng)歸還，則填寫(xiě)還款憑證交人民銀行，第二種由人民銀行主動(dòng)

28、扣收，則由人行填寫(xiě)特種轉(zhuǎn)帳借貸方傳票辦理轉(zhuǎn)帳。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：向中央銀行借款行戶 金融企業(yè)往來(lái)支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 中央銀行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行準(zhǔn)備金存款行戶 貸：行貸款行逾期貸款戶 金融企業(yè)往來(lái)收入銀行會(huì)計(jì)學(xué)銀行會(huì)計(jì)學(xué)第四十講第四十講主講教師：主講教師： 例題：某市農(nóng)業(yè)銀行向人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋J款，金額800萬(wàn)元，期限3個(gè)月，利率0.3%(月），人民銀行經(jīng)審核同意發(fā)放，請(qǐng)編發(fā)放和按期歸還時(shí)農(nóng)業(yè)銀行和人民銀行的會(huì)計(jì)分錄。 解答：發(fā)放時(shí)，人民銀行會(huì)計(jì)分錄為： 借：農(nóng)業(yè)銀行貸款農(nóng)業(yè)銀行貸款戶 8 000 000 貸：農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款農(nóng)業(yè)銀行戶 8 000 000農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分

29、錄為: 借：存放中央銀行款項(xiàng) 8 000 000 貸：向中央銀行借款人民銀行借款 8 000 000 再貸款歸還時(shí)，農(nóng)業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：向中央銀行借款人民銀行戶8 000 000 金融企業(yè)往來(lái)支出 72 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 8 072 000人民銀行的會(huì)計(jì)分錄為： 借：農(nóng)業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款農(nóng)業(yè)銀行戶 8 072 000 貸：農(nóng)業(yè)銀行貸款農(nóng)業(yè)銀行貸款戶 8 000 000 金融企業(yè)往來(lái)收入 72 000四、再貼現(xiàn)的核算 商業(yè)銀行持未到期的已貼現(xiàn)票據(jù)（商業(yè)匯票），向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，稱再貼現(xiàn)。再貼現(xiàn)是解決商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)引起資金不足的一條途徑，作為商業(yè)銀行融通資金的一種方式，再貼現(xiàn)具有很大的意義和作用。（一）辦理再貼現(xiàn)的核算 商業(yè)銀行向人民銀行申請(qǐng)辦理再貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)填交再貼現(xiàn)憑證，并在票據(jù)上背書(shū)，經(jīng)人行審查同意后，按票據(jù)金額扣除貼現(xiàn)息后入存款帳戶。再貼現(xiàn)期限從再貼現(xiàn)之日至票據(jù)到期日止，一般不超過(guò)6個(gè)月。1、商業(yè)銀行的處理。 借：存放中央銀行款項(xiàng) 金融企業(yè)往來(lái)支出再貼現(xiàn)利息 貸：向中央銀行借款再貼現(xiàn)戶2、人民銀行的處理。人民銀行經(jīng)審查同意再貼現(xiàn)后，計(jì)算再貼現(xiàn)息，并辦理轉(zhuǎn)帳。 再貼現(xiàn)息再貼現(xiàn)匯票金額實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)（月再貼現(xiàn)利率30） 實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額再貼現(xiàn)利息會(huì)計(jì)分錄為： 借：再貼現(xiàn) 貸：銀行準(zhǔn)備金存款 金融企業(yè)往來(lái)收入（二）再貼現(xiàn)到期的核算。1、