財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)首次執(zhí)行

1、1 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則講解財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則講解 2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3030號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)n財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成n財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求n財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍n資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表n利潤(rùn)表利潤(rùn)表n所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表n附注附注3一一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成1 1、概念：、概念：反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述取代了會(huì)計(jì)報(bào)表取代了會(huì)計(jì)報(bào)表2 2、構(gòu)成：、構(gòu)成：4 4表表+ +附注附注|資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債

2、表|利潤(rùn)表利潤(rùn)表|現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表|所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表|附注附注注意：所有者權(quán)益變動(dòng)表成為一張主表，現(xiàn)行利潤(rùn)分配注意：所有者權(quán)益變動(dòng)表成為一張主表，現(xiàn)行利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報(bào)告都只是報(bào)表附注表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報(bào)告都只是報(bào)表附注4二二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求n遵循準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)遵循準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)n列報(bào)基礎(chǔ)：通常為持續(xù)經(jīng)營(yíng)列報(bào)基礎(chǔ)：通常為持續(xù)經(jīng)營(yíng)n一致性：各期項(xiàng)目列報(bào)方式一致一致性：各期項(xiàng)目列報(bào)方式一致n重要性：確定項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)重要性：確定項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)n報(bào)表項(xiàng)目一般不能抵

3、銷(xiāo)，但有例外報(bào)表項(xiàng)目一般不能抵銷(xiāo)，但有例外n可比性：至少提供上一可比期間的信息可比性：至少提供上一可比期間的信息 5三三、財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍、財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍原則：原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。n政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司典當(dāng)公司以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整要調(diào)整n擔(dān)保公司擔(dān)保公司以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必

4、要調(diào)整要調(diào)整n資產(chǎn)管理公司、基金公司和期貨公司資產(chǎn)管理公司、基金公司和期貨公司以證券公司以證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整n其他企業(yè)其他企業(yè)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式6四四、資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表（一）列示原則（一）列示原則n一般企業(yè)：按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流一般企業(yè)：按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債分別列示動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債分別列示n金融企業(yè)：按流動(dòng)性列示能提供更可靠相關(guān)金融企業(yè)：按流動(dòng)性列示能提供更可靠相關(guān)信息信息, ,金融企業(yè)報(bào)表全部按流動(dòng)性順序列示。金融企業(yè)報(bào)表全部按流動(dòng)性順序列示。 請(qǐng)參見(jiàn)請(qǐng)參見(jiàn)CAS30CAS30應(yīng)

5、用指南中的報(bào)表格式應(yīng)用指南中的報(bào)表格式 7四四、資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表（二）流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)（二）流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)/ /負(fù)債分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中的正常營(yíng)業(yè)周期負(fù)債分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中的正常營(yíng)業(yè)周期 正常營(yíng)業(yè)周期正常營(yíng)業(yè)周期：企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)：企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間 p通常短于一年通常短于一年p存在長(zhǎng)于一年的情況（如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)用于出售存在長(zhǎng)于一年的情況（如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)用于出售的房地產(chǎn)、造船企業(yè)制造的大型船只等），相關(guān)應(yīng)收賬的房地產(chǎn)、造船企業(yè)制造的大型船只等），相關(guān)應(yīng)收賬款、存貨等款、存貨等應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)p正常營(yíng)業(yè)周

6、期不能確定時(shí)，以一年正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，以一年(12(12個(gè)月個(gè)月) )作為劃分標(biāo)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)8四四、資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表正常營(yíng)業(yè)周期正常營(yíng)業(yè)周期存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)以一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期作為判斷流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期作為判斷流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)一年才變現(xiàn)、出標(biāo)準(zhǔn)，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售、耗用或到期清償，也應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)售、耗用或到期清償，也應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債。債券投資等債券投資等非經(jīng)營(yíng)性非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)以一年資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)

7、以一年而不是一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期作為判斷流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)而不是一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期作為判斷流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)9四、資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表（三）負(fù)債的分類(lèi)（三）負(fù)債的分類(lèi)n資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債預(yù)計(jì)且能自主將清償義務(wù)展期一年以預(yù)計(jì)且能自主將清償義務(wù)展期一年以上上非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前簽訂了重新安排后、報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前簽訂了重新安排清償計(jì)劃的協(xié)議清償計(jì)劃的協(xié)議流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債10四、資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表（三）負(fù)債的分類(lèi)（三）負(fù)債的分類(lèi)n長(zhǎng)期借款違約長(zhǎng)期借款違約導(dǎo)致可隨時(shí)要

