關(guān)于無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的

1、生態(tài)紡織品及檢測技術(shù)摘要：生態(tài)紡織品是指從原料的選擇到生產(chǎn)、銷售、使用和廢棄處理整個(gè)過程中，對(duì)環(huán)境或人體健康無害的紡織品，又稱環(huán)保紡織品或綠色紡織品生態(tài)紡織品的安全檢測越來越受到人們的關(guān)注。本文介紹了氣相色譜質(zhì)譜聯(lián)用技術(shù)在對(duì)生態(tài)紡織品有害物質(zhì)，如甲醛、禁用偶氮染料、農(nóng)殘、氣味及VOC含量等的測定過程中的應(yīng)用。 關(guān)鍵詞：生態(tài)紡織品；檢測；氣相色譜-質(zhì)譜聯(lián)用一、 生態(tài)紡織品生態(tài)紡織品是指從原料的選擇到生產(chǎn)、銷售、使用和廢棄處理整個(gè)過程中，對(duì)環(huán)境或人體健康無害的紡織品，又稱環(huán)保紡織品或綠色紡織品。它必須符合四個(gè)基本前提：1. 資源可再生和可重復(fù)利用；2. 生產(chǎn)過程對(duì)環(huán)境無污染；3. 在穿著和使用過程

2、中對(duì)人體沒有危害；4. 廢棄后能在環(huán)境中自然降解，不污染環(huán)境，即具有“可回收、低污染、省能源”等特點(diǎn)的紡織品。狹義的生態(tài)紡織品是指在現(xiàn)有的科學(xué)知識(shí)下，經(jīng)過測試不含有會(huì)損害人類健康的物質(zhì)，且具有相應(yīng)標(biāo)志的紡織品。目前生態(tài)紡織品的檢測主要是針對(duì)狹義上的有關(guān)內(nèi)容。1. 生態(tài)紡織品內(nèi)容1 生產(chǎn)生態(tài)性從生產(chǎn)生態(tài)學(xué)的角度，控制包括從纖維種植、養(yǎng)殖、生產(chǎn)到產(chǎn)品加工的全過程對(duì)環(huán)境無污染、產(chǎn)品自身不受“污染”； 2 消費(fèi)生態(tài)性從人類生態(tài)學(xué)的角度，考察紡織品中殘留有毒物質(zhì)對(duì)人體健康的影響； 3 處理生態(tài)性從處理生態(tài)學(xué)的角度，控制紡織品可回收利用、自然降解、廢物處理中其釋放的有毒物對(duì)環(huán)境無害。 2. 生態(tài)紡織品應(yīng)符

3、合以下技術(shù)要求1 產(chǎn)品不得經(jīng)過有氯漂白處理。 2 產(chǎn)品不得進(jìn)行防霉蛀整理和阻燃整理。 3 產(chǎn)品中不得添加五氯苯酚和四氯苯酚。 4 產(chǎn)品不得有霉味、汽油味及有毒的芳香氣味。有氣味，則有殘留物存在。 5 產(chǎn)品不得使用分解為有毒芳香胺染料的偶氮染料、可致癌的染料和可能引起過敏的染料。 6 產(chǎn)品中甲醛、可提取重金屬含量、浸出液值、色牢度及殺蟲劑留量均應(yīng)符合要求。 3. 檢測對(duì)象1 有關(guān)的生態(tài)紡織品（和皮革制品）檢測對(duì)象包括：2 服裝、睡袋、床上用品、毛巾、發(fā)飾、假發(fā)、帽子、尿片及其它衛(wèi)生用品；3 鞋襪、頸掛式錢袋、手套、表帶、手袋、錢包/皮夾子、行李箱、座椅套；4 紡織品或皮革制成的玩具，包括紡織制品

