會計知識之時間性差異與永久性差異(doc11頁)(精品版)

1、時間性差異和永久性差異會計的職能是核算和監(jiān)督，而稅收的職能是組織國家財政收 入，由于會計和稅收本身的目的和職能不同，所以他們各自對業(yè)務(wù) 確認(rèn)的原則和方法就不同。準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)的會計核算和相關(guān)信息的 披露，稅法規(guī)范企業(yè)稅款的和繳納，兩者對于企業(yè)的重要性不言而 喻，而兩者的立法基礎(chǔ)卻不相同，前者注重企業(yè)會計信息提供的相 關(guān)性和可靠性，后者則強調(diào)立法的公平和效率，這就導(dǎo)致了會計準(zhǔn) 則和稅法存在一定的差異性，企業(yè)的會計人員要協(xié)調(diào)好兩者的差異 才能最大限度的維護國家及企業(yè)的利益。收入是十分重要的會計要素，收入的會計核算和披露是否正確，直 接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)成果和財務(wù)狀況的反映是否恰當(dāng)，而收入的確認(rèn) 在會計準(zhǔn)

2、則和稅法規(guī)范上存在著一定的差異。新準(zhǔn)則從實質(zhì)重于形 式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)；而稅法從組 織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入價值的實現(xiàn)。會計準(zhǔn)則上對收入的確認(rèn)與稅法中確認(rèn)征稅對象的差異分為時間性 差異和永久性差異。所謂時間性差異是指確認(rèn)時間的先后不同。永久性差異是指確認(rèn)的 金額不同。下面針對兩種不同的差異分別進行比較。時間性差異(一)所得稅方面銷售貨物收入確認(rèn)的時間性差異準(zhǔn)則中對銷售貨物確認(rèn)時間的規(guī)定是：(1) 企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2) 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己 售出的商品實施有效控制；(3) 收入的金額能夠可

3、靠計量；(4) 相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5) 相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。稅法中對于所得稅收入的確認(rèn)不需要以“風(fēng)險轉(zhuǎn)移”為必要的條 件，對于誰有效的控制商品也不是重要的考慮要素，對收入和成本 的不易可靠計量是以是否合理為必要條件，也就是說是否可靠計量 只是一個比較的對象而不是最終確認(rèn)的數(shù)額，稅法中以穩(wěn)健原則要 求收入金額的合理性而非可靠性來防止企業(yè)采取關(guān)聯(lián)交易以及其他 方式少計收入轉(zhuǎn)移利潤的行為（這一條屬于永久性差異）。因此所 得稅法中對銷售貨物的收入的確認(rèn)條件是：（ 1）企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)；（ 2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（ 3）收

4、入、成本能合理的計量。符合上述條件就應(yīng)當(dāng)記入應(yīng)納所得稅的收入中。這就造成了會計和稅法上確認(rèn)收入的時 間差異。另外對一些特殊的確認(rèn)方式也有時間上的差異。例如：分期收款 方式銷售貨物的情況。會計中以達到準(zhǔn)則五個確認(rèn)條件的時間 為計入收入的時間，并且是一次性將總金額計入收入。而稅法的規(guī) 定是按照合同約定的收款日起確認(rèn)收入的實現(xiàn)。也就是說某銷售貨 物的合同約定某年 11 月支付 30%的貨款，另外的貨款在次年的 6 月 份支付，按照稅法的規(guī)定該項收入分成兩年進行確認(rèn)，而會計中在 滿足準(zhǔn)則五個確認(rèn)條件下全額確認(rèn)為某一年的收入，在不考慮 虧損和以收入額作為比例的扣除項目的情況下，造成的會計和稅法 中確認(rèn)收

5、入的時間性差異。2 、股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)的時間性差異準(zhǔn)則中對于采取權(quán)益法核算的投資收益不作為收入進行計 量，只有在企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項金融資產(chǎn)時才計量起收入和盈虧，而稅法 中將權(quán)益性投資的全部收益作為股息、紅利收益。因此確認(rèn)的時間上有差異。3、補貼收入準(zhǔn)則中對政府補助收入的規(guī)定是：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期 損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益。稅法中對于補貼收入按照全額一次性計入收入。而不是作為遞延受 益平均分配到使用壽命的各年度。4）一次性收款分年度提供無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況會計上作為一次性收入計入當(dāng)期收入，而

6、稅法上按照提供無形資產(chǎn) 使用權(quán)的年度平均計入收入。營業(yè)稅方面對于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)：第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供 勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供 勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認(rèn) 收入與費用的方法。第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計， 是指同時滿足下列條件： （1）收入的金額能夠可靠地計量； （ 2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 3）交易的完工進度能夠可靠地確1）已完定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第十二條 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：工作的測量。（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的

7、比例。 （ 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。對于建筑收入的確認(rèn)時間， 準(zhǔn)則第十八條 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建 造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收 入和合同費用。第十九條 固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指 同時滿足下列條件： （ 1）合同總收入能夠可靠地計量； （2）與合同 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 3）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量； （4）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生 的成本能夠可靠地確定。第二十條 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估 計，是指同時滿足下列條件： （ 1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)