8、求清償導(dǎo)致可隨時(shí)要求清償流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償款人不能要求隨時(shí)清償非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債11四、資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表（四）增加（四）增加/ /變化的主要項(xiàng)目變化的主要項(xiàng)目p交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)/ /交易性金融負(fù)債交易性金融負(fù)債p可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)p持有至到期投資持有至到期投資p投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)p生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)/ /油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn)p遞延所得稅資產(chǎn)

9、遞延所得稅資產(chǎn)/ /遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債12五、利潤(rùn)表五、利潤(rùn)表（一）表式（一）表式費(fèi)用項(xiàng)目仍按費(fèi)用項(xiàng)目仍按“費(fèi)用功能法費(fèi)用功能法”分類(lèi)分類(lèi)p營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本p管理費(fèi)用管理費(fèi)用p銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用p財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用u企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法費(fèi)用性質(zhì)法”分類(lèi)的費(fèi)用分類(lèi)的費(fèi)用p耗用的原材料耗用的原材料p折舊和攤銷(xiāo)額折舊和攤銷(xiāo)額p職工薪酬職工薪酬13五、利潤(rùn)表五、利潤(rùn)表（二）增加（二）增加/ /變化的主要項(xiàng)目變化的主要項(xiàng)目n不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本務(wù)成本/ /其他業(yè)務(wù)成本，列示為：其

10、他業(yè)務(wù)成本，列示為：p營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入p營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益：作為企業(yè)日：作為企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，在利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之前單?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，在利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之前單獨(dú)列示獨(dú)列示n基本基本/ /稀釋每股收益稀釋每股收益：每股收益每股收益準(zhǔn)則準(zhǔn)則14五、利潤(rùn)表格式五、利潤(rùn)表格式 項(xiàng)項(xiàng) 目目行次行次本年金額本年金額上年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：加：公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以（損

11、失以“”號(hào)填列）號(hào)填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“”號(hào)填列）號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“”號(hào)填列）號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“”號(hào)填列）號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“”號(hào)填列）號(hào)填列） 五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 15六

12、、所有者權(quán)益變動(dòng)表六、所有者權(quán)益變動(dòng)表體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的界定體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的界定所有者所有者投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益留存收益體現(xiàn)企業(yè)綜合收益體現(xiàn)企業(yè)綜合收益企業(yè)在某一期間與所有者之外企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)，的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)，全面反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?nèi)娣从沉似髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)綜合收益綜合收益= =凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)+ +直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中：凈利潤(rùn)其中：凈利潤(rùn)= =

13、收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用+ +直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失16項(xiàng)項(xiàng) 目目行行次次本年金額本年金額實(shí)收實(shí)收資本資本(或股或股本本)資本資本公積公積減：減：庫(kù)存庫(kù)存股股盈余盈余公積公積未未分配分配利潤(rùn)利潤(rùn)所有者權(quán)所有者權(quán)益合計(jì)益合計(jì)一、上年年末余額一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更加：會(huì)計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)號(hào)填列）填列）（一）凈利潤(rùn)（一）凈利潤(rùn)（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失失1可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈可供出售金融資產(chǎn)公

14、允價(jià)值變動(dòng)凈額額2權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響益變動(dòng)的影響3與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響稅影響4其他其他上述（一）和（二）小計(jì)上述（一）和（二）小計(jì)17項(xiàng)項(xiàng) 目目行行次次本年金額本年金額實(shí)收實(shí)收資本資本(或股或股本本)資本資本公積公積減：減：庫(kù)存庫(kù)存股股盈余盈余公積公積未未分配分配利潤(rùn)利潤(rùn)所有者所有者權(quán)益合權(quán)益合計(jì)計(jì)（三）所有者投入和減少資本（三）所有者投入和減少資本1. 所有者投入資本所有者投入資本 2股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額額 3其他其他（四）利潤(rùn)分配（四）利潤(rùn)分配 1提取盈余公

15、積提取盈余公積2對(duì)所有者（或股東）的分配對(duì)所有者（或股東）的分配3其他其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）2盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3盈余公積彌補(bǔ)虧損盈余公積彌補(bǔ)虧損4其他其他四、本年年末余額四、本年年末余額18七、附注七、附注n附注附注：報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)資料及未能在報(bào)表中：報(bào)表項(xiàng)目的明細(xì)資料及未能在報(bào)表中列示項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明列示項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流

