國稅報稅實(shí)務(wù)

1、國稅報稅實(shí)務(wù)國稅報稅實(shí)務(wù)案例研究案例一某軟件開發(fā)公司成立于 2007年6月，在辦理稅務(wù)登記后，該公司進(jìn)行了稅種認(rèn)定，主管的國家稅務(wù)局認(rèn)為該公司應(yīng)該繳納增值稅，而地方稅務(wù)局認(rèn)為需要等企業(yè)開展業(yè)務(wù)后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定企業(yè)應(yīng)該繳納何種流轉(zhuǎn)稅。2008年2月該公司與其客戶簽訂了軟件開發(fā)協(xié)議，根據(jù)協(xié)議，對方應(yīng)在軟件開發(fā)完成后支付50萬元的款項(xiàng)，對方先預(yù)付10萬元的款項(xiàng)，但要求該軟件公司開具發(fā)票。簽訂協(xié)議后，出現(xiàn)了下列問題：（1）該公司2008年2月份是否發(fā)生納稅義務(wù)？（2）地方稅務(wù)局認(rèn)為該公司應(yīng)該繳納營業(yè)稅，你如何看待這一問題？作為納稅人，你更加傾向于繳納何種流轉(zhuǎn)稅？怎樣操作，才能達(dá)到這一目的？（3

2、）從這件事情中，我們應(yīng)該汲取什么樣的教訓(xùn)？案例二某公司總部在北京，為降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，于2006年5月在河北省廊坊市成立了一個分公司，負(fù)責(zé)加工產(chǎn)品。由總公司購進(jìn)原材料，分公司進(jìn)行加工，加工后由總公司負(fù)責(zé)銷售。該公司認(rèn)為，分公司既不購買原材料，也不進(jìn)行銷售， 因此無需納稅。所以分公司在廊坊只辦理了工商登記，未辦理稅務(wù)登記。2007年3月廊坊工商稅務(wù)進(jìn)行聯(lián)合檢查，發(fā)現(xiàn)該公司未辦理稅務(wù)登記。為此，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門作出補(bǔ)辦稅務(wù)登記、繳納稅款、滯納金和罰款的處理決定。該 公司決定將分公司移至北京。請問在該案例中，該公司存在哪些問題？案例三2006年3月，某市國稅局稽查局在集貿(mào)市場專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)，下崗職工陳某

3、開辦了一個農(nóng)機(jī)產(chǎn)品經(jīng)銷點(diǎn)，經(jīng)營范圍主要是農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，2005年11月，他僅辦理了工商營業(yè)執(zhí)照，沒有辦理稅務(wù)登記便開始掛牌營業(yè)。對此，市國稅局稽查局 認(rèn)為，該納稅人不符合享受國家免征增值稅的條件，于是作出了行政處理決定，對 陳某下達(dá)了核定應(yīng)納稅款通知書，責(zé)令其補(bǔ)繳自開業(yè)以來應(yīng)納的增值稅1300 元，并處罰款700元。陳某對此不服，認(rèn)為農(nóng)機(jī)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，可以享受國家免稅照顧, 所以他沒有辦理稅務(wù)登記，更沒有去稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。當(dāng)?shù)刂鞴車惙志忠舱J(rèn)為, 農(nóng)機(jī)產(chǎn)品是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，在商品流通環(huán)節(jié)一概不納增值稅，所以也一直沒有過問 此事。陳某于2006年7月8日按規(guī)定繳清了全部稅款、滯納金和罰款，隨后

4、向市 國稅局申請復(fù)議，要求市國稅局撤銷稽查局作出的補(bǔ)繳稅款、滯納金以及行政處罰 的處理決定。問題：你認(rèn)為市國稅局會作出何種復(fù)議決定？為什么？案例四張鑫和李立是好朋友，各自開辦了自己的公司。2005年7月25日，張鑫開辦的公司因涉嫌逃避 2005年7月份核定征收的應(yīng)納增值稅款 3.6萬元，而被 當(dāng)?shù)貐^(qū)國稅局責(zé)令限期在 2005年7月31日之前繳納稅款。在限期內(nèi)，因區(qū)國稅局 發(fā)現(xiàn)張鑫有明顯的轉(zhuǎn)移公司商品的跡象，遂要求張鑫向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的納稅擔(dān) 保。于是，張鑫找到李立，請李立無論如何幫他渡過這個難關(guān)，要李立以其公司的 名義為張鑫的公司提供擔(dān)保，李立答應(yīng)了。7月27日，在經(jīng)過區(qū)國稅局表示確認(rèn)的情況

