論商品稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用

1、    摘要:對(duì)稅收調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的設(shè)計(jì),一般站在對(duì)個(gè)人收入形成的角度采用多稅種設(shè)計(jì),而從對(duì)個(gè)人收入使用的角度設(shè)計(jì)則考慮甚少。商品稅對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié),就是對(duì)個(gè)人收入使用過(guò)程的調(diào)節(jié)。我國(guó)的商品稅對(duì)個(gè)人收入分配使用過(guò)程沒(méi)有發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用,主要同稅收與價(jià)格的表現(xiàn)形式、同我國(guó)現(xiàn)行的商品稅設(shè)計(jì)構(gòu)成、同商品稅設(shè)計(jì)目標(biāo)等因素有直接關(guān)系。所以,改革我國(guó)商品稅體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),站在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的角度講,應(yīng)把增值稅作為普遍橫向調(diào)節(jié)的主體稅種,在此基礎(chǔ)上把消費(fèi)稅作為縱向調(diào)節(jié)的主體稅種,其它商品稅應(yīng)在此框架下作為補(bǔ)充稅種。 關(guān)鍵詞:商品稅;調(diào)節(jié);個(gè)人收入分配 目前,在我國(guó)

2、已開(kāi)征的稅種中,對(duì)收入分配起調(diào)節(jié)作用的稅種,一般被認(rèn)為是個(gè)人所得稅。因此,2005年9月全國(guó)人大舉行個(gè)人所得稅“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”調(diào)整的聽(tīng)證會(huì)引起了社會(huì)各界的普遍關(guān)注。然而,2006年3月我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅稅目和稅率的調(diào)整也引起了社會(huì)各界的關(guān)心,只不過(guò)多數(shù)人關(guān)心的是自己購(gòu)買(mǎi)的商品價(jià)格是否受其影響,并且在一定程度上也直觀感覺(jué)到消費(fèi)稅對(duì)收入分配有一定影響。那么,消費(fèi)稅作為主要的商品稅是否具有對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)作用?商品稅稅種設(shè)計(jì)的調(diào)節(jié)機(jī)制應(yīng)如何配套?本文在這里做一些基本的分析和探討。 一、商品稅設(shè)計(jì)對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié) 所得稅對(duì)收入分配具有直接的調(diào)節(jié)作用。因?yàn)樗枚惖脑O(shè)計(jì)本身就是以個(gè)人收入為納稅能力標(biāo)準(zhǔn)來(lái)

3、體現(xiàn)的,人們可以直接感受和認(rèn)識(shí)到。但是,商品稅對(duì)個(gè)人收入是否也具有直接的調(diào)節(jié)作用?這就需要站在個(gè)人收入的形成(或取得)和使用兩個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí):一方面,從個(gè)人收入的形成(或取得)角度看,收入的多少體現(xiàn)納稅能力的大小,因此,所得稅以收入為基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行課征,從而達(dá)到一定的調(diào)節(jié)目的。同時(shí),設(shè)計(jì)一定標(biāo)準(zhǔn)的起征點(diǎn)或費(fèi)用扣除,設(shè)計(jì)寬窄不同的級(jí)距和累進(jìn)稅率,對(duì)不同收入者調(diào)節(jié)的深度和廣度則會(huì)更加明顯突出。另一方面,從個(gè)人收入使用的角度看,個(gè)人收入表現(xiàn)為對(duì)商品的購(gòu)買(mǎi)能力或支付能力。在不考慮其他因素對(duì)商品價(jià)格影響的情況下單獨(dú)看商品稅對(duì)商品價(jià)格的影響:對(duì)商品課稅會(huì)使商品價(jià)格直接上升,使不變的收入所購(gòu)買(mǎi)的商品數(shù)量減少

