小企業(yè)會(huì)計(jì)高教版課件-7第七章 無形資產(chǎn)與長期待攤費(fèi)用PPT課件

1、小 企 業(yè) 會(huì) 計(jì)第七章第七章 無形資產(chǎn)與長等待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)與長等待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)與與長等待攤費(fèi)用長等待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)獲得無形資產(chǎn)獲得無形資產(chǎn)攤銷與獲得無形資產(chǎn)攤銷與獲得長等待攤費(fèi)用長等待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)大小準(zhǔn)那么對(duì)比無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則減值不提考慮減值攤銷方法只能采用年限平均法可采用年限平均法/產(chǎn)量法/年數(shù)總和法等使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按照不短于10年的期限攤銷可以不攤銷，但需每期進(jìn)行減值測(cè)試。攤銷科目按收益對(duì)象分?jǐn)?，如制造費(fèi)用，管理費(fèi)用，其他業(yè)務(wù)支出（出租）全部計(jì)入管理費(fèi)用3第一節(jié)無形資產(chǎn)概述o無形資產(chǎn)是指小

2、企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或運(yùn)營管理而持有的、沒有實(shí)物形狀的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。包括：土地運(yùn)用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。o自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地運(yùn)用權(quán)與建筑物該當(dāng)分別進(jìn)展處置。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款該當(dāng)在建筑物與土地運(yùn)用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)展分配；難以合理分配的，該當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。一、無形資產(chǎn)的特征1.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形狀2.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)3.無形資產(chǎn)是為小企業(yè)運(yùn)用而非出賣的資產(chǎn)4.具有可識(shí)別性二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括土地運(yùn)用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。三、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目第二節(jié)無形資產(chǎn)獲得的核算一、無形資產(chǎn)獲得的價(jià)

3、值計(jì)量小企業(yè)獲得無形資產(chǎn)主要有外購、投資者投入、自行開發(fā)等方式。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，無形資產(chǎn)的獲得該當(dāng)按照本錢進(jìn)展計(jì)量。1.外購無形資產(chǎn)的本錢外購無形資產(chǎn)的本錢包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出含相關(guān)的借款費(fèi)用。其中：相關(guān)稅費(fèi)指購買無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的直接相關(guān)稅費(fèi)，如專利權(quán)的注冊(cè)費(fèi)、商品房的契稅等。其他支出指運(yùn)用無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的專業(yè)測(cè)試費(fèi)、運(yùn)用借款購買無形資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用。 o2.投資者投入的無形資產(chǎn)的本錢o投資者投入的無形資產(chǎn)的本錢，該當(dāng)按照評(píng)價(jià)價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。同公司法o3.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的本錢o自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的本錢，由符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出含

4、相關(guān)的借款費(fèi)用構(gòu)成。在到達(dá)預(yù)定用途后發(fā)生的支出在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，直接計(jì)入管理費(fèi)用。o小企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出符合資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn)本錢。不符合資本化條件的直接計(jì)入管理費(fèi)用。教材P173二、無形資產(chǎn)獲得的核算小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定外購的無形資產(chǎn)，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出含相關(guān)的利息費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)科目，貸記 “銀行存款、“應(yīng)付利息等科目。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款該當(dāng)在建筑物與土地運(yùn)用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)展分配，其中屬于土地運(yùn)用權(quán)的部分，借記“無形資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款等科目。收到投資者投入的無形資產(chǎn)，該當(dāng)按照評(píng)價(jià)價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)

5、，借記“無形資產(chǎn)科目，貸記“實(shí)收資本、“資本公積科目。開發(fā)工程到達(dá)預(yù)定用途構(gòu)成無形資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出，借記“無形資產(chǎn)科目，貸記“研發(fā)支出科目。o例：2019年5月甲小企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，所付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)為50000元，另支付相關(guān)費(fèi)用3000元。那么甲小企業(yè)會(huì)計(jì)處置為：o借：無形資產(chǎn) 53000o 貸：銀行存款 53000o例：2019年1月甲小企業(yè)接受一投資者投入的無形資產(chǎn)，中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)價(jià)值為65000元。那么甲小企業(yè)會(huì)計(jì)處置為：o借：無形資產(chǎn) 65000o 貸：實(shí)收資本 65000第三節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷及處置一、無形資產(chǎn)的攤銷1.攤銷的無形資產(chǎn)范圍及攤銷方法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，