8、分和可靠地計量。第二十一條 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法： （ 1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例。2）已經(jīng)完成的合同1）相工作量占合同預(yù)計總工作量的比例。 （ 3）實際測定的完工進度。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）收入的金額能夠可靠地計量。對于營業(yè)稅確認(rèn)納稅時間的規(guī)定是：納稅人收訖營業(yè)收入或者取得 索取營業(yè)收入憑據(jù)的當(dāng)天；對于采取預(yù)售款方式銷售不動產(chǎn)和土地 使用權(quán)的以收取預(yù)售款的當(dāng)天；建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：1）實行合同完成后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行

9、工程合同價款結(jié)算的當(dāng) 天；（2）實行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程 項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完 工程價款結(jié)算的當(dāng)天； （3）實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算 價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與 發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天； （4）實行其他結(jié)算方式的 工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款 的當(dāng)天。增值稅、消費稅方面增值稅、消費稅確認(rèn)收入的時間均未發(fā)出貨物或者應(yīng)稅消費品的 當(dāng)天，采用委托銀行收款和分期付款方式銷售貨物的，前者的確認(rèn) 時間是發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，后者是合同約定的收款日 期的

10、當(dāng)天。二）永久性差異會計和稅法中確認(rèn)收入的永久性差異主要是對收入金額的確定上 存在差異。所得稅方面 視同銷售行為會計中對將貨物用于捐贈、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 等的行為不確認(rèn)為收入，只是從產(chǎn)成品中間成本轉(zhuǎn)出。而稅法中對 于企業(yè)上述行為，視同該單位進行了銷售，稅務(wù)機關(guān)可以采取以下 方法核定其收入金額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確 定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）。關(guān)聯(lián)交易或明顯不合理價格進行交易 會計準(zhǔn)則中對于關(guān)聯(lián)交易行為只要求企業(yè)進行相關(guān)的披露，并為對 成交金額進行約束。另外，對于

11、準(zhǔn)則來說，對于企業(yè)間的交易金 額，只要求其可靠計量，而對于其是否存在非正常交易行為不進行 限制。企業(yè)間的交易達到了準(zhǔn)則的五個條件，并且按照約定的 價格計入了收入。但是對于稅法來說，企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，如果存在轉(zhuǎn)讓定價的情 形，稅務(wù)機關(guān)可以按照以下方法調(diào)整期應(yīng)納稅的收入（ 1）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè) 務(wù)往來的價格進行定價的方法； （ 2）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或 者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法； （3）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法； （ 4）交易凈利潤法，是指按照

12、沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得 的凈利潤水平確定利潤的方法； （5）利潤分割法，是指將企業(yè)與其 關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進行分配的方 法；（六）其他符合獨立交易原則的方法。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之 間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān) 聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)可以采用下列方法調(diào)整其收入： 參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定； （ 2）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定； （3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合 理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者 所得額的，稅務(wù)機關(guān)

13、有權(quán)按照合理方法調(diào)整。3）非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對不滿足商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換。按照換出商品的賬面成本作 為換入商品的成本，并且不作為收入進行計量。稅法中對于非貨幣性資產(chǎn)交換對于換出商品按照銷售行為進行處 理，按照稅務(wù)機關(guān)核定的價格計入應(yīng)納稅收入。4）試運行費收入會計中不將試運行費收入作為企業(yè)的收入進行核算。稅法中將試運行費收入作為企業(yè)應(yīng)納稅的收入 營業(yè)稅方面 視同銷售（同企業(yè)所得稅方面） 稅法中納稅人的營業(yè)額是提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)向 對方收取的全部價款和價外費用（價外費用包括代收款項、代墊款 項）。準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)代第三方收取的款

14、項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理, 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。這就造成了計入收入的金額有差別。建筑安裝工程中的“甲供料”或者使用的原材料等，在會計上企業(yè) 只將收到的合同約定的金額作為收入，不包括提供工程使用的原材 料或者甲方提供的原材料的金額。但是稅法上規(guī)定，建筑安裝工程 的計稅金額為收到的款項和工程中使用的原材料以及其他物質(zhì)和動 力的金額。增值稅、消費稅方面 視同銷售（同企業(yè)所得稅） 代銷收入的差異 會計中將代銷分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式。其收入的確定 也不盡相同。視同買斷的代銷雙方均按照約定的價格計入收入和成 本，代銷方以實際出售的價格計入自己的收入，這一點稅法和會計上是相同的。但是收取手續(xù)費的方式，會

15、計上委托方的收入按照實 際銷售收入計量，受托方按照收取的手續(xù)費收入計量。但是在稅法 上規(guī)定：將貨物交付他人代銷和代銷貨物均視同銷售。也就是說采 取手續(xù)費方式代銷的行為稅收確認(rèn)收入方式和視同買斷一樣。3）準(zhǔn)則規(guī)定合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商 品收入金額。稅法中對此種行為按照實際支付的價款確認(rèn)收入。面對著學(xué)習(xí)，你就要有毅力。因為你就如身在干旱的沙漠之中，沒有水也沒有食物，你有的就僅僅是最后的那一點力氣和時時蒸發(fā)著的那一點微少的汗水，你在這種地境里，不可以倒下，要 堅強，要努力走出這個荒蕪的沙漠，找回生存的希望，僅此無他。在學(xué)習(xí)的賽跑線上，你就應(yīng)該有著這不懈的精神，累了，渴了，你仍要堅持下去，因為終點就在不遠(yuǎn)的前方行路人，用足處都有語文，更不缺少語文，而是缺少我們發(fā)現(xiàn)語文的眼睛，善于發(fā)問的心。讓我們在生活中，去尋找更有趣、更廣闊、更豐富音代替嘆息