16、量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類(lèi)，有順序地披露信息列和分類(lèi)，有順序地披露信息19七、附注七、附注|附注部分項(xiàng)目變動(dòng)說(shuō)明附注部分項(xiàng)目變動(dòng)說(shuō)明（1 1）重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明：報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本：歷史成本/ /公允價(jià)值公允價(jià)值會(huì)計(jì)政策確定依據(jù)會(huì)計(jì)政策確定依據(jù)：指企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策過(guò)程中所作的對(duì)報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目金額最具影響的判斷示例：示例：1 1）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分）投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的區(qū)分 2 2）金融資產(chǎn)是否屬于持有至到期投資）金融資產(chǎn)是否屬

17、于持有至到期投資 3 3）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上所有重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是）租賃資產(chǎn)所有權(quán)上所有重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移 20七、附注七、附注|附注部分項(xiàng)目變動(dòng)說(shuō)明附注部分項(xiàng)目變動(dòng)說(shuō)明（2 2）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明：下一個(gè)期間很可：下一個(gè)期間很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)估計(jì)的確定依據(jù)示例：示例：1 1）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計(jì)）在固定資產(chǎn)可收回金額確定中，計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值所使用折現(xiàn)率的確定依據(jù)定依據(jù) 2 2）為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時(shí)最）為正在進(jìn)行中的

18、訴訟提取準(zhǔn)備時(shí)最佳估計(jì)數(shù)的確定依據(jù)佳估計(jì)數(shù)的確定依據(jù)21七、附注七、附注|附注部分項(xiàng)目變動(dòng)說(shuō)明附注部分項(xiàng)目變動(dòng)說(shuō)明（3 3）披露）披露終止經(jīng)營(yíng)終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其計(jì)算過(guò)程（終稅后利潤(rùn)的金額及其計(jì)算過(guò)程（終止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用、凈止經(jīng)營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)等）利潤(rùn)等）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5 5號(hào)號(hào)n終止經(jīng)營(yíng)終止經(jīng)營(yíng)：企業(yè)已被處置或被：企業(yè)已被處置或被劃歸為持有待售劃歸為持有待售的、的、在經(jīng)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，在經(jīng)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分，該組成部分按照企業(yè)計(jì)劃將整體或部分進(jìn)行處置該組成部分按照企

19、業(yè)計(jì)劃將整體或部分進(jìn)行處置n判斷判斷持有待售，持有待售，需要同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：需要同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：（1 1）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議）企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議（2 2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（3 3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成22企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n首次執(zhí)行日會(huì)計(jì)處理的框架首次執(zhí)行日會(huì)計(jì)處理的框架n首次執(zhí)行日重分類(lèi)的主要項(xiàng)目首次執(zhí)行日重分類(lèi)的主要項(xiàng)目n首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法n首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)首份中

20、期財(cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)報(bào)表的列報(bào)23一、首次執(zhí)行日會(huì)計(jì)處理的框架首次執(zhí)行日會(huì)計(jì)處理的框架p按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量p編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)。24一、首次執(zhí)行日會(huì)計(jì)處理的框架首次執(zhí)行日會(huì)計(jì)處理的框架n中國(guó)證監(jiān)會(huì)中國(guó)證監(jiān)會(huì)2006年年11月發(fā)布了第月發(fā)布了第136號(hào)文，號(hào)文，要求上市公司在其要求上市公司在其2006年年報(bào)中，披露股東年年報(bào)中，披露股東權(quán)益調(diào)節(jié)表，將按原制度下的權(quán)益調(diào)節(jié)表，將按原制度下的2006年末股東年末股東權(quán)益金額，按照權(quán)益金額，按照CAS 38要求追溯調(diào)整的項(xiàng)要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，提供調(diào)整后的股東權(quán)

21、益金額，目進(jìn)行調(diào)整，提供調(diào)整后的股東權(quán)益金額，作為作為2007年年1月月1日?qǐng)?zhí)行新準(zhǔn)則的股東權(quán)益年日?qǐng)?zhí)行新準(zhǔn)則的股東權(quán)益年初余額初余額 股東權(quán)益調(diào)節(jié)表股東權(quán)益調(diào)節(jié)表格式如下：格式如下：25編號(hào)編號(hào)項(xiàng)目名稱(chēng)項(xiàng)目名稱(chēng)金額金額2006年年12月月31日股東權(quán)益（現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）日股東權(quán)益（現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）1長(zhǎng)期股權(quán)投資差額長(zhǎng)期股權(quán)投資差額 其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股其中：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股 權(quán)投資差額權(quán)投資差額 其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投其他采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投 資貸方差額資貸方差額2擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用

