政府會(huì)計(jì)制度

1、2022年1月15日政府會(huì)計(jì)制度 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表目 錄第一部分 總說明3第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)5第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明9一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目9（一）資產(chǎn)類9（二）負(fù)債類51（三）凈資產(chǎn)類65（四）收入類68（五）費(fèi)用類75二、預(yù)算會(huì)計(jì)科目82（一）預(yù)算收入類82（二）預(yù)算支出類88（三）預(yù)算結(jié)余類95第四部分報(bào)表格式107資產(chǎn)負(fù)債表108收入費(fèi)用表109凈資產(chǎn)變動(dòng)表110現(xiàn)金流量表111預(yù)算收入支出表112預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表113財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表114第五部分 報(bào)表編制說明115一、資產(chǎn)負(fù)債表編制說明1151.資產(chǎn)類項(xiàng)目1152.負(fù)債類項(xiàng)目1193.凈資產(chǎn)類項(xiàng)目121二

2、、收入費(fèi)用表編制說明1211.本期收入1222.本期費(fèi)用123三、凈資產(chǎn)變動(dòng)表編制說明124四、現(xiàn)金流量表編制說明126五、預(yù)算收入支出表編制說明131六、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表編制說明134八、附注137（一）單位的基本情況138（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)138（三）遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的聲明138（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)138（五）會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說明139（六） 本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明146（七） 其他重要事項(xiàng)說明147附錄：主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例147第一部分 總說明一、為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法中華人民共和國預(yù)算法政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)

3、則基本準(zhǔn)則等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，制定本制度。 二、本制度適用于各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位，特別說明的除外）。 納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的單位，不執(zhí)行本制度。 本制度尚未規(guī)范的有關(guān)行業(yè)事業(yè)單位的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，由財(cái)政部另行規(guī)定。 三、單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）規(guī)定的原則和本制度的要求，對(duì)其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 四、單位對(duì)基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬,但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算,并保證項(xiàng)目資料完整。 五、單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)

4、計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。 單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。 單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。 六、單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。 預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。 七、單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： （一）單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)

5、計(jì)科目。 （二）單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。 （三）單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)、不填列會(huì)計(jì)科目名稱。 （四）單位設(shè)置明細(xì)科目或進(jìn)行明細(xì)核算，除遵循本制度規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的其他需要。 八、單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表： （一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為

6、準(zhǔn)。 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。 （三）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。 （四）單位應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。 （五）單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，不得違反本制度規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。 （六）財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字

7、真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)。 （七）財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。 九、單位應(yīng)當(dāng)重視并不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用。 單位開展會(huì)計(jì)信息化工作，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段開展會(huì)計(jì)核算及生成的會(huì)計(jì)信息符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本制度的規(guī)定。 本制度自2019年1月1日起施行。 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)序號(hào) 科目編號(hào) 科目名稱 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目 （一）資產(chǎn)類 1 1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 4 1021 其他貨幣資金 5 1101

8、 短期投資 6 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 7 1211 應(yīng)收票據(jù) 8 1212 應(yīng)收賬款 9 1214 預(yù)付賬款 10 1215 應(yīng)收股利 11 1216 應(yīng)收利息 12 1218 其他應(yīng)收款 13 1219 壞賬準(zhǔn)備 14 1301 在途物品 15 1302 庫存物品 16 1303 加工物品 17 1401 待攤費(fèi)用 18 1501 長期股權(quán)投資 19 1502 長期債券投資 20 1601 固定資產(chǎn) 21 1602 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 22 1611 工程物資 23 1613 在建工程 24 1701 無形資產(chǎn) 25 1702 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 26 1703 研發(fā)支出 27 1801 公

9、共基礎(chǔ)設(shè)施 28 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷） 29 1811 政府儲(chǔ)備物資 30 1821 文物文化資產(chǎn) 31 1831 保障性住房 32 1832 保障性住房累計(jì)折舊 33 1891 受托代理資產(chǎn) 34 1901 長期待攤費(fèi)用 35 1902 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （二）負(fù)債類 36 2001 短期借款 37 2101 應(yīng)交增值稅 38 2102 其他應(yīng)交稅費(fèi) 39 2103 應(yīng)繳財(cái)政款 40 2201 應(yīng)付職工薪酬 41 2301 應(yīng)付票據(jù) 42 2302 應(yīng)付賬款 43 2303 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 44 2304 應(yīng)付利息 45 2305 預(yù)收賬款 46 2307 其他應(yīng)付款 47