5、下，李立以其公司的名義在區(qū)國稅局填寫了納稅擔(dān)保書，保證張鑫的公司在2005年8月10日前確保繳納應(yīng)繳納的增值稅款3.6萬元。否則，李立的公司將代張鑫的公司繳納全部稅款以及由于 延遲繳納稅款而產(chǎn)生的滯納金。在納稅擔(dān)保書上，李立和張鑫以及區(qū)國稅局均簽了 字、蓋了章。到了 8月10日，張鑫的公司未能按期繳納稅款。區(qū)國稅局于2005年8月11日向李立的公司下達(dá)了納稅通知書，要求李立的公司在接到納稅通知書后15日內(nèi)代張鑫的公司繳納稅款和滯納金。這時，李立認(rèn)為區(qū)國稅局在尚未對張鑫的公 司采取任何強(qiáng)制措施的情況下，不應(yīng)直接要求納稅保證人繳納稅款，所以對區(qū)國稅 局的納稅通知書沒有予以理睬。8月27日，區(qū)國稅局

6、向李立的公司下達(dá)了責(zé)令限期繳納稅款通知書，限其公司在9月11日前繳納擔(dān)保的稅款和滯納金。而李立始終認(rèn)為其公司所承擔(dān)的 擔(dān)保責(zé)任屬于一般擔(dān)保責(zé)任，區(qū)國稅局應(yīng)該先向張鑫的公司追繳稅款，在未對張鑫 的公司采取強(qiáng)制措施之前是沒有權(quán)力要求其公司履行納稅義務(wù)的。于是，李立對區(qū) 國稅局的責(zé)令限期繳納稅款通知書仍沒有理睬。9月12日，區(qū)國稅局在經(jīng)市國稅局局長簽字批準(zhǔn)后，從李立的公司銀行賬戶上直接扣繳了3.6萬元的稅款和594元的稅收滯納金。(1) 稅務(wù)機(jī)關(guān)在未對納稅人米取任何稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的前提下，能 否直接對納稅保證人米取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施嗎？(2) 如果李立的公司沒有給張鑫的公司提供納稅擔(dān)保，區(qū)國稅局將采

7、 取何種措施？(3) 在區(qū)國稅局從李立公司的銀行賬戶上直接扣繳了3.6萬元稅款和 594元稅收滯納金后，李立應(yīng)該怎么做？案例五A廠為大型機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（系增值稅一般納稅人），具備建筑業(yè)安 裝資質(zhì)。2007年8月與B股份有限公司簽訂的建設(shè)工程施工總包合同中注明：A廠向B公司銷售其自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備二臺并負(fù)責(zé)安裝，設(shè)備價款100萬元、安裝費(fèi)5萬元， 預(yù)收定金21萬元；另外A廠還為B公司安裝B公司自行購置D廠的機(jī)器設(shè)備五臺, 安裝費(fèi)15萬元，預(yù)收定金3萬元。同時，A廠為保證安裝速度和質(zhì)量，將設(shè)備的線路安裝和油漆工程分包 給C施工隊(duì)，簽訂協(xié)議約定：費(fèi)用 4萬元，預(yù)付定金0.8萬元。A B C分別按協(xié) 議約

8、定履行協(xié)議，A廠原收取的B公司定金轉(zhuǎn)作設(shè)備價款和安裝費(fèi)； A廠原預(yù)付給（ 施工隊(duì)定金也抵應(yīng)付的安裝款。要求：確定A廠應(yīng)如何履行增值稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)。案例六北京某家俱廠系增值稅一般納稅人，具有自營進(jìn)出口權(quán)，出口產(chǎn)品增值 稅實(shí)行“免抵退”稅管理辦法。2007年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假定該家俱廠按規(guī) 定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認(rèn)證手續(xù)和出口貨物“免抵退”稅審核手續(xù)）：1. 1月8日，銷售給家俱商城組合辦公用家俱一批，開具的增值稅專用 發(fā)票注明：價款600000元，稅額102000元，收到家俱商城開具的商業(yè)承兌匯票。2. 1月9日，向市木材公司購進(jìn)原木一批并驗(yàn)收入庫，取得增值稅專用 發(fā)票注明：價

