合并報表六大抵消分錄(共7頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上1、全資子公司  借：實收資本     資本公積     盈余公積    未分配利潤    借或貸：合并價差    貸：長期股權(quán)投資合并價差在數(shù)字上等于長期股權(quán)投資差額攤銷的余額投資成本所有者權(quán)益 借：合并價差投資成本所有者權(quán)益 貸：合并價差2、非全資子公司借：實收資本   資本公積   盈余公積 &#

2、160; 未分配利潤   借或貸：合并價差   貸：長期債權(quán)投資      少數(shù)股東權(quán)益注意：股權(quán)投資差額的攤銷。、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、借：其他應(yīng)付款     貸：其他應(yīng)收款2、借：預(yù)收賬款     貸：預(yù)付賬款3、借：應(yīng)付票據(jù)      貸：應(yīng)收票據(jù)利息費用不抵銷4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷如果子公司從證券公司購買母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價差。借

3、：應(yīng)付債券   借或貸：合并價差   貸：長期債權(quán)投資借：投資收益   借或貸：合并價差   貸：在建工程（財務(wù)費用）5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷借：應(yīng)付賬款    貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準備   貸：管理費用跨年度，應(yīng)收賬款余額不變借：應(yīng)付賬款   貸：應(yīng)收賬款  借：壞賬準備 （上年數(shù)）   貸：年初未分配利潤 （上年數(shù)）跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。借：應(yīng)付賬款 

4、;  貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準備（上年數(shù)）   貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）借：壞賬準備（應(yīng)收賬款增加額×計提比例）   貸：管理費用（應(yīng)收賬款增加額×計提比例）跨年度，應(yīng)收賬款余額減少借：應(yīng)付賬款   貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準備（上年數(shù)）   貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）借：管理費用（應(yīng)收賬款減少額×計提比例）   貸：壞賬準備（應(yīng)收賬款減少額×計提比例）、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷抵銷與子公司銷售價格無關(guān)1、當(dāng)期購進的存貨，當(dāng)期全部向外銷售

5、，不存在跨年度抵銷。借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）   貸：主營業(yè)務(wù)支出（子公司成本）2、當(dāng)期購進的存貨，當(dāng)期全部未對外銷售。借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）   貸：主營業(yè)務(wù)支本（母公司成本）     存貨（母公司未實現(xiàn)的毛利）3、當(dāng)期購進的存貨，當(dāng)期部分對外銷售，部分形成存貨。對外銷售的部分借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司×銷售比例）   貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司×銷售比例）形成存貨的部分借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司×未銷售比例）   貸：主營業(yè)務(wù)成本（母

6、公司×未銷售比例）     存貨（毛利×未銷售比例）4、跨年度的抵銷（上期購進未銷的部分）上期未銷存貨，本期繼續(xù)未銷，并且本期無新購。借：年初未分配利潤 （母公司上期未實現(xiàn)的毛利）   貸：存貨 （母公司上期未實現(xiàn)的毛利）上期未銷存貨，本期全部對外銷售，并且本期無新購借：年初未分配利潤（母公司上期未實現(xiàn)的毛利）   貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司本期實現(xiàn)的毛利）上期未銷存貨，部分對外銷售，部分形成存貨，且無新增存貨。對外銷售借：年初未分配利潤（未實現(xiàn)毛利×銷售比例）  

7、貸：主營業(yè)務(wù)成本（未實現(xiàn)毛利×銷售比例）形成存貨借：年初未分配利潤（未實現(xiàn)毛利×未銷售比例）   貸：存貨（未實現(xiàn)毛利×未銷售比例）、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷類型  賣方 固定資產(chǎn)另一方 固定資產(chǎn) （根據(jù)重要性原則，可以不抵銷）賣方 固定資產(chǎn)另一方 產(chǎn) 品  （不抵銷）賣方 產(chǎn) 品 另一方 固定資產(chǎn) （重點）1、不計提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷交易當(dāng)年借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）   貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本）     固定資產(chǎn)原價

8、（母公司的毛利）交易以后期間借：年初未分配利潤（母公司未實現(xiàn)的毛利）   貸：固定資產(chǎn)原價（母公司未實現(xiàn)的毛利）退出企業(yè)（報銷、售出、退出）子公司在退出時，盈利。借：年初未分配利潤（母公司已實現(xiàn)毛利）   貸：營業(yè)外收入子公司在退出時，虧損。借：年初未分配利潤（母公司已實現(xiàn)毛利）   貸：營業(yè)外支出2、計提折舊固定資產(chǎn)交易當(dāng)年借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）   貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本）固定資產(chǎn)原價（母公司未實現(xiàn)毛利）借：累計折舊（子公司當(dāng)年多計提折舊）   貸：管理費用（子公司當(dāng)年多計提折

9、舊）以后使用期間借：年初未分配利潤（母公司未實現(xiàn)毛利）   貸：固定資產(chǎn)原價（母公司未實現(xiàn)毛利）借：累計折舊（當(dāng)年多計提折舊）   貸：管理費用（當(dāng)年多計提折舊）借：累計折舊（以前年度累計多提折舊額）   貸：年初未分配利潤（以前年度累計多提折舊額）3、退出（期滿清理、提前報廢、超期使用）將固定資產(chǎn)原價、累計折舊換成營業(yè)外收入（支出）期滿清理借：年初未分配利潤    貸：固定資產(chǎn)原價借：累計折舊   貸：管理費用借：累計折舊   貸：年初未分配利潤 借：年初未分配利潤