6、一切無形資產(chǎn)都該當(dāng)攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷只能采用年限平均法進(jìn)展。無形資產(chǎn)的凈殘值通常為零，因此無形資產(chǎn)的攤銷額就是其本錢。小企業(yè)該當(dāng)按月對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)展攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額普通該當(dāng)根據(jù)受害對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢和當(dāng)期損益。小企業(yè)用于消費(fèi)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)計(jì)入該產(chǎn)品本錢；用于日常行政管理的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用；用于營銷活動(dòng)的無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)計(jì)入該產(chǎn)品本錢；用于開發(fā)某項(xiàng)新技術(shù) 的無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)計(jì)入該新技術(shù)的開發(fā)支出；用于建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)的無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)的在建工程本錢。2.無形資產(chǎn)的攤銷期限無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供運(yùn)用時(shí)開場(chǎng)至停頓運(yùn)用或出賣時(shí)止?？晒┻\(yùn)用時(shí)，是指無形資產(chǎn)到達(dá)了

7、技術(shù)上、法律上、經(jīng)濟(jì)上可運(yùn)用的時(shí)點(diǎn)，通常是指到達(dá)可運(yùn)用的當(dāng)月。停頓運(yùn)用或出賣當(dāng)月均不攤銷。即無形資產(chǎn)的攤銷期限是指到達(dá)可運(yùn)用的當(dāng)月至停頓運(yùn)用或出賣的前一個(gè)月。o1有關(guān)法律規(guī)定或合同商定了運(yùn)用年限的，可以按照規(guī)定或商定年限分期攤銷。o2不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命o小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)運(yùn)用壽命的，攤銷期不得低于10年。 教材P176二、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置主要包括因出賣、報(bào)廢、對(duì)外投資等緣由減少的無形資產(chǎn)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值無形資產(chǎn)的本錢扣減累計(jì)攤銷后的金額、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，該當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。o因出賣、報(bào)廢、對(duì)外投資等緣由處

8、置無形資產(chǎn)，該當(dāng)按照獲得的出賣無形資產(chǎn)的價(jià)款等處置收入，借記“銀行存款等科目， 按照其已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅、“銀行存款 等科目，按照其本錢，貸記“無形資產(chǎn)科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益科目或借記“營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失科目。例：甲小企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出賣，獲得收入40000元，營業(yè)稅率為5%，該專利權(quán)的賬面余額為35000元，累計(jì)攤銷5000元。借：銀行存款 40000 累計(jì)攤銷 5000 貸：無形資產(chǎn) 35000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 2000 營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益 8000

9、第四節(jié)長等待攤費(fèi)用一、長等待攤費(fèi)用的內(nèi)涵第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，小企業(yè)發(fā)生的已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修繕支出指同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的支出：修繕支出到達(dá)獲得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅根底50%以上和修繕后固定資產(chǎn)的運(yùn)用壽命延伸2年以上、其他該當(dāng)作為長等待攤費(fèi)用的支出作為長等待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。二、長等待攤費(fèi)用的攤銷1.攤銷方法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，長等待攤費(fèi)用該當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)展攤銷，根據(jù)其受害對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者管理費(fèi)用，并沖減長等待攤費(fèi)用。也就是說長等待攤費(fèi)用的攤銷方法只能采用年限平均法，并按照受害對(duì)象進(jìn)

10、展分?jǐn)偂＜僭O(shè)用于消費(fèi)產(chǎn)品或自行開發(fā)無形資產(chǎn)，其攤銷額應(yīng)計(jì)入該產(chǎn)品的本錢或無形資產(chǎn)的本錢，否那么攤銷額全部計(jì)入管理費(fèi)用。2.攤銷期限確實(shí)定長等待攤費(fèi)用應(yīng)從發(fā)生月份的下月起開場(chǎng)攤銷，其計(jì)算方法同固定資產(chǎn)。不同的長等待攤費(fèi)用攤銷期限確實(shí)定詳細(xì)如下：1已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)估計(jì)尚可運(yùn)用年限分期攤銷。2運(yùn)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同商定的剩余租賃期限分期攤銷。3固定資產(chǎn)的大修繕支出，按照固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限分期攤銷。4其他長等待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。教材P178三、長等待攤費(fèi)用的核算小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長等待攤費(fèi)用科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、運(yùn)營租入固定資