借款費用習(xí)題

1、 第十七章借款費用一、單項選擇題1.在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，其資本化金額的處理方法，不正確的是（）。A.應(yīng)當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額B.一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)C.一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)比照專門借款輔助費用的有關(guān)原則處理D.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本答疑編號5736170101 正確答案D答案解析

2、在資本化期間內(nèi)，只有外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 2.下列有關(guān)借款費用的會計處理，不正確的是（）。A.專門借款發(fā)生的利息費用，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當全部計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，但仍需要計算借款資本化率 B.符合借款費用資本化條件的存貨主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等，這些存貨需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)C.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收

3、入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定D.專門借款產(chǎn)生的匯兌差額只有在資本化期間內(nèi)才能予以資本化；而專門借款輔助費用只要在所購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，發(fā)生時均可以資本化答疑編號5736170102 正確答案A 答案解析專門借款的利息資本化金額應(yīng)當以當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，不計算借款資本化率。 3.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額的限額條件是（）。A.不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額B.應(yīng)當以當期專門借款實際發(fā)生的利息、折

4、價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限C.不應(yīng)當超過專門借款和一般借款的總額 D.沒有規(guī)定 答疑編號5736170103 正確答案A 4.A公司為建造一項固定資產(chǎn)于2012年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為10 000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價格為10 400萬元，每年年末支付利息，到期還本，實際利率為5%。假定不考慮發(fā)行債券的輔助費用，建造工程于2012年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程2012年度發(fā)生的支出如下：（1）1月1日支出2 400萬元；（2）6月1日支出3 000萬元；（3）12月1日支出3 000萬元；（4）12月31日支出1 000萬元。閑置資金均用于固定收益?zhèn)?/p>

5、券的短期投資，短期投資月收益率為0.3%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）A公司2012年發(fā)生的借款費用應(yīng)予資本化的金額為（）。A.520萬元B.289萬元 C.304萬元D.730萬元答疑編號5736170104 正確答案C答案解析應(yīng)予資本化金額10 400×5%8 000×0.3%×55 000×0.3%×62 000×0.3%×1304（萬元） （2）2012年末計入在建工程的累計金額為（）。A.8 704萬元 B.304萬元 C.9 704萬元 D.8 400萬元答疑編號573617

6、0105 正確答案C答案解析計入在建工程的累計金額9 4003049 704（萬元） 5.B公司于2012年1月1日進行一項固定資產(chǎn)的建造，2012年12月31日該項固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2012年1月1日專門借入一筆款項，本金為1 000萬元，年利率為9%，期限為2年；企業(yè)另外借入兩項一般借款，第一項為2012年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二項為2012年4月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款于借入當日用于建造固定資產(chǎn)。該企業(yè)按照年度資本化，則2012年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款的資本化率為（）

7、。A.7.36% B.7% C.6% D.8%答疑編號5736170106 正確答案A答案解析該企業(yè)2012年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款資本化率（800×8%500×6%×9/12）/（800500×9/12）×100%7.36% 6.2012年1月1日，甲公司為購建某項工程取得專門借款4 000萬元，期限3年，年利率為5%，2012年3月1日開工建造，2012年4月1日發(fā)生首筆建造支出3 600萬元。2013年1月1日，該企業(yè)取得一項一般借款1 000萬元，期限兩年，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出600萬元，甲企業(yè)無其他一般借款

8、。不考慮其他因素，甲公司按季計算利息費用資本化金額。假定甲公司至2013年第一季度末工程尚未完工。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）下列開始資本化的日期正確的是（）。A.2012年1月1日 B.2012年3月1日C.2012年4月1日 D.2013年1月1日答疑編號5736170107 正確答案C （2）2013年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的借款利息費用為（）。A.3萬元 B.50萬元C.53萬元 D.15萬元答疑編號5736170108 正確答案C答案解析應(yīng)予資本化的專門借款利息費用4 000×5%×3/1250（萬元）；占用一般借

9、款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)200×3/3200（萬元）；應(yīng)予資本化的一般借款利息費用200×6%×3/123（萬元）；故第一季度應(yīng)予資本化的借款利息費用50353（萬元）。 7.A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計2年。有關(guān)資料如下：（1）2013年1月1日向銀行專門借款10 000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2012年1月1日借入的長期借款4 000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。（3）廠房于2013年4月1日才開始動工興建，2013年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4 000萬

10、元、7月1日8 000萬元、10月1日2 000萬元。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）2013年度專門借款利息應(yīng)予資本化的利息費用為（）。 A.510萬元 B.540萬元C.600萬元 D.630萬元答疑編號5736170109 正確答案A答案解析資本化期間應(yīng)付利息金額10 000×8%×9/12600（萬元）；資本化期間存款利息收入6 000×0.5%×390（萬元）；資本化金額60090510（萬元）。 （2）