4、,從而對(duì)個(gè)人收入的使用結(jié)果產(chǎn)生相應(yīng)的調(diào)節(jié)。如果將不同收入者購(gòu)買(mǎi)不同類型商品的購(gòu)買(mǎi)比重做相應(yīng)分布分析,對(duì)不同類型的商品進(jìn)行有選擇的課稅或不課稅、課重稅或課輕稅,則產(chǎn)生調(diào)節(jié)不同收入者的效果會(huì)更加明顯。 例如,我國(guó)今年4月1日實(shí)施的消費(fèi)稅改革中,對(duì)小汽車稅率調(diào)整變動(dòng): 從稅率調(diào)整情況看,越野車稅負(fù)增加最大。以稅率調(diào)整前一臺(tái)排量為4.5升、價(jià)格50萬(wàn)元的越野車為例,按原稅率計(jì)算:其稅收負(fù)擔(dān)為50萬(wàn)×5%=2.5萬(wàn)元,按新稅率計(jì)算:其稅收負(fù)擔(dān)為50萬(wàn)×20%=10萬(wàn)元,如果不考慮其他因素,稅率調(diào)整則會(huì)使其價(jià)格上升空間為7.5萬(wàn)元;相反,對(duì)一臺(tái)排量為1.4升、價(jià)格8萬(wàn)元的小汽車而言,則

5、會(huì)有價(jià)格下降為8萬(wàn)元×(5%-3%)=0.16萬(wàn)元的空間。由此可以看出,商品稅的調(diào)整設(shè)計(jì),在理論上存在著對(duì)不同收入者的收入使用結(jié)果具有一定的調(diào)節(jié)作用。 二、商品稅的設(shè)計(jì)形式與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的效果 商品稅按著與價(jià)格的關(guān)系分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是指商品稅的稅額屬于價(jià)格的組成部分。消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)看到的是商品的價(jià)格,看不到含在商品價(jià)格之中的稅收,所以,消費(fèi)者不知道自己是否支付了稅收。價(jià)外稅是指商品稅的稅額不屬于價(jià)格的組成部分、是依附在商品價(jià)格之外。消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)不僅看到商品的價(jià)格,同時(shí)也看到依附在商品價(jià)格之外的稅收是多少。 商品稅設(shè)計(jì)形式表現(xiàn)是價(jià)內(nèi)稅還是價(jià)外稅,對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)是不一

6、樣的。從價(jià)內(nèi)稅的形式看,由于人們?cè)谫?gòu)買(mǎi)商品時(shí)看不到稅收,個(gè)人收入使用結(jié)果的差異與稅收是否變化無(wú)法直接對(duì)應(yīng),對(duì)應(yīng)的是商品價(jià)格的變化。所以,個(gè)人感覺(jué)不到稅收的存在和調(diào)節(jié),所感覺(jué)到的是商品價(jià)格的存在和調(diào)節(jié)。舉例說(shuō)明,假定商品價(jià)格是100,其價(jià)格構(gòu)成為:成本為60、稅收為20、利潤(rùn)為20;如果排除供求和壟斷等等外在因素,僅從價(jià)格內(nèi)在構(gòu)成看,這三者都可以在一定程度和范圍上推動(dòng)價(jià)格的升降。具體情況分析為:(1)成本推動(dòng),成本變動(dòng)而其他因素不變,成本為70或55,消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)所支付的貨幣價(jià)值為110=70+20+20或95=55+20+20;(2)稅收推動(dòng),稅收變動(dòng)而其他因素不變,稅收調(diào)整為25或15,

7、則消費(fèi)者所支付的貨幣價(jià)值為105=60+25+20或95=60+15+20;(3)利潤(rùn)目標(biāo)推動(dòng),利潤(rùn)目標(biāo)變動(dòng)而其他因素不變,利潤(rùn)目標(biāo)調(diào)整為25或15,則消費(fèi)者所支付的貨幣價(jià)值為105=60+25+20或95=60+15+20。所以,在這里必須明確,在價(jià)內(nèi)稅的形式下,商品價(jià)格的變化有稅收調(diào)整的因素,同時(shí)還有許多非稅收因素。 另一方面,從價(jià)外稅的形式看,因?yàn)槎愂帐且栏皆谏唐穬r(jià)格之外,消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)既要為價(jià)格支付貨幣價(jià)值、又要為稅收支付貨幣價(jià)值。當(dāng)商品的價(jià)格不變而稅收調(diào)整變化時(shí),那么,消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)就要為稅收的變化多支付,直接感受到稅收對(duì)個(gè)人收入使用結(jié)果的調(diào)節(jié)。例如,假定商品的價(jià)格為100,稅

