項(xiàng)目二任務(wù)5固定資產(chǎn)審計(jì)

1、項(xiàng)目三項(xiàng)目三 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)任務(wù)任務(wù)3 3 固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)教學(xué)目標(biāo)v知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1.1.掌握固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)；掌握固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)；3.3.掌握固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序掌握固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 v能力目標(biāo)能力目標(biāo)1能根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)。能根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況確定固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)。2 2能完成固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序能完成固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序 v素質(zhì)目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)1 1、提高學(xué)生在實(shí)務(wù)中的固定資產(chǎn)的審計(jì)能力、提高學(xué)生在實(shí)務(wù)中的固定資產(chǎn)的審計(jì)能力2 2、培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣、培養(yǎng)學(xué)生養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣 任務(wù)三任務(wù)三 固定資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn)

2、審計(jì)任務(wù)任務(wù)1審計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)基礎(chǔ)知識(shí) 教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容課程導(dǎo)入課程導(dǎo)入一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)二、固定資產(chǎn)審計(jì)的重要實(shí)質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)審計(jì)的重要實(shí)質(zhì)性程序三、固定資產(chǎn)相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿三、固定資產(chǎn)相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿任務(wù)任務(wù)1審計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)基礎(chǔ)知識(shí) 1 1、確定固定資產(chǎn)是否存在、確定固定資產(chǎn)是否存在2 2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審單位所有、確定固定資產(chǎn)是否歸被審單位所有3 3、確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整、確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整4 4、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)、確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)5 5、確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確、確定固定資產(chǎn)

3、的期末余額是否正確6 6、確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)、確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)一、固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)一、固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)v1 1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表v2 2、實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 （選擇使用）（選擇使用）v3 3、實(shí)地觀察所購(gòu)入的固定資產(chǎn)實(shí)地觀察所購(gòu)入的固定資產(chǎn)v4 4、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)v5 5、固定資產(chǎn)增加的審計(jì)固定資產(chǎn)增加的審計(jì)v6 6、固定資產(chǎn)減少的審計(jì)固定資產(chǎn)減少的審計(jì) v7 7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定v8 8、檢查固定

4、資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的租賃二、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序v9 9、獲取暫時(shí)閑置、已提足折舊仍繼續(xù)使用、獲取暫時(shí)閑置、已提足折舊仍繼續(xù)使用、持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明材料文件，檢查持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明材料文件，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確會(huì)計(jì)處理是否正確v1010、檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)、檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)v1111、檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活、檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)動(dòng)v1212、確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限、確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限、殘值和折舊方法是否合理殘值和折舊方法是否合理二、固定資產(chǎn)的

5、實(shí)質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序v1313、檢查應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用、檢查應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用v1414、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)資產(chǎn)v1515、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況v1616、檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置情況、檢查固定資產(chǎn)的購(gòu)置情況v1717、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露當(dāng)披露固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表核對(duì)報(bào)表數(shù)、總帳、明細(xì)賬核對(duì)報(bào)表數(shù)、總帳、明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬審查期初余額審查期初余額審查期初余額審查期初余額實(shí)質(zhì)性

6、分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 v計(jì)算固定資產(chǎn)原值/本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間進(jìn)行比較，可能發(fā)現(xiàn) 閑置固定資產(chǎn) 已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷(xiāo) 未入賬的新增資產(chǎn)等問(wèn)題。v本期計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊計(jì)算的錯(cuò)誤。v累計(jì)折舊固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算的錯(cuò)誤。實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 v比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。v比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。v分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)

7、相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。 固定資產(chǎn)增加的審計(jì)固定資產(chǎn)增加的審計(jì)v 對(duì)于對(duì)于外購(gòu)?fù)赓?gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。v 對(duì)于對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查檢查其竣工決算、驗(yàn)收其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的

8、記錄是否核對(duì)核對(duì)相相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)符，資本化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，檢查檢查其是其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。是否及時(shí)調(diào)整。v 對(duì)于對(duì)于投資者投入投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查檢查其入賬價(jià)值與投資者其入賬價(jià)值與投資者合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確

9、認(rèn)；的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn)；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。固定資產(chǎn)增加的審計(jì)固定資產(chǎn)增加的審計(jì)v對(duì)于對(duì)于更新改造更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明查明增加的固增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)。v對(duì)于對(duì)于因債務(wù)人抵債因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查檢查產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。v對(duì)于因?qū)τ谝蚱渌蚱渌蛟黾拥?/p>