9、款200000元，稅額26000元，開出支票支付貨款。3. 1月10日，開具支票支付丨月9日購進(jìn)原木的運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸公司開具 公路運(yùn)輸發(fā)票注明：運(yùn)費(fèi) 5000元，裝卸及雜費(fèi)500元。4. 1月12日，將一套原售價格為 58500元家用家俱經(jīng)總經(jīng)理批示以 8折賣給關(guān)系戶，開具普通銷貨發(fā)票：銷售價格46800元，并以現(xiàn)金收取款項(xiàng)。（已知該套家俱的生產(chǎn)成本為 35000元）5. 1月15日，將各式家俱一批發(fā)往省外某家俱經(jīng)銷公司代銷，該批家俱的生產(chǎn)成本為300000元，與代銷單位約定代銷價格為 585000元（與該家俱經(jīng)銷 公司一直采用代銷形式， 且每批代銷家俱均簽訂代銷協(xié)議， 以實(shí)際銷售額的5%支付 代

10、銷手續(xù)費(fèi)）。6. 上月購進(jìn)的油漆因質(zhì)量問題，經(jīng)與銷售單位協(xié)商，同意退貨。丨月7日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請取得進(jìn)貨退出或折讓證明單，丨月18日取得銷售單位依據(jù)進(jìn)貨退出或折讓證明單紅字開具的增值稅專用發(fā)票：價款10000元，稅額1700 元，款項(xiàng)尚未收到。7. 1月18日，自營出口銷售一批家俱（出口退稅率為13%），以離岸價結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入為400000元，開具“出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票”，并于當(dāng)日8. 1月20日，生產(chǎn)車間更新改造工程領(lǐng)用自產(chǎn)的半成品一一木材一批，生產(chǎn)成本為50000元（其中耗用原材料一一原木成本為40000元），該種木材家俱廠從沒對外銷售過，無同類銷售價格。9. 1月21日，客戶上月委

11、托定制的專用辦公用家俱已經(jīng)完工，按委托加工合同約定，客戶提供的結(jié)余原木抵付加工費(fèi)計20800元，另外還可以向委托方收取加工費(fèi)50000元，款項(xiàng)尚未收到，開具加工費(fèi)普通發(fā)票70800元；收到客戶從稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票：價款20000元，稅額800元。10. 1月23日，購進(jìn)單位價格1872元的刨板機(jī)三臺，可使用年限 5 年, 取得增值稅專用發(fā)票：價款 4800元，稅額816元，刨板機(jī)已于當(dāng)日到廠驗(yàn)收并投 入車間使用，款項(xiàng)已開具支票結(jié)清。11. 1月25日，收到稅務(wù)稽查決定書，稽查發(fā)現(xiàn)的部分外購板材計不含 稅成本價60000元，因火災(zāi)毀損，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅。12. 1月31

12、日，省外某家俱經(jīng)銷公司發(fā)來代銷清單，銷售各式家俱價款800000元，稅額為136000元，代銷手續(xù)費(fèi)為40000元，匯款896000元已到賬，開 具增值稅專用發(fā)票計價款 800000元，稅額136000元。要求：做出每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會計分錄，并填寫納稅申報表。案例七北京市某化工有限公司系國有企業(yè)，是華北地區(qū)最大的天然堿研究、開 發(fā)、加工企業(yè)，后兼并兩個化工廠，成為其分公司，屬增值稅一般納稅人，使用統(tǒng) 一的納稅人識別號。企業(yè)注冊資本總額為10000000元，其中固定資產(chǎn)6000000元,流動資產(chǎn)4000000元，主要生產(chǎn)銷售純堿、粒堿、燒堿、小蘇打等產(chǎn)品。 品及耗用材料適用增值稅稅率均為17

13、% 2007年各月均交納過增值稅，利潤總額為2000000元。2008年2月匯算清繳時申報繳納企業(yè)所得稅該企業(yè)產(chǎn)2007年企業(yè)660000 兀。注冊稅務(wù)師于立核算的附屬企業(yè)銷售原材料， 至4月累計取得款項(xiàng)370000元，借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款預(yù)收賬款原材料注冊稅務(wù)師進(jìn)一步審核，應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)成本分期收款發(fā)出商品銀行存款預(yù)收賬款 貸：管理費(fèi)用一一倉儲保管費(fèi)2008年5月16日受托對該企業(yè)2008年1月1日至2008年4月30日的納稅情況進(jìn) 行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況：1. 經(jīng)審核該公司2007年1月至2008年4月對外單位和個人及公司獨(dú)2007年度累計取得款項(xiàng) 1480000元，2