8、率為10%,消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)所支付的貨幣價(jià)值為100+100×10%=110;如果商品價(jià)格不變,稅率調(diào)整為20%或8%時(shí),則消費(fèi)者所支付的貨幣價(jià)值為100+100×20%=120或100+100×8%=108。在價(jià)外稅的形式下,影響商品價(jià)格內(nèi)在因素和外在因素,都會(huì)使商品價(jià)格在一定程度和范圍上發(fā)生不同的變動(dòng),作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者從成本與利潤(rùn)的關(guān)系角度,既要考慮影響商品價(jià)格的各種因素,又要考慮稅收因素;作為消費(fèi)者從貨幣價(jià)值支付多少的角度,則考慮的是商品價(jià)格升降與稅收調(diào)整變化,即是支付商品價(jià)格部分的貨幣價(jià)值多呢還是支付稅收部分的貨幣價(jià)值多呢? 三、價(jià)外稅的形式的商品稅的設(shè)計(jì)對(duì)

9、個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié) 如果一個(gè)國(guó)家開(kāi)征的商品稅都表現(xiàn)是價(jià)外稅的形式,那么又如何更加明確的調(diào)節(jié)個(gè)人收入呢?這就是在稅制方面如何設(shè)計(jì)選擇性稅目和差別性稅率的問(wèn)題。 從稅收橫向公平原則角度出發(fā),納稅范圍越廣泛、納稅人越普遍,稅收公平性就越突出明顯,即稅目設(shè)計(jì)的越多、稅收所能調(diào)節(jié)的空白和遺漏就越少。但是,征稅對(duì)象普遍,只能解決橫向公平問(wèn)題,不能解決縱向公平問(wèn)題。而對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié),即對(duì)收入差距調(diào)節(jié),則更多地是體現(xiàn)在縱向公平方面。所以,對(duì)商品稅而言,應(yīng)是對(duì)課稅對(duì)象(或稅目)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待,即選擇性地確定稅目,方能體現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入使用結(jié)果的縱向調(diào)節(jié)。 如何選擇性地設(shè)計(jì)稅目,對(duì)商品稅的課稅環(huán)節(jié)而言,首先應(yīng)體現(xiàn)在

10、零售消費(fèi)環(huán)節(jié)課稅;其次,對(duì)不同的商品有選擇地納入課稅范圍。例如,對(duì)生活必需品、尤其是大眾性食品不以課稅,可以設(shè)置專門(mén)的免稅商場(chǎng)或?qū)ｉT(mén)的免稅專柜;反之,設(shè)置課稅商場(chǎng)和課稅專柜,尤其是對(duì)高檔消費(fèi)品和奢侈品課稅,其標(biāo)準(zhǔn)可以不定期調(diào)整。從恩格爾系數(shù)的角度講,系數(shù)高的都是低收入者或家庭,他們對(duì)食品等最基本生活必需品的購(gòu)買(mǎi)占收入絕大部分,基本上不涉足高檔商品和奢侈品;相反,恩格爾系數(shù)低的基本都是高收入者或家庭,他們對(duì)基本必需品的購(gòu)買(mǎi)占收入的比重很小,對(duì)高檔品和奢侈品的購(gòu)買(mǎi)占收入的比重相對(duì)大。當(dāng)然,這里不否定在目前的必需品中也分出低、中、高的價(jià)格差異,這仍然改變不了高收入者對(duì)兩類商品購(gòu)買(mǎi)的基本比重情況。所以

11、,對(duì)商品區(qū)分必需品和非必需品進(jìn)行選擇性課稅,對(duì)不同收入者的收入使用結(jié)果產(chǎn)生縱向調(diào)節(jié)作用。 不同商品設(shè)計(jì)差別性稅率課稅對(duì)個(gè)人收入分配的使用結(jié)果縱向調(diào)節(jié)。在區(qū)別必需品和非必需品的基礎(chǔ)上,對(duì)非必需品進(jìn)行差別稅率課稅設(shè)計(jì),即將非必需品進(jìn)行分類分檔設(shè)計(jì)高低不同的稅率課稅。例如,對(duì)非必需品劃分為趨近必需品的和遠(yuǎn)離必需品的,與此對(duì)應(yīng)設(shè)計(jì)低稅率和高稅率;對(duì)同一類非必需品劃分為由低到高的不同檔次類別,設(shè)計(jì)相對(duì)應(yīng)的低到高的不同稅率。這樣,即使對(duì)非必需品課稅,也會(huì)對(duì)不同收入者形成縱向調(diào)節(jié)的對(duì)應(yīng)目的。當(dāng)然,在價(jià)外稅的形式下,對(duì)不同商品設(shè)計(jì)高低不同稅率進(jìn)行課征,其操作上有一定難度,同時(shí),還會(huì)增加征稅成本。但是,對(duì)不同收