11、2013年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費用為（）。 A.710萬元B.640萬元C.120萬元D.630萬元答疑編號5736170110 正確答案C答案解析占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2 000×6/122 000×3/121 500（萬元）；資本化的利息金額1 500×8%120（萬元）。 二、多項選擇題1.以下屬于非正常停工的情況有（）。A.與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛而停工 B.因可預(yù)見的不可抗力因素而停工C.資金周轉(zhuǎn)困難而停工D.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛而停工 答疑編號5736170111 正確答案ACD 2.下列不應(yīng)予以資本化的借款費用

12、有（）。A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用 B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費用 C.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用一般借款發(fā)生的輔助費用 D.因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費用E.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)的專門借款發(fā)生的利息 答疑編號5736170112 正確答案AE 答案解析選項A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷

13、，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應(yīng)當暫停借款費用的資本化；選項E，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，只要達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時就應(yīng)停止借款費用資本化。 3.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化，其條件包括（）。A.符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成 B.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售 C.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者

14、幾乎不再發(fā)生 D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時 E.購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的 答疑編號5736170113 正確答案ABCDE 三、綜合題1.甲公司為外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司按季計算應(yīng)予資本化的借款費用金額（每年按照360天計算，每月按照 30天計

15、算）。（1）2013年1月1日為建造一座廠房，向銀行借入5年期外幣借款2 700萬美元，年利率為8%，每季度利息均于次季度第1個月5日以美元存款支付。（2）2013年4月1日取得一般人民幣借款2 000萬元，3年期，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2012年12月1日取得一般人民幣借款6 000萬元，5年期，年利率為5%，每年年末支付利息。（3）該廠房于2013年1月1日開始動工，預(yù)計工期為1年零6個月。2013年1季度至2季度發(fā)生支出情況如下：1月1日支付工程進度款1 700萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為16.80。4月1日支付工程進度款1 000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為16.85

16、；此外4月1日以人民幣支付工程進度款4 000萬元。（4）4月5日支付第一季度利息，交易發(fā)生日的即期匯率為16.85。（5）閑置專門美元借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息。（6）各季度末匯率為：3月31日即期匯率為16.82；6月30日即期匯率為16.87。（7）7月5日支付第二季度利息，交易發(fā)生日的即期匯率為16.81?！疽蠹按鸢浮浚?）計算2013年1季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關(guān)會計分錄；外幣專門借款利息資本化金額：專門借款利息資本化金額2 700×8%×3/121 000×3%×3/1246.5（萬美元）

17、折算為人民幣46.5×6.82317.13（萬元）應(yīng)付利息2 700×8%×3/1254（萬美元）折算為人民幣54×6.82368.28（萬元） 會計分錄借：在建工程317.13 銀行存款美元（1 000×3%×3/12×6.82）51.15 貸：應(yīng)付利息美元368.28答疑編號5736170114【要求及答案】 （2）計算2013年1季度末外幣借款匯兌差額并編制相關(guān)會計分錄；匯兌差額2 700×（6.826.80）54×（6.826.82）54（萬元）會計分錄借：在建工程54貸：長期借款美元54答疑編號

18、5736170115【要求及答案】（3）編制2013年4月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄；借：應(yīng)付利息美元368.28在建工程1.62貸：銀行存款美元（54×6.85）369.9答疑編號5736170116【要求及答案】（4）計算2013年第二季度末借款利息資本化金額并編制會計分錄；4月1日支付工程進度款1 000萬美元，并以人民幣支付工程進度款4 000萬元，因此外幣專門借款累計占用2700萬美元，超過專門借款而占用一般借款的金額為4000萬元。外幣借款利息及資本化金額：專門借款利息資本化金額2 700×8%×3/1254（萬美元）折算為人民幣54

19、15;6.87370.98（萬元）一般借款利息及資本化金額：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)4 000×3/34 000（萬元）一般借款資本化率（2 000×6%×3/126 000×5%×3/12）/（2 000×3/36 000×3/3）1.31%一般借款利息費用的資本化金額4 000×1.31%52.4（萬元）一般借款實際利息費用2 000×6%×3/126 000×5%×3/12105（萬元）一般借款利息費用的費用化金額10552.452.6（萬元）會

20、計分錄借：在建工程（370.9852.4）423.38 財務(wù)費用52.6 貸：應(yīng)付利息美元 370.98人民幣 105答疑編號5736170117【要求及答案】（5）計算2013年第二季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會計分錄；匯兌差額2 700×（6.876.82） 54×（6.876.87）135（萬元）會計分錄借：在建工程135貸：長期借款美元135答疑編號5736170118【要求及答案】（6）編制2013年7月5日以美元存款支付上季度利息的會計分錄。借：應(yīng)付利息美元370.98貸：銀行存款美元（54×6.81）367.74 在建工程3.24答疑編號

