研究與開發(fā)費用會計處理探析

1、研究與開發(fā)費用會計處理探析         09-11-06 14:05:00     作者：高蕾    編輯：studa20摘要：研究和開發(fā)活動已經成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線。對研究與開發(fā)費用的會計處理恰當與否，直接關系到財務報告的質量。加強研究與開發(fā)費用會計的理論探討非常必要。當研究與開發(fā)費用數(shù)額較小時，可根據重要性原則，將其進行費用化，計入當期損益；研究與開發(fā)費用數(shù)額較大時，按一定條件進行資本化。 關鍵詞：研究；開發(fā)；費用；資本化

2、；費用化 在企業(yè)產品乃至生產經營的競爭中，先進科學技術的開發(fā)越來越重要，企業(yè)生產中知識成本的比重也越來越大，許多公司不得不投入巨額資金進行研究與開發(fā)活動。正確界定研究與開發(fā)活動，是恰當進行相關的會計處理和財務信息揭示的關鍵。只有正確界定了研究與開發(fā)活動，才能為公司內部和外部報表使用人員提供更加準確、及時地會計信息，更好的利用會計信息做出有用的決策，因此有必要對研究與開發(fā)費用進行探析。 一、研究與開發(fā)費用的定義及主要內容 (一)研究與開發(fā)費用的定義 國際審計準則中對研發(fā)費用的具體含義規(guī)定為：研究活動指為預期獲得新的科學技術知識和認識而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調查，其性質是因特定研究支出而形成的

3、未來經濟效益將來能否實現(xiàn)，不具備足夠的確定性；開發(fā)活動指出在開始商業(yè)生產或使用前，把研究成果或其他知識應用于新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品、工藝、系統(tǒng)或服務，其性質是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經濟利益的可能性。 總之，研究活動是開發(fā)活動的前奏，通過前者獲得新的科學技術知識，再通過開發(fā)活動將新的科學技術知識即研究成果付諸實踐。 (二)研究與開發(fā)費用的主要內容 研究與開發(fā)費用主要包括五個方面的內容：1，在研究與開發(fā)過程中所耗費的各種材料；2，為研究與開發(fā)項目購置的固定資產和無形資產；3，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的人員工資以及其他類似的人工成本；4，委托其他單位或個人承擔部分研究與開發(fā)

4、工作所支付的費用；5，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的間接成本等。 二、研究開發(fā)費用會計處理方法及方法的比較 筆者認為，對研究與開發(fā)費用進行有條件的資本化處理。這種方法的突出優(yōu)點是：1，有利于增強企業(yè)的技術創(chuàng)新能力。研發(fā)經費本質上是資本化支出，具有明顯的后效性。在研發(fā)經費投入后，其效果要經過數(shù)年才能體現(xiàn)出來。如果把研發(fā)經費支出作為費用核算，該項支出的增加必然會引起本期利潤的下降。這樣短期利潤的數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠利益。如果把部分研發(fā)經費資本化，就能夠部分地克服上述弊端。2，更客觀地反映企業(yè)的財務狀況。將研究開發(fā)費用加以資本化后，作為無形資產在資產負債表中列報，可以向投資者傳遞企業(yè)管

5、理層對無形資產預期收益評估的信息。研究開發(fā)費用為企業(yè)的投資者和其他財務信息使用者提供了關于企業(yè)革新活動進展和成功可能性的信息。3，有助于企業(yè)價值最大化的實現(xiàn)。企業(yè)價值最大化是企業(yè)管理的最終目標。從近年來美國等地的股市來看，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票的市盈率，這說明“科技含量”已成為企業(yè)價值的組成部分。 綜上可知，無論是符合一定條件的資本化法，還是完全費用化法，都遵循了會計的穩(wěn)健性原則，但是穩(wěn)健性原則與配比原則往往是相互矛盾的。按配比原則，研究是為開發(fā)做準備，只有在研究的基礎上開發(fā)才能做到有的放矢，進而取得成功，而開發(fā)失敗也是開發(fā)成功的基礎。因此，從理論上講，其整個成本應與相關的開發(fā)

6、所產生的經濟利益相配比，即予以資本化。但實際上，由于研究與開發(fā)具有風險性，鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，會計上是將其全部或部分費用化，從而造成穩(wěn)健掛原則與配比原則兩難兼顧的境地。 三、新會計準則中研究開發(fā)支出處理的對比與分析 (一)我國采用資本化處理存在以下缺陷 國際會計準則第9號中規(guī)定：“研究費用應在其發(fā)生的當期確認為費用，開發(fā)費用如滿足特定的標準，即表明這些費用很可能產生未來經濟利益，應確認為資產，即資本化”。我國并未將研究開發(fā)費用劃分為研究費用和開發(fā)費用，而是籠統(tǒng)作為開發(fā)費用，并將其在發(fā)生當期全部確認為費用，僅僅將按法律程序申請并取得專利時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等與開發(fā)過程無直接關系的費用作為