4、和皮革服裝上的玩具；5 最終將為消費(fèi)者使用的纖維和織物。不屬生態(tài)紡織品檢測范圍的有：1 土工布、防水油氈基布等工程用紡織品2 造紙毛毯、簾子布、過濾布、絕緣紡織品等工業(yè)用紡織品3 無土栽培基布等農(nóng)業(yè)用紡織品4 防毒、防輻射、耐高溫、阻燃等特種防護(hù)用紡織品5 漁網(wǎng)、纜繩、登山用繩索等繩網(wǎng)類產(chǎn)品6 麻袋、郵包等包裝用紡織品7 醫(yī)用紗布、繃帶等醫(yī)療用紡織品8 裝飾掛件、工藝品等小物件裝飾用紡織品9 廣告燈箱布、遮陽布等室外裝飾用紡織品10 東方手工紡織制品除外11 部分回用纖維制成的紡織品4. 測試項(xiàng)目 根據(jù)目前國際上廣泛采用的Oeko-Tex 標(biāo)準(zhǔn)100，生態(tài)紡織品必須測試的項(xiàng)目有：pH值、禁用染

5、料、甲醛、重金屬、氯苯酚、色牢度、農(nóng)藥殘留、有機(jī)氯載體、PVC增塑劑、有機(jī)錫、揮發(fā)性物質(zhì)、氣味等。所涉及的化學(xué)物質(zhì)有100多。目前實(shí)際檢測最多的主要是前五項(xiàng)內(nèi)容。Oeko-Tex 標(biāo)準(zhǔn)100序號(hào)產(chǎn)品分類嬰兒用品直接接觸不直接接觸皮膚裝飾材料1酸堿度（PH值）14.0-7.54.0-7.54.0-9.04.0-9.02甲醛(mg/kg112法令n.d.2753003003可萃取重金屬(mg/kg銻(Sb30.030.030.030.0砷(As30.21.01.01.0鉛(Pb0.21.01.0 41.0 4鎘(Cd0.10.10.1 40.1 4鉻(Cr1.02.02.02.0六價(jià)鉻(Cr+6低

6、于檢出限5鈷(Co1.04.04.04.0銅(Cu25.0 450.0 450.0 450.0 4鎳(Ni 61.04.04.04.0汞(Hg70.020.020.020.024殺蟲劑總量7(mg/kg,包括PCP/ TeCP0.51.01.01.05含氯酚及OPP(mg/kg五氯苯酚(PCP0.050.50.50.52,3,5,6-四氯苯酚(TeCP0.050.50.50.5鄰苯基苯酚(OPP0.51.01.01.06PVC增塑劑(%iDINP，DNOP，DEHP，DIDP，BBP，DBP/總量0.17有機(jī)錫化合物（mg/kg）三丁基錫TBT0.51.01.01.0四丁基錫DBT1.08禁用

7、染料可分解出致癌芳香胺染料不得使用5致癌染料不得使用過敏性染料不得使用59有機(jī)氯染色載體(mg/kg1.01.01.01.010抗菌整理沒有811阻燃整理普通沒有8PBB，TRIS，TEPA不得使用12色牢度（沾色）9耐水色牢度3333耐酸汗色牢度3-43-43-43-4耐堿汗色牢度3-43-43-43-4耐干磨擦色牢度104444耐唾液和汗液色牢度堅(jiān)牢13揮發(fā)物之揮發(fā)11(mg/m3甲醛0.10.10.10.1甲苯0.10.10.10.1苯乙烯0.0050.0050.0050.005乙烯基環(huán)己烷0.0020.0020.0020.0024-苯基環(huán)己烷0.030.030.030.03丁二烯0.0

8、020.0020.0020.002氯乙烯0.0020.0020.0020.002芳香烴化合物0.30.30.30.3有機(jī)揮發(fā)物0.50.50.50.514氣味測定普通沒有異常氣味12SNV 1956511133341 在后道加工中必須進(jìn)行濕處理的產(chǎn)品，其pH值允許在4.0-10.5之間；產(chǎn)品分類為的皮革、涂層或?qū)訅?復(fù)合產(chǎn)品，其pH值允許在3.5-9.0之間。2 3 僅適用于天然纖維（包括木質(zhì)材料）及金屬輔料。4 對(duì)無機(jī)材料制成的輔料無要求。5 合格限定值為：對(duì)Cr+6為0.5mg/kg，致癌芳香胺20mg/kg，過敏性染料0.006% 。6 包含歐盟指令94/27/EC的要求。7 僅適用于天