10、固定資產(chǎn)，應(yīng)增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查檢查相關(guān)的相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。律手續(xù)是否齊全。 固定資產(chǎn)減少的審計(jì)固定資產(chǎn)減少的審計(jì)v審查減少固定資產(chǎn)的審查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件授權(quán)批準(zhǔn)文件。v審查因不同原因減少固定資產(chǎn)的審查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理是否符是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。計(jì)算的準(zhǔn)確性。v結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)損溢科目，結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)損溢科目，抽查抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確。是否正確。v審查是否存在審查是否存

11、在未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)高估固定資產(chǎn)高估固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少審計(jì)案例固定資產(chǎn)減少審計(jì)案例v審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一張不合規(guī)的轉(zhuǎn)帳憑審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一張不合規(guī)的轉(zhuǎn)帳憑證，其內(nèi)容為證，其內(nèi)容為v借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失非常損失 140 000140 000v 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60 00060 000v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000200 000v分析上述分錄可能存在哪些問(wèn)題分析上述分錄可能存在哪些問(wèn)題案例分析案例分析v 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)報(bào)廢需通過(guò)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)報(bào)廢需通過(guò)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算。另外

12、處置固定資產(chǎn)時(shí)，凈值占原值的比例為科目核算。另外處置固定資產(chǎn)時(shí)，凈值占原值的比例為70%70%v 于是審計(jì)人員調(diào)閱了固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)到報(bào)廢時(shí)僅使用于是審計(jì)人員調(diào)閱了固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)到報(bào)廢時(shí)僅使用了了1515個(gè)月個(gè)月v 于是詢問(wèn)被審單位有關(guān)人員報(bào)廢原因，對(duì)方無(wú)法提供合理于是詢問(wèn)被審單位有關(guān)人員報(bào)廢原因，對(duì)方無(wú)法提供合理解釋。解釋。v 再三追問(wèn)下，有關(guān)人員承認(rèn)該固定資產(chǎn)在購(gòu)入后不久因轉(zhuǎn)再三追問(wèn)下，有關(guān)人員承認(rèn)該固定資產(chǎn)在購(gòu)入后不久因轉(zhuǎn)產(chǎn)被閑置，企業(yè)于是將其變賣(mài)，所得款項(xiàng)進(jìn)入了產(chǎn)被閑置，企業(yè)于是將其變賣(mài)，所得款項(xiàng)進(jìn)入了“小金庫(kù)小金庫(kù)”v 審計(jì)人員提請(qǐng)被審單位按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理，審計(jì)人員

13、提請(qǐng)被審單位按照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理，修改相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額。被審單位同意修改。修改相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額。被審單位同意修改。v 在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記錄該事項(xiàng)及調(diào)整情況。在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記錄該事項(xiàng)及調(diào)整情況。檢查后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定檢查后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定v核算原則核算原則固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果使可能固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)達(dá)使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性了固定資產(chǎn)達(dá)使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)計(jì)入固提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則

14、應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，其增計(jì)后的余額不能超過(guò)固定定資產(chǎn)帳面價(jià)值，其增計(jì)后的余額不能超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)待攤或預(yù)提的方式核確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)待攤或預(yù)提的方式核算。算。檢查后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定檢查后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定v具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出，具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出，通常的處理方法為：通常的處理方法為：固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)帳面價(jià)固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定

15、資產(chǎn)帳面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不得超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金值，其增計(jì)后的金額不得超過(guò)固定資產(chǎn)的可收回金額額如果不能區(qū)分修理還是改良，或二者結(jié)合在一起，如果不能區(qū)分修理還是改良，或二者結(jié)合在一起，則應(yīng)按照原則進(jìn)行判斷。則應(yīng)按照原則進(jìn)行判斷。固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，在的，在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。獨(dú)計(jì)提折舊。審

16、查所有權(quán)審查所有權(quán)v對(duì)對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定；等予以確定；v對(duì)于對(duì)于房地產(chǎn)房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)有類(lèi)固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)有合同、合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單險(xiǎn)單等書(shū)面文件；等書(shū)面文件；v對(duì)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合融資租賃合同同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；v對(duì)對(duì)汽車(chē)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件運(yùn)營(yíng)證件等；等；v對(duì)對(duì)受留置權(quán)限制的固定資

17、產(chǎn)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。等予以證實(shí)。 實(shí)地觀察固定資產(chǎn)實(shí)地觀察固定資產(chǎn)觀察程序觀察程序以明細(xì)賬為起點(diǎn)以明細(xì)賬為起點(diǎn)以實(shí)物為起點(diǎn)以實(shí)物為起點(diǎn)觀察結(jié)果的記錄觀察結(jié)果的記錄實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資產(chǎn)實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資產(chǎn)v觀察重點(diǎn)觀察重點(diǎn)實(shí)地觀察的重點(diǎn)是實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重本期新增加的重要固定資產(chǎn)要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期以前期間增加間增加的固定資產(chǎn)。的固定資產(chǎn)。v觀察范圍觀察范圍觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱內(nèi)部控制