14、008年度1企業(yè)賬務(wù)處理：18500001480000200000170000發(fā)現(xiàn)2007年度相應(yīng)原材料的成本已結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”之中，相關(guān)的產(chǎn)品已在 2007年全部對外出售。2. 2007年12月5日23#記賬憑證企業(yè)賬務(wù)處理為: 借：預(yù)收賬款298350255000 43350 180000 180000 25150165026800貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 借 貸 借后附原始憑證四張：（1）產(chǎn)品出庫單（2007年12月5日填制）；（2） “增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)、取貨單各丨張，開具專用發(fā)票的日 期、取貨單的日期均為 2007年10月6日；（3） 該公司向客戶收取產(chǎn)品倉儲保管費(fèi)收據(jù)1張。

15、注冊稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并無與客戶簽訂的分期收款銷售合借 貸 借 貸300000300000180000180000同，企業(yè)在2007年10月6日收到款項(xiàng)時，企業(yè)賬務(wù)處理為: 銀行存款預(yù)收賬款分期收款發(fā)出商品庫存商品3.注冊稅務(wù)師審核“庫存商品”賬戶明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)該公司在“庫存 商品”科目下專設(shè)了二級科目“非正常損耗”，即由于保管不善發(fā)生的非正常損 失。企業(yè)分別作如下賬務(wù)處理：2007年11月份：100000100000借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品燒堿2008年3月份：20000 200002007年度的生產(chǎn)成本中原 材料的耗用比例為60%小蘇打2008年度的生

16、產(chǎn)成本中原材料的耗用比例為55%企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為行政許可法實(shí)施后，企業(yè)無須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，即可自行按 會計制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，故企業(yè)于2007年12月底經(jīng)該公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將2007 年度的財產(chǎn)損失作如下賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品小蘇打100000100000經(jīng)進(jìn)一步查閱有關(guān)賬證資料核實(shí)，發(fā)現(xiàn)燒堿4.注冊稅務(wù)師審核“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)賬時，通過摘要欄審核，抽調(diào)記 賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得一張單純開具“租車費(fèi)”的服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票， 企業(yè)賬務(wù)處理為：借：營業(yè)費(fèi)用4650應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

17、）350貸：銀行存款5000進(jìn)一步詳細(xì)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2007年度上述情況累計抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額38500元，2008年度尚未發(fā)生此類情況。5.審核“營業(yè)外收入”賬戶，調(diào)閱記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2007年12月份，企業(yè)賬務(wù)處理為：7500075000借：其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入經(jīng)過向企業(yè)財務(wù)人員詢問得知，該公司2007年6月把取得的抵債水泥銷售（收到抵債水泥時未取得合法票據(jù)），取得款項(xiàng)時，企業(yè)賬務(wù)處理為：7500075000借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款6該企業(yè)2007年11月份通過技術(shù)市場簽訂一份非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 已按規(guī)定貼印花稅票，已報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。其“無形資產(chǎn)一一XX非專利”賬 面價值為20

18、0000元，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 450000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：銀行存款450000貸：無形資產(chǎn)200000其他業(yè)務(wù)收入250000要求：(1) 扼要指出存在的納稅問題并作相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。(2) 計算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的各稅費(fèi)。案例八某拉絲廠，系增值稅一般納稅人，主要原材料是鋼材，主要產(chǎn)品是電纜 線。原材料和產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為 17% 2007年7月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)上 年度增值稅納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)購進(jìn)原材料和銷售產(chǎn)品過程中，既有購 進(jìn)汽油、柴油的憑證，又有列支運(yùn)輸費(fèi)用的憑證。企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋說，該企業(yè)外購 原材料和銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸均由本廠負(fù)責(zé)，材料和產(chǎn)品都比較笨重，運(yùn)輸業(yè)務(wù)量和運(yùn) 輸費(fèi)用較

19、大。因此，既有廠里直接運(yùn)輸?shù)模灿羞\(yùn)輸單位承運(yùn)的。但固定資產(chǎn)明細(xì) 賬沒有客貨車輛，對生產(chǎn)成本賬及相關(guān)憑證進(jìn)行檢查，在生產(chǎn)成本中稽查人員也沒 有發(fā)現(xiàn)耗用汽油、柴油的領(lǐng)料單。原來，該企業(yè)由于運(yùn)輸費(fèi)用金額較大，但只能抵扣7%勺增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額, 而汽油、柴油的購進(jìn)卻能抵扣 17%勺增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，于是該企業(yè)將承運(yùn)經(jīng)營者到 加油站購進(jìn)汽油、柴油時索取的增值稅專用發(fā)票直接開給該企業(yè)，以假亂真將汽油、柴油作“驗(yàn)收入庫”處理，計入進(jìn)項(xiàng)稅額中。請問該進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣？案例九某電子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，各納稅期按規(guī)定申報繳納增值稅，無留抵稅額。2007年5月國稅稽查分局派員對其 2006年1月2007年

