淺析我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性

1、摘 要 稅收籌劃在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)；有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上的比例，因此，探討中小企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。目前我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃能力普遍不高，因此，對(duì)于中小企業(yè)來說，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的意義，積極學(xué)習(xí)和掌握稅收籌劃的基本理論，進(jìn)而能夠規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及如何合理的進(jìn)行稅收籌劃，是中小企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。所以，本文對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的基本理論和其必要性、稅收籌劃的現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)控制及如何促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)

2、展，提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議；并將稅收籌劃的基本方法進(jìn)行了描述；隨著我國(guó)產(chǎn)權(quán)制度明晰，依法治稅深化，以及政府對(duì)納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。關(guān)鍵詞中小企業(yè)；稅收籌劃；應(yīng)用目 錄一、稅收籌劃的基本理論 1（一）稅收籌劃的概念及內(nèi)涵 11稅收籌劃的概念 12稅收籌劃的特征 1（二）稅收籌劃的原則 21不違背稅收法律規(guī)定的原則 22事前籌劃的原則 23成本效益原則 24風(fēng)險(xiǎn)防范原則 2（三）稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義 21稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用 22稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識(shí) 23稅收籌劃有利于增加國(guó)家稅收收入，不斷調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)政策 24稅收籌

3、劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平 35稅收籌劃有利于企業(yè)參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng) 3二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)控制 3（一）中小企業(yè)在我國(guó)的地位和進(jìn)行稅收籌劃的必要性 3（二）中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 31會(huì)計(jì)核算水平亟待提高 32管理層忽視稅收籌劃 43稅收籌劃缺乏合理性 4（三）中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范 41正確認(rèn)識(shí)中小企業(yè)稅收籌劃 42密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì) 43關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和其具體要求 44進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理 4三、促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的對(duì)策和建議 5（一）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法 5（二）提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的的專業(yè)服務(wù)水平 51優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系 52降低中小企業(yè)的

4、納稅成本 53加深對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)指導(dǎo) 5（三）完善稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的服務(wù) 5（四）加快稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng) 5（五）加深對(duì)稅收籌劃的宣傳力度 6四、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的基本方法 6（一）中小企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃 61從企業(yè)設(shè)立的組織形式來看 62投資行業(yè)的選擇 7（二）存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法 7（三）合理列支費(fèi)用支出的稅收籌劃 71發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票 72費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票 73費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬 7（四）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃 8（五）企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的稅收籌劃 8（六）銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃 8參考文獻(xiàn) 9一、稅收籌劃的基本理論稅收籌劃并不是一個(gè)新生事物

5、，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國(guó)稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段。盡管如此，人們對(duì)稅收籌劃的熱情卻一直在升溫，“稅收籌劃”這個(gè)詞越來越受到媒體的關(guān)注，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行稅收籌劃”的說法，令人們對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。（一）稅收籌劃的概念及內(nèi)涵1.稅收籌劃的概念一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是

6、不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。  狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?.稅收籌劃的特征（1）合法性：稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)

7、。因此,稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國(guó)家的保護(hù)。 （2）超前性：稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，而稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。 （3）整體性：稅收籌劃是從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策。 （4）積極性：從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。 （5）目的性：稅收籌劃的目的是最

8、大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。 （6）普遍性：從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃的機(jī)會(huì)。（二）稅收籌劃的原則稅收籌劃雖然對(duì)征納雙方都有好處,但若使用失當(dāng),卻有可能引出許多不必要的麻煩,問題嚴(yán)重時(shí)還可能給征納雙方帶來經(jīng)濟(jì)負(fù)效應(yīng)。因此，稅收籌劃在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循如下幾個(gè)基本原則： 1.不違背稅收法律規(guī)定的原則由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的擦邊球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納

9、稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。2.事前籌劃的原則納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補(bǔ)救3.成本效益原則稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。4.風(fēng)險(xiǎn)防范原則稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行

10、操作，這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果無視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅 收籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，必須掌握稅收籌劃的基本理論和特點(diǎn)，遵循其原則 ，在此基礎(chǔ)上，注意收集各方面信息，是稅收籌劃更加科學(xué)完善。（三）稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的是為了獲取最大的利潤(rùn),然而對(duì)于企業(yè)來說,無論稅負(fù)多么公平、公正,都會(huì)造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出,都是企業(yè)的損失,為了獲取更多的利潤(rùn),企業(yè)會(huì)通過各種方法減少稅負(fù),所以稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下已經(jīng)成為了必然。1.稅收籌劃能最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用稅收籌劃通過對(duì)納稅方案的擇優(yōu)，盡管在主觀