22、應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等4符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償5股份支付股份支付6符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)26編號(hào)編號(hào)項(xiàng)目名稱(chēng)項(xiàng)目名稱(chēng)金額金額7企業(yè)合并企業(yè)合并其中：同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)的賬面價(jià)值其中：同一控制下企業(yè)合并商譽(yù)的賬面價(jià)值 根據(jù)新準(zhǔn)則計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備根據(jù)新準(zhǔn)則計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備 8以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)9以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

23、的金融負(fù)債負(fù)債10金融工具分拆增加的權(quán)益金融工具分拆增加的權(quán)益11衍生金融工具衍生金融工具12所得稅所得稅13 其他其他2007年年1月月1日股東權(quán)益（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）日股東權(quán)益（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）27二、首次執(zhí)行日重分類(lèi)的主要項(xiàng)目首次執(zhí)行日重分類(lèi)的主要項(xiàng)目1.投資性房地產(chǎn) 原在固定資產(chǎn)、無(wú)形原在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中核算、符合投資產(chǎn)中核算、符合投資性房地產(chǎn)定義的房資性房地產(chǎn)定義的房屋建筑物和土地使屋建筑物和土地使用權(quán)用權(quán)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 擬采用成本模式計(jì)量的擬采用成本模式計(jì)量的, ,只需重只需重分類(lèi)分類(lèi), ,不需要進(jìn)行追溯調(diào)整不需要進(jìn)行追溯調(diào)整, ,累累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備作為投資性計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備

24、作為投資性房地產(chǎn)的折舊減值即可房地產(chǎn)的折舊減值即可28二、首次執(zhí)行日重分類(lèi)的主要項(xiàng)目首次執(zhí)行日重分類(lèi)的主要項(xiàng)目2.金融資產(chǎn)（除CAS2規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資外） 短期投資短期投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資貸款貸款/ /應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款貸款和應(yīng)收款重分類(lèi)為重分類(lèi)為持有至到期投資、貸款和應(yīng)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款收款的，自首次執(zhí)行日后按照新的，自首次執(zhí)行日后按照新準(zhǔn)則執(zhí)行，不追溯調(diào)整

25、準(zhǔn)則執(zhí)行，不追溯調(diào)整29二、首次執(zhí)行日重分類(lèi)的主要項(xiàng)目首次執(zhí)行日重分類(lèi)的主要項(xiàng)目3.金融負(fù)債 企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，列示為 交易性金融負(fù)債 指定后需指定后需要進(jìn)行追要進(jìn)行追溯調(diào)整溯調(diào)整30二、首次執(zhí)行日重分類(lèi)的主要項(xiàng)目首次執(zhí)行日重分類(lèi)的主要項(xiàng)目4.復(fù)合金融工具 企業(yè)發(fā)行的包括權(quán)益和負(fù)債成份的非衍生金融工具如可轉(zhuǎn)換債券,應(yīng)分拆為負(fù)債成份和權(quán)益成份,除非負(fù)債成份的公允價(jià)值不能可靠確定應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券資本公積資本公積31三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（一）確認(rèn)和計(jì)量的基準(zhǔn)方法（一）確認(rèn)和計(jì)量的基準(zhǔn)方法p除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯

26、調(diào)整法的項(xiàng)目外除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目外, ,其他因首次執(zhí)其他因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更均采用未來(lái)適用法行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更均采用未來(lái)適用法p采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（期初未采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（期初未分配利潤(rùn)和盈余公積）分配利潤(rùn)和盈余公積）u追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法的含義、方法和程序，同追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法的含義、方法和程序，同會(huì)計(jì)政策準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)政策準(zhǔn)則（CAS 28CAS 28）32三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）（二）采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)（準(zhǔn)則5-19條）1.涉及采用公允價(jià)值的資