10、2401 預(yù)提費(fèi)用 48 2501 長期借款 49 2502 長期應(yīng)付款 50 2601 預(yù)計(jì)負(fù)債 51 2901 受托代理負(fù)債 （三）凈資產(chǎn)類 52 3001 累計(jì)盈余 53 3101 專用基金 54 3201 權(quán)益法調(diào)整 55 3301 本期盈余 56 3302 本年盈余分配 57 3401 無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 58 3501 以前年度盈余調(diào)整 （四）收入類 59 4001 財(cái)政撥款收入 60 4101 事業(yè)收入 61 4201 上級(jí)補(bǔ)助收入 62 4301 附屬單位上繳收入 63 4401 經(jīng)營收入 64 4601 非同級(jí)財(cái)政撥款收入 65 4602 投資收益 66 4603 捐贈(zèng)收入 67

11、 4604 利息收入 68 4605 租金收入 69 4609 其他收入 （五）費(fèi)用類 70 5001 業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 71 5101 單位管理費(fèi)用 72 5201 經(jīng)營費(fèi)用 73 5301 資產(chǎn)處置費(fèi)用 74 5401 上繳上級(jí)費(fèi)用 75 5501 對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用 76 5801 所得稅費(fèi)用 77 5901 其他費(fèi)用 二、預(yù)算會(huì)計(jì)科目（一）預(yù)算收入類 1 6001 財(cái)政撥款預(yù)算收入 2 6101 事業(yè)預(yù)算收入 3 6201 上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 4 6301 附屬單位上繳預(yù)算收入 5 6401 經(jīng)營預(yù)算收入 6 6501 債務(wù)預(yù)算收入 7 6601 非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入 8 6602 投資預(yù)

12、算收益 9 6609 其他預(yù)算收入 （二）預(yù)算支出類 10 7101 行政支出 11 7201 事業(yè)支出 12 7301 經(jīng)營支出 13 7401 上繳上級(jí)支出 14 7501 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 15 7601 投資支出 16 7701 債務(wù)還本支出 17 7901 其他支出 （三）預(yù)算結(jié)余類 18 8001 資金結(jié)存 19 8101 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)20 8102 財(cái)政撥款結(jié)余 21 8201 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 22 8202 非財(cái)政撥款結(jié)余 23 8301 專用結(jié)余 24 8401 經(jīng)營結(jié)余 25 8501 其他結(jié)余 26 8701 非財(cái)政撥款結(jié)余分配 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科

13、目 （一）資產(chǎn)類 001 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算單位的庫存現(xiàn)金。 二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。 三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下： （一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，按照實(shí)際退回的金額，借記“零余額賬戶用款

14、額度”科目，貸記本科目。 （二）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。 （三）因提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”、“應(yīng)收賬款”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 因購買服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“庫存物品”等相關(guān)科目，貸記本科目

15、。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 以庫存現(xiàn)金對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。 （四）收到受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目（受托代理資產(chǎn)）。 四、單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)相核對(duì)，做到賬款相符。 每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余的，應(yīng)當(dāng)通過“

16、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。待查明原因后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，具體內(nèi)容參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 五、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)繁多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬，或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。 六、單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相

17、關(guān)規(guī)定。 七、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款 一、本科目核算單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 二、單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。 三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下： （一）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 收到銀行存款利息，按照實(shí)際

18、收到的金額，借記本科目，貸記“利息收入”科目。 （二）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 （三）以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 以銀行存款對(duì)外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。 （四）收到受托代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際收到的金額，借記本科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目（受托代理

19、資產(chǎn)）。 四、單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （一）以外幣購買物資、設(shè)備等，按照購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 （二）銷售物品、提供服務(wù)以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)

20、收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業(yè)收入”等相關(guān)科目。 （三）期末，根據(jù)各外幣銀行存款賬戶按照期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目，貸記或借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目。 “應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目有關(guān)外幣賬戶期末匯率調(diào)整業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參照本科目。 5、 單位應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，單位