12、入者進(jìn)行縱向調(diào)節(jié)的效果是十分明顯的。 -    五、其他重要變化 （一）新增加了間接抵免 在保持原稅法對(duì)境外直接所得負(fù)擔(dān)的所得稅限額抵免的同時(shí)，新稅法又首次引入了間接抵免，即對(duì)股息、紅利間接負(fù)擔(dān)的所得稅給予間接抵免。從國(guó)際慣例看，實(shí)行間接抵免一般都要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提，如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳大利亞、墨西哥等國(guó)規(guī)定，本國(guó)公司直接或間接擁有外國(guó)公司10%以上有表決權(quán)的股權(quán)，實(shí)行間接抵免；日本、西班牙規(guī)定的比例為25%以上。我國(guó)在參考其他國(guó)家做法的基礎(chǔ)上，實(shí)施條例規(guī)定控股比例為20%。 （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入免稅 我國(guó)原稅法規(guī)定，

13、內(nèi)資企業(yè)如果從較低稅率的企業(yè)取得股息、紅利，應(yīng)按稅率差補(bǔ)交企業(yè)所得稅，這樣，如果投資方企業(yè)的登記注冊(cè)地位于高稅率區(qū)域，就不可能享受到對(duì)稅收優(yōu)惠行業(yè)和地區(qū)投資的稅收利益，從而影響其投資積極性，間接影響受惠行業(yè)和地區(qū)的資本來(lái)源。為更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策意圖，使西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)真正享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，實(shí)施條例明確對(duì)來(lái)自于所有非上市公司，以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)交稅率差的做法。 （三）取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的年度為減免稅起始年度 實(shí)施條例第87條、88條規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得以

14、及企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收待遇。該規(guī)定將“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的納稅年度”作為減免稅的起始年度，改變了原外資稅法將“獲利年度”和內(nèi)資稅法從“開(kāi)業(yè)之日”作為減免稅的起始年度的規(guī)定。這樣既可以抑制企業(yè)通過(guò)推遲獲利年度避稅，又鼓勵(lì)企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實(shí)現(xiàn)盈利，提高投資效益。 （四）稅收優(yōu)惠突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，形式多樣 首先，新企業(yè)所得稅法改變了原稅法以“區(qū)域優(yōu)惠”和“外資優(yōu)惠”為主的做法，突出了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”，并選擇了農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)、先行產(chǎn)業(yè)和具有很大外部性的產(chǎn)業(yè)作為優(yōu)惠對(duì)象。這樣，有利于吸

15、引資本投入，突破其發(fā)展瓶頸，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)整體水平的提高。其次，改變了原所得稅優(yōu)惠形式比較單一、主要以直接稅額式減免為主的優(yōu)惠方式，實(shí)行了以免稅、減稅、加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除、少計(jì)應(yīng)稅收入和投資抵免等直接稅額式減免和間接稅基式減免相結(jié)合的優(yōu)惠方式。 （五）納入預(yù)算的財(cái)政撥款為不征稅收入 新稅法首次引入了不征稅收入的概念，并把財(cái)政撥款列為不征稅收入；實(shí)施條例則把財(cái)政撥款界定為“對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金”。這樣，各級(jí)政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金應(yīng)該作為征稅收入。在目前不少地方政府為了招商引資，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠的情況下，對(duì)企業(yè)從政府取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入征稅，有利于一定程度上抑制惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。 （六）非營(yíng)利性組織的營(yíng)利性收入需要納稅 從世界各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠來(lái)看，一般區(qū)分營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入而給予不同的稅收待遇，但按照我國(guó)目前相關(guān)管理辦法規(guī)定，非營(yíng)利組織一般不能從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)。因此，為規(guī)范此類組織的活動(dòng)，防止其從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)可能帶來(lái)的稅收漏洞，實(shí)施條例明確規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織的營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，不予免稅。這樣，就規(guī)范了如“擇校費(fèi)”是否征稅的一些稅收灰色地帶。 （七）改革了福利企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠辦法 原企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)安置“四殘人員”比例占企業(yè)生產(chǎn)人員的10%-35%，減半征收企業(yè)所