11、上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，從而更好更快地發(fā)揮國(guó)家的稅收宏觀調(diào)控職能。2.稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識(shí)稅收籌劃的前提是不違反稅法，不搞偷稅、漏稅、逃稅、抗稅，納稅人要搞稅收籌劃，就得熟悉稅收法律、法規(guī)，及時(shí)掌握各項(xiàng)稅收政策。這就迫使企業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，在學(xué)習(xí)稅法的同時(shí)，也就自覺地做到了依法納稅。從某一角度講，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃能在一定程度上加快普及稅法。3.稅收籌劃有利于增加國(guó)家稅收收入，不斷調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)政策企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然會(huì)降低企業(yè)當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，但對(duì)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和加

12、強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生影響，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加科學(xué)、規(guī)范，各項(xiàng)成本費(fèi)用逐步下降，收入和利潤(rùn)不斷增加，從而使各項(xiàng)稅收收入逐步增多。國(guó)家的稅收法律法規(guī)雖然經(jīng)過不斷完善，存在一些不足之處。由于稅收籌劃的反作用，為國(guó)家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)，國(guó)家進(jìn)而及時(shí)調(diào)整和完善稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)按照國(guó)家宏觀政策和市場(chǎng)規(guī)律去運(yùn)作。4.稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化。要想達(dá)到這個(gè)目的，就必須加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。稅收籌劃是要把成本費(fèi)用降到最低點(diǎn)，包括繳納最少的稅收，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理就是重要的一環(huán)。5.稅收籌劃有利于企業(yè)參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)我國(guó)部分企業(yè)已走出國(guó)門，加入到國(guó)際

13、市場(chǎng)中去，企業(yè)的稅收籌劃就顯得尤為重要。首先是外國(guó)企業(yè)熱衷于稅收籌劃，以維護(hù)自己的合法利益，如果我國(guó)的企業(yè)不按國(guó)際慣例去做，就要處于不利地位，為使我國(guó)企業(yè)能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝就要搞稅收籌劃?？傊?，稅收籌劃既是納稅人的權(quán)力，也是做為“經(jīng)濟(jì)人”的理性選擇，是現(xiàn)代社會(huì)理財(cái)?shù)陌l(fā)展方向，企業(yè)開展稅收籌劃，不論是對(duì)企業(yè)本身還是外部的稅收環(huán)境，都能產(chǎn)生積極有利的影響。二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)控制我國(guó)中小企業(yè)由于其數(shù)量多、分布廣、經(jīng)營(yíng)靈活，在增加就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新、發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)活力等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一支生機(jī)盎然的特殊經(jīng)濟(jì)力量，關(guān)注中小企業(yè)、研究中小企業(yè)，促進(jìn)中小企業(yè)的健

14、康發(fā)展，已成為各國(guó)政府部門工作和經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域研究的重要內(nèi)容。（一）中小企業(yè)在我國(guó)的地位和進(jìn)行稅收籌劃的必要性據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì),我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量逾4千萬余家,占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99以上,中小企業(yè)吸納了75左右的城鎮(zhèn)人口和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力就業(yè),對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率超過60,對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率超過50,80的產(chǎn)品開發(fā)來自中小企業(yè),因此促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。合理的稅收籌劃可以減輕中小企業(yè)的稅負(fù),增加企業(yè)的收益,特別是當(dāng)兩個(gè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理水平旗鼓相當(dāng)時(shí),進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè),其相對(duì)優(yōu)勢(shì)較為明顯；中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的體現(xiàn),是中小企業(yè)不斷走向理性、走

15、向成熟的標(biāo)志,因此，在我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)實(shí)現(xiàn)其自身的更好更快發(fā)展具有舉足輕重的作用。（二）中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 從目前稅收籌劃在我國(guó)中小企業(yè)中的運(yùn)用現(xiàn)狀來看,似乎并不盡如人意，主要表現(xiàn)在: 1.會(huì)計(jì)核算水平亟待提高由于稅收籌劃的綜合性和專業(yè)性很強(qiáng),不僅要求企業(yè)的高層管理人員和財(cái)務(wù)人員熟知相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法的知識(shí),還要求對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)情況具有一定的預(yù)測(cè)能力和財(cái)務(wù)分析能力,而我國(guó)相當(dāng)一部分中小企業(yè)中存在會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)核算不健全、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高的問題,直接導(dǎo)致了企業(yè)開展稅收籌劃工作的困難加大。 2.管理層忽視稅收籌劃 企業(yè)的管理層對(duì)稅收籌劃知其然而不知其所以然,甚至有的管理者認(rèn)