18、的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性固定資產(chǎn)的重要性和和注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)來(lái)判斷。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。大觀察范圍。 固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)抽抽查查表表檢查固定資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的租賃會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法； 融資租入融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法；固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法； 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限和和預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值； 對(duì)固定資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額所有權(quán)的限制及其金額（即：企業(yè)因貸款（即：企業(yè)因貸款或其他原因而以固定

19、資產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的類(lèi)或其他原因而以固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、質(zhì)押或擔(dān)保的類(lèi)別、金額、時(shí)間等情況）；別、金額、時(shí)間等情況）； 已承諾將為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的金額已承諾將為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的金額； 暫時(shí)閑置暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（即：暫時(shí)閑置的固定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（即：暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置的原因，如開(kāi)資產(chǎn)賬面價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)暫時(shí)閑置的原因，如開(kāi)工不足、自然災(zāi)害或其他情況等）；工不足、自然災(zāi)害或其他情況等）； 已提足折舊仍繼續(xù)使用已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值； 已退廢和準(zhǔn)備處置已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)

20、報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明v 如果被審計(jì)單位是上市公司，應(yīng)在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中如果被審計(jì)單位是上市公司，應(yīng)在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中 按按類(lèi)別分項(xiàng)類(lèi)別分項(xiàng)列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；期減少額及期末余額； 說(shuō)明固定資產(chǎn)中存在的說(shuō)明固定資產(chǎn)中存在的在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押或擔(dān)保抵押或擔(dān)保等情況；等情況； 披露通過(guò)披露通過(guò)融資租賃租入融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類(lèi)租入資產(chǎn)的賬的固定資產(chǎn)每類(lèi)租入資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值；面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值； 披露通過(guò)披露通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃租出經(jīng)營(yíng)租賃租出的固定資

21、產(chǎn)每類(lèi)租出資產(chǎn)的賬的固定資產(chǎn)每類(lèi)租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值面價(jià)值 資本化問(wèn)題資本化問(wèn)題v何時(shí)開(kāi)始資本化何時(shí)開(kāi)始資本化 一般在資本性支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)一般在資本性支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生以及為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必須的生以及為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必須的構(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始時(shí)構(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始時(shí)v何時(shí)暫停資本化何時(shí)暫停資本化v何時(shí)停止資本化何時(shí)停止資本化v如何劃分自有資金和借入資金如何劃分自有資金和借入資金v三、相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿三、相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿v1 1. .固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表v2.2.固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審定表固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊

22、審定表v3.3.固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)賬戶審定表明細(xì)賬戶審定表v4.4.固定資產(chǎn)實(shí)務(wù)抽查表固定資產(chǎn)實(shí)務(wù)抽查表任務(wù)任務(wù)1審計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)基礎(chǔ)知識(shí) v1 1、審計(jì)人員對(duì)某公司、審計(jì)人員對(duì)某公司20052005年度固定資產(chǎn)折舊進(jìn)年度固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司于上年度行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司于上年度1212月份新增已投入生月份新增已投入生產(chǎn)使用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為產(chǎn)使用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為300000300000元，估計(jì)凈殘?jiān)?，估?jì)凈殘值為值為1200012000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為8 8年，使用年數(shù)總和年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其法對(duì)

23、該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計(jì)提折舊。該公司對(duì)這一事余固定資產(chǎn)均用直線法計(jì)提折舊。該公司對(duì)這一事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中予以揭示。項(xiàng)未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注資料中予以揭示。 v根據(jù)以上情況，審計(jì)人員如何確定該事項(xiàng)對(duì)該公根據(jù)以上情況，審計(jì)人員如何確定該事項(xiàng)對(duì)該公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響，對(duì)被審計(jì)單位提出司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響，對(duì)被審計(jì)單位提出如何要求？如何要求？課堂練習(xí)課堂練習(xí)vbackback任務(wù)任務(wù)1審計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)基礎(chǔ)知識(shí) 課堂練習(xí)課堂練習(xí)vbackbackv審計(jì)人員認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不審計(jì)人員認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一

24、致，且未做充分揭示，這是違反會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的。一致，且未做充分揭示，這是違反會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的。 v該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響計(jì)算如下：該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響計(jì)算如下：v機(jī)器設(shè)備用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額機(jī)器設(shè)備用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額= =（300000-300000-12000120008/36=64000(8/36=64000(元元) )v該機(jī)器設(shè)備用直線法計(jì)算的年折舊額該機(jī)器設(shè)備用直線法計(jì)算的年折舊額=(300000-=(300000-12000)/8=36000(12000)/8=36000(元元) )v由于折舊方法的改變由于折舊方法的改變