27、產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目（5）l投資性房地產(chǎn)l以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)l可供出售金融資產(chǎn)l以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債l衍生金融工具33三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的事項(xiàng)（準(zhǔn)則5-19條） 2.涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目（3）l資產(chǎn)棄置義務(wù)l辭退福利義務(wù)l重組義務(wù)3.長(zhǎng)期股權(quán)投資/企業(yè)合并（2）l企業(yè)合并部分項(xiàng)目l長(zhǎng)期股權(quán)投資4.其他（2）l股份支付l所得稅作為采用追溯作為采用追溯調(diào)整法的最調(diào)整法的最后一個(gè)項(xiàng)目后一個(gè)項(xiàng)目處理處理34三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)投資性房地產(chǎn)示例1

28、：在首次執(zhí)行日，某上市公司擁有一幢用于出租的房地產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為560萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)資產(chǎn)在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，公司擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量 首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理： 借：投資性房地產(chǎn) 600 累計(jì)折舊 560 貸：固定資產(chǎn) 1000 利潤(rùn)分配、盈余公積 16035三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)1.滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件2.選擇資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益3.需要預(yù)計(jì)棄置

29、費(fèi)的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采準(zhǔn)則執(zhí)行36三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)示例2：某企業(yè)的首次執(zhí)行日是207年1月1日。該企業(yè)在204年1月1日購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)能源設(shè)備，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計(jì)在未來(lái)37年內(nèi)該設(shè)備的廢棄處置費(fèi)用為470萬(wàn)元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5，且自204年1月1日起沒(méi)有發(fā)生變化。 37三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二二)采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債 （47

30、0470萬(wàn)元在萬(wàn)元在3737年內(nèi)按照年內(nèi)按照5 5折現(xiàn)）折現(xiàn)） =470/(1+5%)=470/(1+5%)3737=77=77萬(wàn)元萬(wàn)元將該項(xiàng)負(fù)債再折現(xiàn)將該項(xiàng)負(fù)債再折現(xiàn)3 3年至年至20204 4年年1 1月月1 1日日 設(shè)備購(gòu)置時(shí)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)金額設(shè)備購(gòu)置時(shí)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)金額 =77/(1+5%)=77/(1+5%)3 3=67=67萬(wàn)元萬(wàn)元增加資產(chǎn)成本增加資產(chǎn)成本自自20204 4年年1 1月月1 1日至日至20207 7年年1 1月月1 1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊 =67/40=67/403=53=5萬(wàn)元萬(wàn)元38 三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確

31、認(rèn)和計(jì)量的方法(二二)采用追溯調(diào)整的部分事項(xiàng)采用追溯調(diào)整的部分事項(xiàng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)分錄：首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6767 利潤(rùn)分配、盈余公積利潤(rùn)分配、盈余公積 1515 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 5 5 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 7777 37年年3年年39三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法 (二)采用追溯調(diào)整的部分事項(xiàng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi) 首次執(zhí)行日期初資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的各項(xiàng)金額如下（萬(wàn)元）：固定資產(chǎn)(設(shè)備成本中增加的棄置成本) 67累計(jì)折舊 （5）預(yù)計(jì)負(fù)債 （77）留存收益 （15）40三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和

32、計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)企業(yè)合并企業(yè)合并 原則上不追溯，對(duì)于以前期間發(fā)生的企業(yè)合并 1.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于同一控制下的,沖減原產(chǎn)生商譽(yù),同時(shí)調(diào)整留存收益 借:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 盈余公積 貸：商譽(yù)41三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)企業(yè)合并企業(yè)合并 2.按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷,如屬于非同一控制下的,原產(chǎn)生商譽(yù)不再攤銷(xiāo)，未來(lái)期間進(jìn)行減值測(cè)試 首次執(zhí)行日商譽(yù)發(fā)生減值的,應(yīng)沖減留存收益 借:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 盈余公積 貸：商譽(yù)42三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首

33、次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1.1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資, , 在首次執(zhí)行日尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額在首次執(zhí)行日尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額, ,無(wú)論借無(wú)論借方還是貸方方還是貸方, ,全額沖銷(xiāo)全額沖銷(xiāo), ,調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益 示例示例3:A3:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方差額為一控制下的企業(yè)合并，股權(quán)投資差額的借方差額為600600萬(wàn)元，假定企業(yè)按照凈利潤(rùn)