16、為稅收籌劃即偷稅、漏稅,管理層對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不夠深刻,致使企業(yè)的稅收籌劃工作難以順利開展。 3.稅收籌劃缺乏合理性雖然有一部分中小企業(yè)已經(jīng)開始利用自身的財(cái)務(wù)人員試著開始稅收籌劃工作,但多為一些簡(jiǎn)單的模仿復(fù)制其它企業(yè)的有關(guān)稅收籌劃的成功案例,而忽視了自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和與其它企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以及征收方式差異等,這樣加大了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。（三）中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。但也是可以防范和控制的。1.正確認(rèn)識(shí)中小企業(yè)稅收籌劃稅收籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃的空間和效果是

17、有限的，稅收籌劃的根本目的不是節(jié)稅，而是企業(yè)財(cái)富的最大化，稅收籌劃內(nèi)涵的準(zhǔn)確把握還應(yīng)力求使與稅收政策導(dǎo)向相一致，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)了國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，避免了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。2.密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化的需要，而不斷修正和完善，較其他法律法規(guī)修正次數(shù)更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等手段，及時(shí)訂閱國(guó)家稅務(wù)總局公報(bào)等稅收專刊，以準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。3.關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和其具體要求充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和其具體要求。使稅收籌劃能得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。否

18、則就很難規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。4.進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理（1）財(cái)會(huì)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算和模糊的會(huì)計(jì)記錄，很容易被稅務(wù)檢查人員認(rèn)為是虛假記錄而加大檢查力度。因此，稅收籌劃涉及的賬務(wù)處理等都必須符合相關(guān)的稅法規(guī)定。（2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的相互配合。中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，幾乎都貫穿著與納稅相關(guān)的計(jì)稅事項(xiàng)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門在作出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須與財(cái)會(huì)部門配合協(xié)調(diào)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制和化解在發(fā)生之前。因此，作為中小企業(yè)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要作用；根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，適時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，不斷提高稅收籌劃水平。三、促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的對(duì)策和建議在新形勢(shì)下，如何增強(qiáng)中小

19、企業(yè)稅收籌劃的能力，提高中小企業(yè)稅收籌劃的水平，是中小企業(yè)稅收籌劃健康發(fā)展面臨的重要課題。（一）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法，是稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的土壤，稅收籌劃是建立在依法納稅、依法征稅的基礎(chǔ)上，離開規(guī)范執(zhí)法談稅收籌劃，無異于緣木求魚。（二）提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的的專業(yè)服務(wù)水平提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收專業(yè)服務(wù)，是中小企業(yè)開展稅收籌劃的重要外部條件，實(shí)踐證明，提供良好的稅務(wù)服務(wù)，為納稅人主動(dòng)納稅創(chuàng)造了條件，既可以降低中小企業(yè)的涉稅成本，又能在一定程度上引導(dǎo)其順應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展。1.優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系如目前稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的納稅大廳環(huán)境，相對(duì)便利的辦稅程序，逐漸文明的工作規(guī)范等，基本上能滿足中小企業(yè)的納

20、稅需求，但服務(wù)觀念還有待提高。2.降低中小企業(yè)的納稅成本如現(xiàn)在稅務(wù)部門建立的計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)為載體的信息服務(wù)通道，為中小企業(yè)提供現(xiàn)代化的稅收服務(wù)，以降低中小企業(yè)的納稅成本。3.加深對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)指導(dǎo)如稅務(wù)部門加強(qiáng)稅法宣傳和輔導(dǎo)服務(wù)，提高中小企業(yè)的政策利用度。（三）完善稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)中小企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展，需要政府稅務(wù)部門的直接支持，更需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等方面給予支持和服務(wù)。沒有社會(huì)化服務(wù)體系的支持，中小企業(yè)稅收籌劃很難真正發(fā)展起來，稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)的加入，有利于提升稅收籌劃的檔次和層次，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（四）加快稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)中小企業(yè)要不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

