企業(yè)所得稅稅收籌劃思考

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃思考    稅收籌劃是指納稅人為維護自己的權益，實現企業(yè)價值最大化或者股東權益最大化，是在法律法規(guī)允許并鼓勵的范圍內，通過經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，對多種納稅方案進行最優(yōu)化選擇的一系列行為，其實質是節(jié)約稅收支出，提高企業(yè)利潤。企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內的企業(yè)和組織的生產經營所得和其他所得征收的一個稅種，在整體稅負中占有很大比重，稅率相對較高，稅基比較廣泛，這提高了所得稅稅收籌劃的重要性；另一方面，稅法中關于企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠等政策比較多，提供了廣泛的籌劃空間。本文將從以下幾方面就企業(yè)所得稅的稅收籌劃加以探討。一、利

2、用固定資產折舊進行所得稅籌劃。固定資產折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素之一，利用固定資產折舊進行稅務籌劃是企業(yè)稅務籌劃的重要內容。影響固定資產折舊大小的因素有固定資產原始價值、預計使用年限、預計凈殘值及固定資產折舊方法等。、利用折舊年限進行稅務籌劃。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當于向國家取得了一筆無息貸款。而固定資產的有效使用年限本身是一個預計值，財務制度對固定資產折舊年限也只規(guī)定了一個范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務籌劃提供了可能性。稅法對于固定資產折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，

3、在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達到延期納稅的目的；其中，對于凈殘值的估算也會影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產在計算折舊前，應估算殘值，從固定資產原值中減除，殘值比例在原值的以內，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報稅務機關備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內所得稅交付額。、利用折舊方法進行稅務籌劃。常用的固定資產折舊方法有直線法、工時法、產量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產的折舊方法，按財政部的分行業(yè)財務制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內，企業(yè)具有部分選擇權。在各種方法中，運用雙倍余額遞減

4、法計算折舊時，應納稅額的現值最少，年數總和法次之，而運用直線法（即直線法、產量法）計算折舊時，應納稅額的現值最多。用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產成本中去的固定資產成本也存在差異。企業(yè)當期需要利潤時，可采用平均年限法，企業(yè)當期不需要利潤時，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務籌劃提供了可能?？偟膩碚f，運用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數總和法），開始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當于企業(yè)在初始的年份內從政府取得了一筆無息貸款。在實踐中，對于符合財務制度規(guī)定，在國民經濟中具有重要地位和技術進步較快的電子

5、生產企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產母機的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產企業(yè)和醫(yī)藥生產企業(yè)以及其他經財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設備應盡量采用雙倍余額遞減法或年數總和法；對于企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨汽車、大型設備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應盡量采用工作量法，從而達到前期少繳稅，后期多繳稅的目的。二、利用存貨計價方法進行所得稅籌劃。我國現行稅制規(guī)定：使用實際成本對存貨進行收發(fā)核算包括先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等，納稅人可以任選一種，計價方法一經選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，在實行比例稅率環(huán)境下，對存貨計價

6、方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔的目的；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，則應選擇先進先出法計價來減輕企業(yè)的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，最好采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，減少資金安排的難度，以實現稅收籌劃的目的。低值易耗品屬于特殊存貨，計價方法與普通存貨不同。稅法規(guī)定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷：一次攤銷是在領用低值易耗品時，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領用時先攤銷一部分成本，再在

7、以后分次攤銷剩余的成本。兩者相比，一次攤銷法前期攤銷的費用較多，后期較少，從而使企業(yè)前期納稅少，后期納稅多，相當于獲得了一筆無息貸款。三、利用壞賬損失會計處理方法進行所得稅籌劃。對于壞賬的處理，稅法規(guī)定納稅人按財政部規(guī)定提取的壞賬準備和商品折價準備金，準許在應稅所得額中扣除；不建立壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經主管稅務機關核定后按當期實際發(fā)生數扣除。不同的壞賬處理方法對企業(yè)的應稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當期扣除項目，降低當期應稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。即便兩種方法計算的應稅所得額相等，也

8、會因為備抵法將企業(yè)部分利潤后移，達到延遲納稅和增加企業(yè)運營資金的目的。四、利用其他資產攤銷的選擇進行所得稅籌劃。按稅法和財務制度的規(guī)定，無形資產、遞延資產、開辦費的攤銷期限具有一定的可選擇空間，企業(yè)可以根據具體情況選擇最有利的攤銷期限，將無形資產、遞延資產攤入成本費用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長無形資產、遞延資產攤銷期限，將資產攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中，以獲取“節(jié)稅”收益。處于正常生產經營期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷期限。一方面加速無形資產和遞延資產成本的回收，抑減企業(yè)未來的不確定性風險；另一方面使企業(yè)后期成本、費用前移，前期利潤后移，以獲

9、取延期納稅的好處。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費應從開始生產經營月份的次月起，在不短于五年的期限內分期攤銷，但未強制要求按平均法攤銷。因此，企業(yè)可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷一些，盈利年度多攤銷一些，達到延緩納稅的效果。五、利用投資核算和投資方式的選擇進行所得稅籌劃。企業(yè)會計制度規(guī)定：長期股權投資的核算方法包括成本法和權益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實現但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益，而權益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，當投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企

10、業(yè)全部股份的時，投資企業(yè)就選擇成本法核算長期投資，并將應由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機（如投資企業(yè)出現虧損或利潤較低年份）才將投資收益收回，以達到減輕稅負的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時，“節(jié)稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會產生滯納稅款的現象。一般而言，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現，企業(yè)在實際收到股利當期才繳納所得稅。投資方式有直接投資和間接投資兩大類。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇。我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。例如，

11、設在國務院批準的高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為。其他諸如第三產業(yè)、“三廢”利用企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇問題。投資者應該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎上，進行項目評估和選擇，以獲得最大的投資稅后收益。而企業(yè)間接投資相對要簡單一些，所得稅受股權投資和債券投資的影響不同。例如，我國國債利息就免征企業(yè)所得稅。故企業(yè)在間接投資及直接投資時均要充分考慮稅后收益。六、利用負債費用的處理進行所得稅籌劃。按現行企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的負債費用，應按其發(fā)生額先計入長期待攤費用，之后在開始生產經營當月一次性計入當期損益；生產經營期間內發(fā)生的、為維持生產經營的順利進行發(fā)生的負債費用，應按其發(fā)生額全部費用化，抵消當期收益；與購建固定資產有關的，在資產尚未達到可使用狀態(tài)之前，應計入固定資產的價值。財務費用可以直接計入當期損益，而長期待攤費用和固定資產、無形資產價值需分期攤銷，逐步沖減當期損益。為了實現避稅目的，企業(yè)應盡可能加大負債費用支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。    你可能感興趣的論文&