9、然纖維。8 Oeko-Tex允許的整理除外。9 對(duì)洗滌褪色型產(chǎn)品無要求。10 對(duì)顏料、還原或硫化染料，其最低干磨擦色牢度為3級(jí)。11 僅適用于紡織地毯、床墊以及發(fā)泡沫和有大面積涂層的用于非穿著的物品。12 無霉味、高沸石油的餾分氣味、芳香烴或香水的氣味。此外，某些服裝輔料或飾品表面含有鎳涂層，此類含鎳配件直接或長期與人體皮膚接觸會(huì)引起過敏和嚴(yán)重的皮炎，德國、英國等歐盟國家已對(duì)此制訂有嚴(yán)格的法規(guī)，并加以監(jiān)控。其檢測方法包括標(biāo)準(zhǔn)鎳（Ni）釋放量，檢測方法和加速磨損、腐蝕的檢測方法。鎘常被用作高分子材料的著色劑、涂料的著色劑、PVC材料的穩(wěn)定劑和金屬的表面處理劑，因此某些塑料輔料或產(chǎn)品可能含有對(duì)人體

10、有害的重金屬總鎘（Cd），必須嚴(yán)格監(jiān)控。對(duì)此，德國、瑞士和荷蘭等歐盟國家已有相應(yīng)法規(guī)。不同產(chǎn)品的測試項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)其原料的構(gòu)成加以選擇，對(duì)于混紡或復(fù)合產(chǎn)品，則應(yīng)將不同的測試項(xiàng)目加以考慮。不同原輔料紡織品的主要檢測項(xiàng)目原料紡織品紡織品輔料非天然纖維和聚酯純天然纖維(含皮革純聚酯纖維金屬附件塑料(和木制品pH值甲醛重金屬偶氮染料致癌染料摩擦牢度汗?jié)n牢度水色牢度唾液和汗?jié)n牢度pH值甲醛重金屬偶氮染料致癌染料摩擦牢度汗?jié)n牢度水色牢度唾液和汗?jié)n牢度殺蟲劑PCPTeCPCr(pH值甲醛重金屬偶氮染料致癌染料致敏染料有機(jī)氯載體摩擦牢度汗?jié)n牢度水色牢度唾液和汗?jié)n牢度Cr(重金屬Ni釋放量重金屬偶氮染料總Cd除常規(guī)

11、監(jiān)控項(xiàng)目之外，以下化學(xué)品和原材料還可能被一些買家列入監(jiān)控范圍：1 臭氧層消耗化學(xué)品（ODCs氯氟烴制冷劑）2 酚類聚氧乙烯非離子表面活性劑（APEO）3 鹵代脂肪族化合物4：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，研究與開發(fā)活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)增長中具有越來越大的貢獻(xiàn), 5。多氯聯(lián)苯衍生物（ PCBs 關(guān)鍵詞：研究與開發(fā)費(fèi)；資本化；費(fèi)用化；會(huì)計(jì)處理10 致癌、致畸、致突變的物質(zhì)11 一我國現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于無形資產(chǎn)的開發(fā)與研究費(fèi)用規(guī)定的闡述2007年正式實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)指出：研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。例如：以獲取新知識(shí)為目的的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用、評(píng)價(jià)或者

12、最終選擇等。研究活動(dòng)包括：意于獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等。研究活動(dòng)的特點(diǎn)：一是為獲取新知識(shí)；二是只進(jìn)行初步的探索和調(diào)查分析，1 氣相色譜和氣質(zhì)譜聯(lián)用儀三是研究活動(dòng)一旦成功就產(chǎn)生一種可利用的知識(shí)，但它只是初步的智力成果，若不進(jìn)一步開發(fā)應(yīng)用就不具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。進(jìn)樣器等。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。例如：生產(chǎn)前或使用前的樣品和模型

13、的設(shè)計(jì)、建造、測試等，對(duì)新技術(shù)工具、模具的設(shè)計(jì)等。開發(fā)活動(dòng)主要有：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測試等。開發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn):一是開發(fā)的目的是形成新的或有重大改進(jìn)的產(chǎn)品或工藝,可供銷售或企業(yè)自用；二是開發(fā)活動(dòng)是在研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,經(jīng)可行性分析可以確定未來的收益；三是開發(fā)結(jié)果一旦成功便成為企業(yè)的無形資產(chǎn)。包括二元泵系統(tǒng)、自動(dòng)進(jìn)樣器、二極管陣列(或可變紫外檢測器等。 二、我國現(xiàn)行準(zhǔn)則中研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原子