7、無形資產的歷史成本。 我國現(xiàn)行研究開發(fā)費用會計處理存在的弊端：1、影響了利潤的真實性和可比性。當期費用容易受研究開發(fā)費用的影響而大起大落，從而使利潤的真實性和可比性大打折扣；2、未能體現(xiàn)重要性原則。隨著企業(yè)的發(fā)展，特別是高科技產業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的研究開發(fā)費用也將越來越大，信息使用者將更關注企業(yè)的科研活動，而現(xiàn)行的會計處理方法未能體現(xiàn)其重要性；3、不能真實反映無形資產的價值。有些專利、商標權開發(fā)費用很大，如果僅用最后階段的申請，注冊費用計價，勢必會使賬面價值與實際價值相差甚遠；如果僅以開發(fā)成功年度的開發(fā)費用計入資產，則其無形資產的價值既不真實也不全面；4、不符合一貫性原則。因為開發(fā)往往會跨年度，如

8、果本年度開發(fā)尚未完工，將其發(fā)生的費用列入當期費用，而當下一年度繼續(xù)開發(fā)取得成功時，將該年度發(fā)生的費用計入資產，這二者的會計處理存在著明顯的不一致，影響了當期費用的縱向可比性。 隨著經濟的發(fā)展和市場競爭的加劇，產品更新?lián)Q代越來越快，研究與開發(fā)費用正日益成為企業(yè)的一項經常支出，將其全部費用化不僅影響科學技術的發(fā)展，還必將阻礙國家整體經濟實力的提高，因此，新會計準則對研究開發(fā)費用作了修改。      09-11-06 14:05:00     作者：高蕾    編輯：studa20

9、(二)新會計準則對研究開發(fā)支出的修改及對其會計處理變化的評價和分析 1、新準則對研究開發(fā)費用的費用化進行了修訂 內部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。而內部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應當確認為無形資產： (1)從技術上來講，完成該無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性；(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；(3)無形資產產生未來經濟利益的方式，包括能夠證明運用

10、該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性；(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；(5)歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。 2、對研究開發(fā)支出會計處理變化的評價和影響 有條件的資本化本身比單一的費用化或是單一的資本化更合理，本人認為理由有以下幾點： (1)符合權責發(fā)生制原則。研究與開發(fā)是兩個相互聯(lián)系的階段，研究活動是一種初步的探索性工作，是一個基礎階段，能否帶來經濟效益非常不確定，而且受益對象不明顯，而開發(fā)活動是將研究成果付諸于實踐，比研究階段更進一步，帶來經濟效益的確定性高

11、，并且受益對象是特定的產品，所以將研究過程中發(fā)生的費用進行費用化，計入當期損益，而開發(fā)過程中發(fā)生的費用，在開發(fā)成功時進行將其資本化，不成功還是進行費用化，計人當期損益，這比單一的費用化或單一的資本化更符合權責發(fā)生制原則。 (2)更好地協(xié)調謹慎性與相關性原則。單一的費用化能很好地遵循謹慎性原則，但損害了相關性原則，而單一的資本化能很好地遵循相關性原則，但又忽視了謹慎性原則。一定條件下，資本化能很好地協(xié)調謹慎性與相關性原則，既可以避免費用化帶來的資產低估，同時也最大限度地降低資本化所帶來的風險。 (3)符合資產的定義。企業(yè)研究與開發(fā)活動已經投入了大量的經費，當然是一項過去的事項，它不是為了取得本期

12、的利益，而是為產生未來的經濟利益，當研究開發(fā)成功時，就可以成為企業(yè)的一項資源，也能夠被企業(yè)控制或所有，并且在開發(fā)過程中的成本也可以可靠計量，顯然符合資產的定義。 (4)有利于我國會計準則與國際接軌。環(huán)境的變化必然要求中國會計準則與國際慣例接軌，采用一定條件下資本化的做法與國際會計準則及英國會計準則規(guī)定的做法相一致，這樣，可以縮小與國際之間的差異。因此，一定條件下資本化的選擇具有很大的現(xiàn)實意義。 四、研發(fā)費用在會計報表中的披露 無形資產在會計處理中占有重要地位，因此，研究與開發(fā)費用有關的重要內容都應在會計報表或會計報表附注中作批露。 基于企業(yè)會計制度規(guī)定的“實質重于形式”和對信息披露的完整性和真

13、實性的要求，企業(yè)可以將研究開發(fā)費用在財務會計報告中單獨披露，也可以根據上述對研究與開發(fā)費用的賬務處理，企業(yè)的財務報表做相應的調整在企業(yè)的財務報表中披露。首先，企業(yè)應在資產負債表的“無形資產及其他資產”一欄中加入“無形資產開發(fā)投資”一項，用來揭示截止某一時點企業(yè)投入無形資產開發(fā)金額的大小。研究開發(fā)活動一旦成功，就將發(fā)生的開發(fā)費用進行資本化，作為無形資產入賬，開發(fā)成功的無形資產有關信息，包括其開發(fā)成本，會計處理方法以及所形成的無形資產對企業(yè)將來發(fā)展的重要影響等?？紤]到無形資產在企業(yè)中的地位日益突出，建議在會計報表中按類別分別列示；如果在期末開發(fā)還未成功，則將“開發(fā)成本”賬戶所歸集到的數(shù)額列入其他資產，單獨設置