34、的萬(wàn)元，假定企業(yè)按照凈利潤(rùn)的10%10%提取盈余公積提取盈余公積43三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資借借: :盈余公積盈余公積 6060 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 540540 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資( (股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 600) 600u此處的股權(quán)投資貸方差額，不包括根據(jù)此處的股權(quán)投資貸方差額，不包括根據(jù)“問(wèn)題解答問(wèn)題解答（二）（二）” 財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)20032003年年1010號(hào)文號(hào)文 原計(jì)入資本公積的貸原計(jì)入資本公積的貸方差額方差額44三、首次執(zhí)

35、行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資2.2.其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他情況下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資, ,在首次執(zhí)行在首次執(zhí)行日的股權(quán)投資差額日的股權(quán)投資差額, ,借方差保持不變借方差保持不變, ,貸方差沖貸方差沖銷(xiāo)銷(xiāo), ,同時(shí)調(diào)整留存收益同時(shí)調(diào)整留存收益 示例示例4:A4:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資, , 股權(quán)股權(quán)投資差額的貸方差額為投資差額的貸方差額為600600萬(wàn)元，假定企業(yè)按萬(wàn)元，假定企業(yè)按照凈利潤(rùn)的照凈利潤(rùn)的10%10%計(jì)提盈余公積計(jì)提盈余公積45三、首次執(zhí)行

36、日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資借借: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資( (股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 600) 600 貸貸: :盈余公積盈余公積 6060 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 54054046三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資n原由非同一控制下企業(yè)合并形成的原由非同一控制下企業(yè)合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資借方差額，合并報(bào)表中區(qū)分情況處理借方差額，合

37、并報(bào)表中區(qū)分情況處理： 無(wú)法可靠確定購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)無(wú)法可靠確定購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額余額，在合值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上作為商譽(yù)列示并資產(chǎn)負(fù)債表上作為商譽(yù)列示47三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資n原由非同一控制下企業(yè)合并形成的原由非同一控制下企業(yè)合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資借方差額，合并報(bào)表中應(yīng)區(qū)分情況處理借方差額，合并報(bào)表中應(yīng)區(qū)分情況處理：能夠可靠

38、確定購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將能夠可靠確定購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額扣除已攤銷(xiāo)金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方差額扣除已攤銷(xiāo)金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁?gòu)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在購(gòu)買(mǎi)方可辨法分?jǐn)傊帘毁?gòu)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，無(wú)法分?jǐn)偟?，認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，無(wú)法分?jǐn)偟?，可在原股?quán)投資差額剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，作為可在原股權(quán)投資差額剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，作為“其其他非流動(dòng)資

39、產(chǎn)他非流動(dòng)資產(chǎn)”列示。列示。48三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資投資n特殊事項(xiàng)特殊事項(xiàng)股權(quán)分置流通權(quán)股權(quán)分置流通權(quán)屬于與對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)屬于與對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的，以及仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，全部轉(zhuǎn)至長(zhǎng)期的，以及仍處于限售期的權(quán)益性投資相關(guān)的，全部轉(zhuǎn)至長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資成本）股權(quán)投資（投資成本）除上述以外的流通權(quán)，應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面除上述以外的流通權(quán)，應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價(jià)值一并按照價(jià)值一并按照C

40、AS 22的規(guī)定劃分，作為以公允價(jià)值計(jì)量且的規(guī)定劃分，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)49三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二二)采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)股份支付股份支付 可行權(quán)日在首次執(zhí)行日之后的股份支付，需要進(jìn)行追溯調(diào)整，如2005年1月1日授予職工認(rèn)股權(quán),要求職工服務(wù)5年,可行權(quán)日為2010年1月1日1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付l按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值l權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,按其在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值 借：利潤(rùn)分配、盈余公積 貸：

41、資本公積其他資本公積50三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(二)采用追溯調(diào)整的部分事項(xiàng)股份支付2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付l按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量l權(quán)益工具在首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，按其在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量借：利潤(rùn)分配、盈余公積 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付51三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法( (二二) )采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)所得稅所得稅1.1.原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日日, ,

42、應(yīng)應(yīng)首先按照第首先按照第3838號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的的賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時(shí)調(diào)整期初留存收益（盈余公遞延所得稅影響，同時(shí)調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）積和未分配利潤(rùn)） 即按CAS 38第5-19條追溯調(diào)整、其他項(xiàng)目重分類(lèi)后的賬面價(jià)值，作為與資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較的基礎(chǔ)52三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)所得稅所得稅示例示例5 5：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)：某企業(yè)