14、吸收光譜儀 包括火焰系統(tǒng)、石墨系統(tǒng)和自動(dòng)進(jìn)樣器等（若一個(gè)樣品要檢測多種重金屬，最好采用ICP-AES）。4 原子熒光分光光度計(jì)我國財(cái)政部于2006年2月15日印發(fā)并于2007年1月原子熒光。日起 于上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào) 無形資產(chǎn)第七條至第十條規(guī)定 ， 企業(yè)發(fā)生內(nèi)部研究與開發(fā)費(fèi)用支出時(shí) ， 首先應(yīng)當(dāng)劃分研究階段的支出與開發(fā)階段的支出 ； 對(duì)于研究階段的支出 ， 先通過“研發(fā)支出 研究支出 ” 科目進(jìn)行歸集 ， 并于會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn) 計(jì)入當(dāng)期損益 ；-質(zhì)譜聯(lián)用技術(shù)在生態(tài)紡織品檢測中的應(yīng)用進(jìn)入21世紀(jì)以來，“綠色消費(fèi)”、“生態(tài)安全”等倡導(dǎo)越來越受到人們的關(guān)注。“生態(tài)紡織品”判斷無形

15、資產(chǎn)的開發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)的證明材料，證明企業(yè)開發(fā)所需要的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能GC-MS選擇離子檢測法定量，可確定出方法的檢測限量（甲醛檢出限LOD值為0.02mg/kg）和適用范圍，該方法適用于各類單層或多層纖維織物游離甲醛的測定，且其準(zhǔn)確度、靈敏度均優(yōu)于現(xiàn)行的分光光度法，同時(shí)克服了選擇性低、檢測限高、顯色試劑保留時(shí)間短和吸光度穩(wěn)定性差等缺點(diǎn)，為紡織品中低限量甲醛的測定提供了一種快速、便捷的檢測方法。 企業(yè)能夠說明其持有開發(fā)無

16、形資產(chǎn)的目的，比如，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。禁用偶氮染料的測定 禁用染料主要分為致敏性染料與致癌性染料。市場上流通的合成染料中近70%為偶氮染料，其中可能會(huì)還原出致癌芳香胺的約210種。經(jīng)長期研究和臨床試驗(yàn)表明，在一定條件下某些含偶氮染料的產(chǎn)品會(huì)釋放出有致癌作用的芳香胺，有毒物質(zhì)通過人體皮膚的吸收進(jìn)入體內(nèi)，引發(fā)人體病變，因此，對(duì)禁用偶氮染料的檢測已成為生態(tài)紡織品生產(chǎn)及評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)。氣相色譜質(zhì)譜聯(lián)用法（GC-MS，主要是用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場，并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入；如果有關(guān)的無形資產(chǎn)開發(fā)以后主

17、要是用于對(duì)外出售的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠證明市場上存在對(duì)該類無形資產(chǎn)的需求，其開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入；如果無形資產(chǎn)開發(fā)以后，不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對(duì)外出售種、有機(jī)氮農(nóng)藥1種。4 異味的測定 企業(yè)能夠證明無形資產(chǎn)開發(fā)所需要的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃，自有資金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面資金的支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等。和我國強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)核算。比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員的工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等能夠?qū)ο蠡?；同時(shí)

18、從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出能夠按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配。研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入開發(fā)活動(dòng)的成本。 5 VOC含量的測定 準(zhǔn)則 中 研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)點(diǎn) 研發(fā)費(fèi)用在滿足資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，可進(jìn)行資本化，比原來一刀切的費(fèi)用化處理更有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，更能反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，氣相色譜質(zhì)譜聯(lián)用方法（HSSPME-GC-MS）測定揮發(fā)性有機(jī)物甲苯、4-乙烯基環(huán)己烯、苯乙烯、萘和1-苯基環(huán)己烯；聶鳳明等人通過進(jìn)一步對(duì)比性研究，建立頂空固相微萃取氣相色譜如果對(duì)其費(fèi)用化，報(bào)表使用者很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解該公司擁有的高新技術(shù)的含金量