21、,采取制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，積極參加稅務(wù)部門每年組織的稅收政策培訓(xùn)班，注重吸納優(yōu)秀的財(cái)會(huì)專業(yè)人才等措施，滿足稅收籌劃的人才需求。（五）加深對(duì)稅收籌劃的宣傳力度我們應(yīng)加大對(duì)稅收籌劃的宣傳力度，矯正對(duì)稅收籌劃的偏見，明確企業(yè)稅收籌劃的權(quán)利；充分利用各種宣傳媒體，展示稅收籌劃的成功案例，讓更多的中小企業(yè)開展稅收籌劃，并從稅收籌劃中受益?？傊?，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。四、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的基本方法企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃的，有分經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)籌劃的，有分國(guó)別進(jìn)行研究

22、的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，選擇適合自身的籌劃方法。（一）中小企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃1.從企業(yè)設(shè)立的組織形式來看按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國(guó)際上通常把企業(yè)分成三類：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。由于我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)于獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，征收個(gè)人所得稅，而不征收企業(yè)所得稅，對(duì)于公司企業(yè)，既要征收企業(yè)所得稅又要征收個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)的選擇，會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，國(guó)家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮，它們享受的優(yōu)惠政策也是不一樣的，這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。 【例】甲公司某年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)額為

23、60萬元，以前年度沒有發(fā)生虧損，假設(shè)公司無任何納稅調(diào)整事項(xiàng)，稅后利潤(rùn)不提取公積金和法定公積金，全額平均發(fā)給3名股東，那么，按新實(shí)施的企業(yè)所得稅法適用稅率25%計(jì)算，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅15萬元(60x25,每個(gè)股東所得15萬元（60-15）除3，應(yīng)納個(gè)人所得稅3萬元（15x20）。60萬元的所得額累計(jì)繳納了24萬元（15+3x3）的所得稅款，總體稅負(fù)率為40（24/60），股東人均凈收入為12萬元（60-24）除3.如果上述條件不變，假設(shè)一合伙企業(yè)，3名合伙人，為簡(jiǎn)化分析，假定計(jì)算合伙人個(gè)人所得稅與公司的企業(yè)所得稅時(shí)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)一致，則合伙人人均應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得額為20萬元，按個(gè)人所得稅適

24、用535累進(jìn)稅率計(jì)算。人均納稅6.325萬元（20x35-0.675），合伙人人均稅后凈收入為13.675萬元?？傮w稅負(fù)率為31.63，與前公司股東總體稅負(fù)40相比稅負(fù)降低了8.37，人均稅后凈收入多出了1.675萬元。以上的舉例和分析，是在投資的公司企業(yè)不享受任何稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，而實(shí)際上，公司企業(yè)在某些地區(qū)或行業(yè)會(huì)享有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)所不能享有的稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行具體稅務(wù)籌劃操作時(shí)，必須把這些因素考慮進(jìn)去，然后從總額上考查實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的大小。2.投資行業(yè)的選擇從企業(yè)設(shè)立時(shí)的投資行業(yè)和方式看。一方面，無論是生產(chǎn)性行業(yè)，還是非生產(chǎn)性行業(yè)，不同行業(yè)有不同的稅收政策優(yōu)惠，有的享受減稅

25、，有的享受免稅，有的甚至享受退稅，這一點(diǎn)不難理解，尤其是高科技術(shù)行業(yè)；另一方面，無論是有形資產(chǎn)投資，還是無形資產(chǎn)投資，它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的，因此，中小企業(yè)投資時(shí)選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實(shí)際情況，予以充分的考慮。（二）存貨計(jì)價(jià)稅收籌劃方法存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為生產(chǎn)消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物。低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算

26、方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。各種存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。如在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。需要注意的是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)已經(jīng)不允許使用后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則不能選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，只能選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。（三）合理列支費(fèi)用支出的稅收籌劃及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.發(fā)生商品購銷行為

27、要取得符合要求的發(fā)票企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證入賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。 2.費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票例如：企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，就失去了在所得稅前扣除的條件。沒有填寫或填寫、打印單位名稱的不完整的發(fā)票所列支的成本費(fèi)用是不能夠稅前扣除的。3.費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若拖延至2009年入賬，則此筆費(fèi)用就不得稅前扣除。（四）固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在收入既定的情況下，在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限。以便在最短的年限內(nèi)提足折舊，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。這就相當(dāng)于企業(yè)