21、銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 1011 零余額賬戶用款額度 一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到額度 單位收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 （二）支用額度 1支付日?；顒?dòng)費(fèi)用時(shí)，按照支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 2購買庫存

22、物品或購建固定資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 （三）因購貨退回等發(fā)生財(cái)政授權(quán)支付額度退回的，按照退回的金額，借記本科目，貸記“庫存物品”等科目。 （四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。 年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借

23、記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付”科目。 三、本科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。 1021 其他貨幣資金 一、本科目核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款

24、”、“信用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下： （一）單位按照有關(guān)規(guī)定需要在異地開立銀行賬戶，將款項(xiàng)委托本地銀行匯往異地開立賬戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回本地銀行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票購買庫存物品等資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“庫存物品”等科目，貸記本科目。如有余款或因本票、匯

25、票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，按照退款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （三）將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付金額，借記“單位管理費(fèi)用”、“庫存物品”等科目，貸記本科目。單位信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，按照續(xù)存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，并按照上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。 五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的其他貨幣資金。 1101 短期投資 一、本科目核算

26、事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過 1 年（含1 年）的投資。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得短期投資時(shí)，按照確定的投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）收到短期投資持有期間的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。 （三）出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記或貸記“

27、投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付 年末，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際發(fā)生數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 單位使用以前年度財(cái)政直接支付

28、額度支付款項(xiàng)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。 （二）財(cái)政授權(quán)支付 年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”

29、科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。 四、本科目期末借方余額，反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 1211 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一）因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 （二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，

30、按照貼現(xiàn)息金額，借記 “經(jīng)營費(fèi)用”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（無追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記本科目。 （三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記“庫存物品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 （四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1收回票款時(shí)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 2因付款人無力支付票款，收到

31、銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等。 應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。 1212 應(yīng)收賬款 一、本科目核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。 二、本

32、科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政 單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政 1.單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。 收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 2.單位出售物資發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)時(shí)，按

33、照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。 收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （一）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

34、 五、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。 （一）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記本科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。 （二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。 六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。 1214 預(yù)付賬款 一、本科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）

35、及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款，還應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項(xiàng)目明細(xì)科目下設(shè)置“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照預(yù)付金額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （二）收到所購資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)，按照購入資產(chǎn)或服務(wù)的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等相關(guān)科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉

36、及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 （三）根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款及備料款時(shí)，按照結(jié)算金額，借記“在建工程”科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記本科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （四）發(fā)生預(yù)付賬款退回的，按照實(shí)際退回金額，借記“財(cái)政撥款收入”本年直接支付、“財(cái)政應(yīng)返還額度”以前年度直接支付、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)

37、入其他應(yīng)收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 1215 應(yīng)收股利 一、本科目核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得長期股權(quán)投資，按照支付的價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按照確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，按照

38、收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按照應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法下）或“長期股權(quán)投資”（權(quán)益法下）科目。 （三）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。 1216 應(yīng)收利息 一、本科目核算事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。 事業(yè)單位購入的到期一次還本付息的長期債券投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)通過“長期債券投資應(yīng)計(jì)利息”科目核算，不通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位等進(jìn)行明細(xì)

39、核算。 三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得長期債券投資，按照確定的投資成本，借記“長期債券投資”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）按期計(jì)算確認(rèn)長期債券投資利息收入時(shí)，對(duì)于分期付息、一次還本的長期債券投資，按照以票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。 （三）實(shí)際收到應(yīng)收利息時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末

40、借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收未收的長期債券投資利息。 1218 其他應(yīng)收款 一、本科目核算單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級(jí)補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、

41、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 （二）收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照收回的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （三）單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。 財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，按照實(shí)際發(fā)放金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。 根據(jù)報(bào)銷金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 （四）償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款時(shí)，按照償還的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“

42、零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；持卡人報(bào)銷時(shí)，按照?qǐng)?bào)銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （五）將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。具體說明參見“預(yù)付賬款”科目。 四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （一）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。 （二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

43、；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、行政單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （一）經(jīng)批準(zhǔn)核銷其他應(yīng)收款時(shí)，按照核銷金額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目。 （二）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 六、本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。 1219 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算事業(yè)單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、本科目應(yīng)當(dāng)分別應(yīng)收賬款和其他