25、, ,使本年度多提折舊額使本年度多提折舊額2800028000元元(64000-(64000-36000),36000),使資產(chǎn)負(fù)債表中的使資產(chǎn)負(fù)債表中的 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 項(xiàng)目增加項(xiàng)目增加2800028000元元, ,損損益表中益表中 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 項(xiàng)目減少項(xiàng)目減少2800028000元元。任務(wù)任務(wù)1審計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)基礎(chǔ)知識(shí) 課堂練習(xí)課堂練習(xí)vbackbackv在對(duì)在對(duì)L L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中

26、，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是( )( )vA.A.根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用費(fèi)用vB.B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用vC.C.計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較度進(jìn)行比較vD.D.復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)任務(wù)任務(wù)1審計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)基礎(chǔ)知識(shí) 課堂練習(xí)課

27、堂練習(xí)v【答案】【答案】D Dv【解析】在選項(xiàng)【解析】在選項(xiàng)A A中，根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及各固定資產(chǎn)折舊中，根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及各固定資產(chǎn)折舊率重新計(jì)算折舊費(fèi)用，用重新計(jì)算出的折舊費(fèi)用與被審計(jì)單位已經(jīng)計(jì)提率重新計(jì)算折舊費(fèi)用，用重新計(jì)算出的折舊費(fèi)用與被審計(jì)單位已經(jīng)計(jì)提的折舊費(fèi)用進(jìn)行比較，就可以看出被審計(jì)單位折舊費(fèi)用計(jì)提的合理性；的折舊費(fèi)用進(jìn)行比較，就可以看出被審計(jì)單位折舊費(fèi)用計(jì)提的合理性；v在選項(xiàng)在選項(xiàng)B B中，用各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率來(lái)估算已計(jì)提折中，用各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率來(lái)估算已計(jì)提折舊費(fèi)用的合理性也是有效的，這種估算不一定十分準(zhǔn)確，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師舊費(fèi)

28、用的合理性也是有效的，這種估算不一定十分準(zhǔn)確，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用估算出來(lái)的數(shù)據(jù)對(duì)某一項(xiàng)目總值的合理性進(jìn)行判斷；可以用估算出來(lái)的數(shù)據(jù)對(duì)某一項(xiàng)目總值的合理性進(jìn)行判斷；v在選項(xiàng)在選項(xiàng)C C中，用本年度折舊費(fèi)用除以固定資產(chǎn)原值，得出的其實(shí)相當(dāng)于中，用本年度折舊費(fèi)用除以固定資產(chǎn)原值，得出的其實(shí)相當(dāng)于綜合折舊率，通過(guò)計(jì)算出來(lái)的綜合折舊率與被審計(jì)單位實(shí)際采用的綜合綜合折舊率，通過(guò)計(jì)算出來(lái)的綜合折舊率與被審計(jì)單位實(shí)際采用的綜合折舊率比較分析也可說(shuō)明已計(jì)提折舊費(fèi)用是否正常；折舊率比較分析也可說(shuō)明已計(jì)提折舊費(fèi)用是否正常；v但在選項(xiàng)但在選項(xiàng)D D中，通過(guò)復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，難以說(shuō)明折舊費(fèi)用計(jì)提中，通過(guò)復(fù)核折舊費(fèi)

29、用分配匯總表，難以說(shuō)明折舊費(fèi)用計(jì)提的合理性，因?yàn)檎叟f費(fèi)用的分配與計(jì)提是完全不同的兩個(gè)環(huán)節(jié)問(wèn)題。的合理性，因?yàn)檎叟f費(fèi)用的分配與計(jì)提是完全不同的兩個(gè)環(huán)節(jié)問(wèn)題。任務(wù)任務(wù)1審計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)基礎(chǔ)知識(shí) 課堂練習(xí)課堂練習(xí)v3 3、在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，以下審計(jì)程序中，C C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（ ）。）。vA A以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況投保情況vB B以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投以檢查固

30、定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況保情況vC C以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物vD D以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用費(fèi)用任務(wù)任務(wù)1審計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)基礎(chǔ)知識(shí) 課堂練習(xí)課堂練習(xí)v3 3、在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，以下審計(jì)程序中，C C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（ ）。）。vA A以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定

31、資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況投保情況vB B以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況保情況vC C以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物vD D以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用費(fèi)用任務(wù)任務(wù)1審計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)基礎(chǔ)知識(shí) 課堂練習(xí)課堂練習(xí)v3 3、在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，以下審計(jì)程序中，C C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（ ）。）。vA A以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況投保情況vB B以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況保情況vC C以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物vD D以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維