19、?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種方法更客觀地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。將開發(fā)費(fèi)用加以資本化作為企業(yè)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值并在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，可以使會(huì)計(jì)信息使用者通過會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)在研究開發(fā)方面的投資力度與投資方向，并向他們明示企業(yè)管理層對(duì)投資開發(fā)項(xiàng)目成功的信心及對(duì)無形資產(chǎn)預(yù)期收益的評(píng)估等真實(shí)信息2007，7符合會(huì)計(jì)處理要求的收入與費(fèi)用配比原則研發(fā)活動(dòng)成功取得的回報(bào)數(shù)額巨大，回報(bào)期較長。但研究與開發(fā)費(fèi)用在研究開發(fā)期間往往金額較大，若一概作費(fèi)用化處理，則研究開發(fā)期間的利潤相對(duì)較低，而開發(fā)成功后，在該成果受益期間的利潤，不僅因?yàn)闆]有分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)用而相對(duì)偏高，還會(huì)因研究成果產(chǎn)生效益而增加。這樣，研究與開發(fā)期間和受益

20、期間的收益與費(fèi)用的嚴(yán)重不配比，會(huì)影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營成果的可比性，不利于企業(yè)對(duì)不同期間經(jīng)營業(yè)績的評(píng)價(jià)。3、符合會(huì)計(jì)處理要求的一致性原則20世紀(jì)70年代以前，企業(yè)主要從科研機(jī)構(gòu)購買科研創(chuàng)新成果，企業(yè)自身開展研發(fā)活動(dòng)較少。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中，對(duì)企業(yè)從外部購入的科研成果以專利權(quán)等形式將購買價(jià)格資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，是沒有任何爭議的，而如果對(duì)企業(yè)自行研究與開發(fā)的項(xiàng)目不分情況全部費(fèi)用化，顯然違背了會(huì)計(jì)處理的一致性原則。4、符合會(huì)計(jì)處理要求的謹(jǐn)慎性原則現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段。研究活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于產(chǎn)生一種可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的科學(xué)知識(shí)成果，如果不進(jìn)一步開發(fā)便

21、不具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其費(fèi)用支出能否獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性，不一定給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。開發(fā)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)在于它是在研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是利用研究成果產(chǎn)生的一種專利技術(shù)或非專利技術(shù)過程，經(jīng)過可行性分析，能夠確定其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性，根據(jù)資產(chǎn)的定義，研究費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，而開發(fā)費(fèi)用在符合某些特定標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)該費(fèi)用有可能會(huì)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，且這種經(jīng)濟(jì)利益可以可靠計(jì)量時(shí)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，這樣做充分考慮了研發(fā)投資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。四、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足之處提出相關(guān)建議現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，突破了舊準(zhǔn)則的多處不足，但它仍有不完美的地方，下面我

22、們將談?wù)劕F(xiàn)行準(zhǔn)則的不足之處，并提出筆者的相關(guān)意見。（一）現(xiàn)行準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的不足之處現(xiàn)行準(zhǔn)則所規(guī)定的方法符合權(quán)責(zé)發(fā)生原則和配比原則，也較完全資本化穩(wěn)健。但是，它存在著以下不足：一是會(huì)計(jì)信息成本高。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是實(shí)際操作難度大，使得信息提供成本高。雖然在準(zhǔn)則中明確規(guī)定了研究與開發(fā)的區(qū)別，表面看來也很容易將研究階段與開發(fā)階段區(qū)分開來。但是，在實(shí)務(wù)中卻很難將研究支出與開發(fā)支出區(qū)分開。在取得成果之前，就要按一定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)研發(fā)項(xiàng)目是否能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，具有很大的主觀性，不易操作。主要是由于：（1）研究活動(dòng)與開發(fā)活動(dòng)本來就是同一科技活動(dòng)的兩個(gè)方面，以其為標(biāo)志來區(qū)分階段帶來模糊性

23、和人為性；（2）研究和開發(fā)活動(dòng)往往相互混雜，在研究過程中可能帶來開發(fā)的成分，而在開發(fā)的過程中則經(jīng)常帶來研究的成分；二是給企業(yè)操縱利潤提供了可乘之機(jī)，使得信息監(jiān)督成本高。因?yàn)樵趯?shí)際操作中，存在著研究與開發(fā)過程的費(fèi)用較難劃分、以及資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(開發(fā)階段支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件帶來太多的主觀性，因而這一方法很容易被當(dāng)作調(diào)節(jié)利潤的手段等問題。二是不利于工商界正確樹立投資觀念，也不利于企業(yè)績效考評(píng)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法將研究費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能正確反映利潤，不利于企業(yè)績效考評(píng)，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者在研究方面的短期行為，進(jìn)而不利于工商界正確樹立研發(fā)投資觀念。三是可能會(huì)嚴(yán)重地破壞會(huì)計(jì)