21、57361701192.甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)研究決定，采用出包方式建造生產(chǎn)廠房一棟。2013年7月至12月發(fā)生的有關(guān)借款及工程支出業(yè)務(wù)資料如下：（1）7月1日，為建造生產(chǎn)廠房從銀行借入三年期的專門借款15 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程正式開工。（2）7月1日，以銀行存款支付工程款9 500萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入一般借款1 500萬元，年利率為4.8%，期限為6個月，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司與施工單位發(fā)生糾紛，工程暫時

22、停工。（5）11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協(xié)議，工程恢復(fù)施工，以銀行存款支付工程款6 250萬元。（6）12月1日，借入一般借款3 000萬元，年利率為6%，期限為1年，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以銀行存款支付工程款5 500萬元。假定工程支出超過專門借款時占用一般借款；仍不足的，占用自有資金?！疽蠹按鸢浮浚?）計算甲公司2013年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額；甲公司2013年第三季度專門借款利息支出15 000×7.2%×3/12270（萬元）甲公司2013年第三季度暫時閑置專門借款的存款利息收入

23、（15 0009 500）×1.2%×3/1216.5（萬元）甲公司2013年第三季度專門借款利息支出資本化金額27016.5253.5（萬元）答疑編號5736170120【要求及答案】（2）計算甲公司2013年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額；甲公司2013年第四季度專門借款利息支出15 000×7.2%×3/12270（萬元）甲公司2013年第四季度暫時閑置專門借款的存款利息收入（15 0009 500）×1.2%×1/125.5（萬元）甲公司2013年第四季度專門借款利息支出資

24、本化金額2705.5264.5（萬元）答疑編號5736170121【要求及答案】（3）計算甲公司2013年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款利息支出的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。 2013年第四季度一般借款利息支出1 500×4.8%×3/123 000×6%×1/1233（萬元）2013年第四季度占用一般借款工程支出的累計支出加權(quán)平均數(shù)（9 5006 25015 000）×2/3（1 5003 000750）×1/31 750（萬元）2013年第四季度一般借款平均資本化率33/（1

25、500×3/33 000×1/3）1.32%2013年第四季度一般借款利息支出資本化金額1 750×1.32%23.1（萬元）答疑編號57361701223.甲公司有關(guān)借款費用資料如下：（1）2011年1月1日，購入一宗土地使用權(quán)，支付價款12 000萬元，同時取得國有土地使用權(quán)證。上述土地使用權(quán)準備建造廠房，自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為零。2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券400萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發(fā)行

26、債券實際募得資金38 930萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設(shè)。 （2）甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于2013年9月30日前完工；合同總價款為50 600萬元。2011年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，當日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款8 930萬元。2011年12月31日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬元。甲公司發(fā)行的債券，2011年4月1日前用于固定收益的債券投資，取得投資收益380萬元并存入銀行。之后未動用的專門借款存入銀行，年存款利率為3%。（3）2012年2月1日，因施工現(xiàn)場

27、發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評價主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于2012年7月1日恢復(fù)施工。甲公司新建廠房項目為當?shù)卣闹攸c支持項目。2012年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補充廠房建設(shè)資金。另外，2012年2月1日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬元。（4）2013年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按合同約定支付乙公司工程款1 670萬元。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）【要求及答案】（1）編制2011年1月1日甲公司取得土地使用權(quán)及發(fā)行債券的會計分錄。借：無形資產(chǎn)12 000 貸：銀行存款12 000 借：銀行存

28、款38 930應(yīng)付債券利息調(diào)整 1 070貸：應(yīng)付債券面值40 000答疑編號5736170123【要求及答案】（2）編制甲公司2011年有關(guān)借款費用的會計分錄。注：2011年：費用化期間：3個月；資本化期間：9個月日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置專門借款存款利息收入2011年1月1日003802011年4月1日8 9308 930 30 000×3%×9/12675 2011年12月31日20 00028 930 10 000×3%×0/120實際利息費用38 930×6%2 335.8（萬元）應(yīng)付利息40 000×5%2 000（萬元）利息調(diào)整的攤銷2335.82 000335.8（萬元）當年應(yīng)予費用化的利息金額2 335.8×3/12380583.95380203.95（萬元）當年應(yīng)予資本化的利息金額2 335.8×9/126751 751.856751 076.85（萬元）年末攤余成本38 930335.839 265.8（萬元）借：財務(wù)費用203.95在建工程1 076.85銀行存款1 055貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整33