10、0;  貸：管理費用提前報廢借：年初未分配利潤   貸：固定資產(chǎn)原價借：累計折舊   貸：管理費用借：累計折舊    貸：年初未分配利潤 超期使用借：年初未分配利潤    貸：固定資產(chǎn)原價 借：累計折舊    貸：年初未分配利潤 、母公司股權(quán)投資收益與子公司利潤分配的抵銷借：少數(shù)股東權(quán)益   投資收益   年初未分配利潤貸：提取盈余公積   應(yīng)付利潤   未分配利潤、盈余公積的抵銷（補提）1、當(dāng)年的抵銷借：

11、提取的盈余公積   貸：盈余公積2、以前年度的抵銷借：年初未分配利潤（子公司資產(chǎn)負債表，盈余公積期初數(shù)）   貸：盈余公積（子公司資產(chǎn)負債表，盈余公積期初數(shù)）  二、有條件抵消分錄 在合并報表時，對母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。抵消時應(yīng)注意對重要性原則的運用。一般情況下，對重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)?shù)窒?，對不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面?1、母公司對子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項目 （1）借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 （2）借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款 （3）借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) （4）借：應(yīng)付債券 貸：長期

12、債權(quán)投資 2、母子公司內(nèi)部相互持有對方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消： 借：投資收益 貸：財務(wù)費用、在建工程等 3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準備的抵消： （1）“壞賬準備”本期余額與上期余額相等，則： 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備 （已提取的壞賬準備金額） 貸：期初未分配利潤 （抵消壞賬準備形成的利益全部系上期形成，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤） （2）“壞賬準備”本期余額大于上期余額，則： 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備 （已提取的壞賬準備金額） 貸：期初未分配利潤 （上期末壞賬準備的余額） 管理費用 （本期提取的壞賬準備金額） （3）“壞賬準備”本期余額小于上期余額，則： 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備 （

13、已提取的壞賬準備金額） 管理費用 （本期壞賬準備余額小于上期末余額的金額） 貸：期初未分配利潤 （上期末壞賬準備的金額） （4）“壞賬準備”全部由本期形成，則： 借：應(yīng)收賬款-壞賬準備 （已提取的壞賬準備金額） 貸：管理費用 4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實現(xiàn)消售利潤（假定毛利率為20%）的抵消： （1）本期內(nèi)部購進1000元已全部售出集團外，則： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 （內(nèi)部消售方） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000 （內(nèi)部購進方） （2）本期內(nèi)部購進1000元全部未售出，則： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 （內(nèi)部消售方） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 800 （內(nèi)部消售方） 存貨 200 （內(nèi)部購進方，集團

14、未實現(xiàn)利潤） （3）本期內(nèi)部購進1000元，售出集團外600元，有400元未售出，則： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 （內(nèi)部消售方） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 600 （內(nèi)部購進方，已售出部分） 主營業(yè)務(wù)成本 320 （內(nèi)部消售方，未售出集團的存貨成本，400×80%） 存貨 80 （內(nèi)部購進方，集團未實現(xiàn)利潤，400×20%） （4）期初內(nèi)部購進存貨未實現(xiàn)內(nèi)部消售利潤的抵消： A、期初內(nèi)部購進庫存1000元，本期全部實現(xiàn)消售，則： 借：期初未分配利潤 200 （內(nèi)部消售方上期消售利潤實際在本期才實現(xiàn)，因此應(yīng)沖減上期利潤） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 200 （上期消售利潤到本期才實現(xiàn)，因此在

15、本期反映利潤） B、期初內(nèi)部購進庫存1000元，本期全部未消售，則： 借：期初未分配利潤 200 貸：存貨 200 C、期初內(nèi)部購進庫存1000元，本期消售800元，有200元未消售，則： 借：期初未分配利潤 200 貸：主營業(yè)務(wù)成本 160 存貨 40 5、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理： （1）使用過的固定資產(chǎn)在集團內(nèi)部變賣，則： 借：營業(yè)外收入 （賣出方，只抵消實現(xiàn)的利潤） 貸：固定資產(chǎn)原價 （買入方，只抵消實現(xiàn)的利潤） （2）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用 例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本700元，消價1000元，使用期限5年，無殘值。 A、購買當(dāng)年，抵消收入、成本和未實現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤：

16、 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 （消售方） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 700 （消售方） 固定資產(chǎn)原價 300 （集團未實現(xiàn)消售利潤） 同時，抵消當(dāng)年多提的折舊。為方便闡述，假定當(dāng)年按12個月提取折舊，則多提60元。 借：累計折舊 60 貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等 60 B、以后年間的處理： 第二年： 借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產(chǎn)原價 300 借：累計折舊 120 貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等 60 期初未分配利潤 60 第三年： 借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產(chǎn)原價 300 借：累計折舊 180 貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等 60 期初未分配利潤 120 第四年： 借：期初未分配利潤 300 貸：固定資產(chǎn)原價 300 借：累計折舊 240 貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等 60 期初未分配利潤 180 第五年： 如果清理報廢（期滿報廢），固定資產(chǎn)已不存在，報表上已無該項資產(chǎn)的原值和累計折舊。但本期仍多提折舊60元，應(yīng)沖消。 借：期初未分配利潤 60 貸：管理