24、處理的“一貫性”基本原則。主要是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法中第九條關(guān)于研發(fā)費(fèi)用資本化條件的規(guī)定，尤其是第四款的規(guī)定。由于企業(yè)的經(jīng)營條件是不斷變化的而大型的研發(fā)項(xiàng)目，往往涉及的時(shí)間較長，常常是跨年度(甚至好幾個(gè)年度，期間對(duì)于是否“有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)估計(jì)也可能在不斷地變化，因而導(dǎo)致對(duì)同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法前后不一致；而大型的研發(fā)項(xiàng)目，其相關(guān)的財(cái)務(wù)收支在會(huì)計(jì)上又屬于“重要項(xiàng)目”。（二）研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)意見從以上的比較可以看出，我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的頒布，無疑使研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式更趨于完善，但在實(shí)際操作中，由于無形

25、資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段，顯然是一件非常困難的事情，尤其是對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說，這項(xiàng)工作更是難上加難。如果不能合理劃分，這將直接影響到當(dāng)期資本化和費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)的大小，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。為此研究活動(dòng)和開發(fā)活動(dòng)必須要有本質(zhì)的區(qū)別，具有明確的判斷依據(jù)，這樣企業(yè)才能在日常的業(yè)務(wù)中將研究開發(fā)費(fèi)用正確劃分為費(fèi)用和資產(chǎn)。只有這樣，才能減少企業(yè)的管理當(dāng)局利用研究活動(dòng)和開發(fā)活動(dòng)直接的界限模糊來進(jìn)行操縱利潤。基于以上分析，筆者贊同文綱(2001提出的改進(jìn)意見，主要是依據(jù)重要性原則，區(qū)別企業(yè)的實(shí)際情況處理。具體意見如下：1、對(duì)于一般研

26、究、開發(fā)費(fèi)用不大的企業(yè)，依據(jù)重要性原則，可直接將其作為當(dāng)期損益處理。2、對(duì)于以研究、開發(fā)活動(dòng)為主要活動(dòng)的企業(yè)，軟件開發(fā)類企業(yè)，可將研究、開發(fā)費(fèi)用全部予以資本化。這樣處理的理由是這類企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)類似于制造企業(yè)的產(chǎn)品制造過程，而產(chǎn)品的制造過程的成本都應(yīng)歸屬于該產(chǎn)品之中，即如廢品損失計(jì)入完工產(chǎn)品成本一樣的道理，開發(fā)失敗的成本也應(yīng)計(jì)入資本化項(xiàng)目。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然認(rèn)為研究、開發(fā)費(fèi)用都應(yīng)予以費(fèi)用化，但也對(duì)計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)成本視為一個(gè)特例，規(guī)定一旦技術(shù)可行性得以確定，就應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)，表明這類企業(yè)具有特殊性，應(yīng)用例外原則來處理。3、對(duì)于一般高新技術(shù)類企業(yè)，筆者認(rèn)為，鑒于這類企業(yè)對(duì)研究、開發(fā)的依賴性高且研究、開發(fā)費(fèi)用數(shù)額較大，應(yīng)分兩種情況處理。第一，開發(fā)成功的情況：這種情形下，應(yīng)將為開發(fā)而進(jìn)行的研究及開發(fā)的全部成本予以資本化，并在報(bào)表中揭示本期轉(zhuǎn)回的以前期間確認(rèn)為費(fèi)用的資產(chǎn)數(shù)額。這樣處理的理由是研究與開發(fā)雖屬不同階段，但在新的經(jīng)濟(jì)條件下，這兩個(gè)階段往往是相互滲透相互促進(jìn)的，如果要人為地區(qū)分開來，只會(huì)給會(huì)計(jì)處理增添主觀性、模糊性。另外，研究活動(dòng)與開發(fā)活動(dòng)一樣與未來的經(jīng)濟(jì)利益密