43、首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（萬(wàn)元）：值及計(jì)稅基礎(chǔ)如下表所示（萬(wàn)元）： 項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差異差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 14001400 1200 200 1200 200 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 42004200 3600 600 3600 600 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 300300 420 120 420 120 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 0100 0 100 100 總計(jì)總計(jì) 800 220800 22053三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用

44、追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)所得稅所得稅示例示例5 5：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為3333，按，按1010提取盈余公積，則：提取盈余公積，則：借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000726000（22022033%33%） 盈余公積盈余公積 191400191400 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 17226001722600 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 26400002640000（80080033%33%）54三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)所得稅所得稅2

45、.2.原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，按原采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，按第第3838號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整后的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn)調(diào)整后的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原已確的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，沖減原已確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)余額，同時(shí)調(diào)整期初留存認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)余額，同時(shí)調(diào)整期初留存收益收益 即按CAS 38第5-19條追溯調(diào)整、其他項(xiàng)目重分類(lèi)后的賬面價(jià)值，作為與資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較的基礎(chǔ)55三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)

46、所得稅所得稅示例示例6 6：仍沿用示例：仍沿用示例5 5資料資料 項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差異差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 1400 1400 1200 200 1200 200 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 42004200 3600 600 3600 600 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 300 300 420 120 420 120 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 100 100 0 0 100 100 遞延稅款貸項(xiàng)遞延稅款貸項(xiàng) 26.426.4 總計(jì)總計(jì) 800 220800 22056三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法（二）采用追溯調(diào)整法的

47、部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)所得稅所得稅示例示例6 6：借：遞延稅款貸項(xiàng)借：遞延稅款貸項(xiàng) 264000264000 貸：盈余公積貸：盈余公積 2640026400 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 237600237600借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 726000(220726000(22033%)33%) 盈余公積盈余公積 191400191400 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 17226001722600 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 2640000(8002640000(80033%)33%)57三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量

48、的方法（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)（二）采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng)所得稅所得稅3.3.首次執(zhí)行日企業(yè)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和首次執(zhí)行日企業(yè)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整期初留存收益遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整期初留存收益 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 盈余公積盈余公積58三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未

49、來(lái)適用法的部分項(xiàng)目 未來(lái)適用法老業(yè)務(wù)老辦法、新業(yè)務(wù)新辦法1.借款費(fèi)用 對(duì)于處在開(kāi)發(fā)階段的內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過(guò)程中的需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨（如飛機(jī)和船舶）等l首次執(zhí)行日前未資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整；l首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。59三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng)2.超過(guò)正常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)（1）首次執(zhí)行日處于收款過(guò)程中采用遞延收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入p首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不追溯調(diào)整。 60

50、三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng)超過(guò)正常信用條件延期付款(或收款)、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)（1）首次執(zhí)行日處于收款過(guò)程中采用遞延收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入p在首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)將尚未收取的合同或協(xié)議價(jià)款（已符合收入確認(rèn)條件）的公允價(jià)值即現(xiàn)值確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，應(yīng)收款與其現(xiàn)值之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。p未實(shí)現(xiàn)融資收益在首次執(zhí)行日后的剩余收款期限內(nèi)，按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 61三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三三)采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng)采用未

51、來(lái)適用法的部分事項(xiàng)（1 1）首次執(zhí)行日處于收款過(guò)程中采用遞延收款、實(shí)質(zhì)上）首次執(zhí)行日處于收款過(guò)程中采用遞延收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入p首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬務(wù)處理：首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品報(bào)表中作為報(bào)表中作為“長(zhǎng)期應(yīng)長(zhǎng)期應(yīng)收款收款”抵抵減項(xiàng)減項(xiàng)62三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng)（2）首次執(zhí)行日前購(gòu)買(mǎi)的固定資

52、產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的u首次執(zhí)行日前已計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)額，不再追溯調(diào)整。 63三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的部分項(xiàng)目（2）首次執(zhí)行日前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的u在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其折現(xiàn)后的現(xiàn)值之間的差額，調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 借:未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸:固定資產(chǎn)報(bào)表中作為報(bào)表中作為“長(zhǎng)期應(yīng)長(zhǎng)期應(yīng)付款付款”抵抵減項(xiàng)減項(xiàng)64三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法三、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量的方法(三)采用未來(lái)適用法的部分項(xiàng)目（2）首次執(zhí)行日前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的u首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，除應(yīng)予資本化的外，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法在剩余付款期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。65三、