44、應(yīng)收款進(jìn)行明細(xì)核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。 四、事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。 五、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 =按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 -本科目期末貸方余額 （或+本科目 期末 借方余額 ）六、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下： （一）提取壞賬準(zhǔn)

45、備時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“其他費(fèi)用”科目。 （二）對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。 已核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。 7、 本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準(zhǔn)備金額。 1301 在途物品 一、本科目核算單位采購材料等物資時(shí)貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途

46、物品的采購成本。 二、本科目可按照供應(yīng)單位和物品種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、在途物品的主要賬務(wù)處理如下： （一）單位購入材料等物品，按照確定的物品采購成本的金額，借記本科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 （二）所購材料等物品到達(dá)驗(yàn)收入庫，按照確定的庫存物品成本金額，借記“庫存物品”科目，按照物品采購成本金額，貸記本科目，按照使得入庫物品達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末借方余額，反映單位在途物品的采購成本。 1302 庫存物品 一、本科目核算單位

47、在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的成本。已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本，也通過本科目核算。 單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用，不通過本科目核算。 單位控制的政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)通過“政府儲(chǔ)備物資”科目核算，不通過本科目核算。 單位受托存儲(chǔ)保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。 單位為在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過“工程物資”科目核算，不通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 單位儲(chǔ)

48、存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、庫存物品的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得的庫存物品，應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本入賬。 1.外購的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“在途物品”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。 2.自制的庫存物品加工完成并驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品自制物品”科目。 3.委托外單位加工收回的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“加工物品委托加工物

49、品”等科目。 4接受捐贈(zèng)的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。 接受捐贈(zèng)的庫存物品按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記本科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目；同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 5.無償調(diào)入的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。 6置換換入的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固

50、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。涉及補(bǔ)價(jià)的，分別以下情況處理： （1）支付補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記本科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照支付的補(bǔ)價(jià)和置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。 （2）收到補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記本科目，按照

51、收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照補(bǔ)價(jià)扣減其他相關(guān)支出后的凈收入，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。 （二）庫存物品在發(fā)出時(shí)，分別以下情況處理： 1單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、按照規(guī)定自主出售發(fā)出或加工發(fā)出庫存物品，按照領(lǐng)用、出售等發(fā)出物品的實(shí)際成本，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“加工物品”等科目，貸記本科目。 采用一次轉(zhuǎn)銷

52、法攤銷低值易耗品、包裝物的，在首次領(lǐng)用時(shí)將其賬面余額一次性攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 采用五五攤銷法攤銷低值易耗品、包裝物的，首次領(lǐng)用時(shí)，將其賬面余額的50%攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目；使用完時(shí)，將剩余的賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 2.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售的庫存物品（不含可自主出售的庫存物品）發(fā)出時(shí)，按照庫存物品的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。 3.經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)的庫存物品發(fā)出

53、時(shí)，按照庫存物品的賬面余額和對(duì)外捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照庫存物品賬面余額，貸記本科目，按照對(duì)外捐贈(zèng)過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。 4.經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出的庫存物品發(fā)出時(shí)，按照庫存物品的賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 5.經(jīng)批準(zhǔn)置換換出的庫存物品，參照本科目有關(guān)置換換入庫存物品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 （三）單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)庫存物品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的庫存物品盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀

54、損，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。 1.盤盈的庫存物品，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈的庫存物品成本的，按照名義金額入賬。 盤盈的庫存物品，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 2.盤虧或者毀損、報(bào)廢的庫存物品，按照待處理庫存物品的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 屬于增值稅一般納稅人的單位，若因非正常原因?qū)е碌膸齑嫖锲繁P虧或毀損，還應(yīng)當(dāng)將與該庫存物品相關(guān)的增值稅

55、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按照其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 4、 本科目期末借方余額，反映單位庫存物品的實(shí)際成本。 1303 加工物品 一、本科目核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實(shí)際成本。 未完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本，也通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“自制物品”、“委托加工物品”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按照物品類別、品種、項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目“自制物品”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“其他直接費(fèi)用”等二級(jí)明細(xì)科目歸集自制物品發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；對(duì)于自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在本科目“自制物品”一級(jí)明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)科目予以歸集，期末，再按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)物品的成本。 三、加工物品的主要賬務(wù)處理如下： （一）自制物品 1為自制物品領(lǐng)用材料等，按照材料成本，借記本科目（自制物品直接材料