20、4月增 值稅納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2006年3月份有一筆銷售電子產(chǎn)品業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明：價款 500萬元，稅款85萬元，于當(dāng)月收到購貨方出具的 商業(yè)承兌匯票。該電子生產(chǎn)企業(yè)以購貨方占用其流動資金為由經(jīng)協(xié)商另收20萬元作為補(bǔ)償，款項(xiàng)已于當(dāng)月收到，公司也于當(dāng)月向購貨方開具收款收據(jù)，并按“金融 保險業(yè)”計提申報繳納營業(yè)稅。稅務(wù)檢查人員認(rèn)定該項(xiàng)補(bǔ)償款應(yīng)繳納增值稅，經(jīng)稽查相應(yīng)程序，稅務(wù)稽查分局于2007年5月28日制作稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書、稅務(wù)處理決定書 和稅務(wù)行政處罰決定書，并于當(dāng)日派員同時送達(dá)該電子生產(chǎn)企業(yè)，要求其補(bǔ)繳 增值稅29059. 83元，按滯納時間每日收取萬分之五滯納金，

21、并處以少繳稅款百分 之五十的罰款。要求：1. 判斷國稅稽查分局及相關(guān)人員作出的各項(xiàng)處理是否正確？簡要說明理 由.2. 該企業(yè)可以采取哪些有效措施減少經(jīng)濟(jì)損失 ？簡要說明理由.案例十1、基本情況華北某織布廠為增值稅一般納稅人，歷年繳納增值稅比較均衡、正常。令稅務(wù)機(jī)關(guān)奇怪的是，2007年1月至5月各月進(jìn)項(xiàng)稅額均大于銷項(xiàng)稅額?；槿藛T經(jīng)詳細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn)，1月至5月機(jī)器修理修配用配件購入頻繁，金額較大，且每購 一批配件都取得數(shù)份增值稅專用發(fā)票，其發(fā)票號碼都是連續(xù)的。購入配件時的賬務(wù) 處理為：借：制造費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款稽查人員到生產(chǎn)車間實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)設(shè)備大多為新近購置，

22、但與固 定資產(chǎn)明細(xì)賬核對時發(fā)現(xiàn)少計了 8臺設(shè)備。再查企業(yè)購進(jìn)配件時取得的增值稅專用 發(fā)票，發(fā)現(xiàn)購進(jìn)配件種類繁多，其類型與單臺設(shè)備結(jié)構(gòu)基本一致。原來該廠于2006年初購入8臺新設(shè)備，要求供貨方按分解后機(jī)器部件分19次開具專用發(fā)票，共計抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額193210元。請問應(yīng)如何進(jìn)行處理？案例一某家具公司為一般納稅人，主要生產(chǎn)立柜、沙發(fā)、餐桌椅三種系列家具， 每套不含稅售價分別為10000元、5000元、2000元，同時承接加工定制業(yè)務(wù)，2007 年3月外購項(xiàng)目如下(外購項(xiàng)目取得的專用發(fā)票均按要求進(jìn)行了認(rèn)證)：(1) 從木材公司購進(jìn)原木一批，專用發(fā)票注明價款800000元，增值稅 104000元，另支付

23、運(yùn)雜費(fèi)9000元，其中，銷貨方轉(zhuǎn)交的鐵路貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi) 8000元，裝卸費(fèi)500元，建設(shè)基金500元。(2) 直接從某國有林場購進(jìn)原木一批，支付買價100000元。另支付運(yùn) 費(fèi)1000兀，尚未取得貨運(yùn)發(fā)票。(3) 從木材交易市場購進(jìn)鋸材一批，專用發(fā)票注明價款200000元，增 值稅34000元。(4) 從屬于小規(guī)模納稅人的五金經(jīng)營部購進(jìn)輔助材料一批，取得普通發(fā)票，價稅合計2850元。(5) 從裝潢材料商店購進(jìn)油漆一批，專用發(fā)票注明價款6000元，增值 稅1020元。（6） 從某機(jī)械廠購進(jìn)木料加工機(jī)械 2臺，專用發(fā)票注明價款25000元， 增值稅稅款4250元。另支付運(yùn)費(fèi)400元，取得定額發(fā)

24、票。（7）從商場購進(jìn)非勞保夏令用品一批，發(fā)放給職工個人，取得專用發(fā)票，發(fā)票注明價款20000元，增值稅款3400元。（8）收回上月委托某雕刻廠加工的家具裝飾附件一批，并支付加工費(fèi)， 專用發(fā)票注明加工費(fèi)4000元，增值稅款680元。（9）支付生產(chǎn)用水水費(fèi)1000元，專用發(fā)票注明增值稅款130元；支付 生產(chǎn)用電費(fèi)3000元，專用發(fā)票注明增值稅稅款 510元。（10） 發(fā)生火災(zāi)，損失上月從林場購入原木一批，賬面價值9000元；損失餐桌椅3套，成本價每套1500元，外購項(xiàng)目（系上月外購鋸材）占產(chǎn)品成本 的比重為80%該廠本月銷售情況如下：（1）采用直接收款方式銷售給八大家具商場（一般納稅人）立柜、沙發(fā)

25、、餐桌椅各20套、50套、50套。貨物發(fā)出并送貨上門，貨款已收，包括收取的 運(yùn)輸費(fèi)3400元。（2）通過本廠非獨(dú)立核算的家具專賣店直接銷售給消費(fèi)單位和消費(fèi)者 個人三種類型家具共40套，共收取貨款256 000元。（3）采取分期收款方式為一家新開張的公司定制辦公用品一批，不含稅價款120000元，貨已發(fā)出，合同約定本月到期貨款50000元，但本月尚未收到貨款。（4）委托某家具商場代銷家具，本月底收到代銷清單注明已售立柜、沙發(fā)、餐桌椅分別為3套、8套、5套。貨款已收，支付代銷手續(xù)費(fèi) 7 800元。（5） 因質(zhì)量問題，一家具商場上月所購的沙發(fā)、餐桌椅各2套要求退 貨，經(jīng)協(xié)商給予5%勺折讓，收到“銷貨

26、退回及索取折讓證明單”，重新開具專用發(fā)票，退還價款700元，增值稅款119元。（6）采用以舊換新方式銷售餐桌椅 8套，收購舊家具支付價款共 1200 丿元。（7） 提供原料為某學(xué)校加工課桌椅 20套，每套價稅合計351元，貨已 發(fā)出，款項(xiàng)已收。同類產(chǎn)品每套加工費(fèi)50元。（8）為某公司加工制作辦公桌椅 40套，原料由委托方提供，每套加工費(fèi)80元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收。同類產(chǎn)品每套不含稅售價400元。（9）前期采用還本銷售的方式銷售家具，本月支付已到期的還本支出 3000 元。（10） 月初參加外省舉辦的一大型家具展銷會，現(xiàn)場銷售立柜8套，貨已發(fā)出，款項(xiàng)已收；另收取 18套立柜的預(yù)收款，本月已發(fā)出1

27、0套。（11）為一籌建中的敬老院加工制作并通過民政局無償捐贈家具一批， 實(shí)際生產(chǎn)成本為20000元。（12）將自產(chǎn)的沙發(fā)5套用于本廠職工宿舍。要求：根據(jù)以上資料，做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，并進(jìn)行增值稅的納稅申報。案例十二2004年3月，溧陽市農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)-江蘇XX化學(xué)有限公司被國稅局確定 為增值稅納稅評估對象。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，是有限責(zé)任公司，具有農(nóng)藥 生產(chǎn)相關(guān)許可證件和農(nóng)藥生產(chǎn)、加工資格，主營農(nóng)藥制造、加工分裝、企業(yè)產(chǎn)品和 技術(shù)出口等。2003年企業(yè)申報產(chǎn)品銷售收入 13962萬元，其中應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入 3942萬元、免稅產(chǎn)品銷售收入 8711萬元、自營出口 1309萬元，應(yīng)納增值稅63萬

28、丿元。評估人員通過市場調(diào)研以及對企業(yè)資料審核發(fā)現(xiàn)：疑點(diǎn)一：該企業(yè)全年累計進(jìn)項(xiàng)稅額為1031萬元，用于免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出為547萬元，占進(jìn)項(xiàng)稅額的53%而同期免稅產(chǎn)品的銷售收入占總銷售的62%將以上兩項(xiàng)進(jìn)行分析對照，存在明顯的不合理。而且企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額既有直接抵扣、 又有按生產(chǎn)消耗計算、還有按銷售分?jǐn)?，方法是否得?dāng)、月度間是否平衡、是否存 在用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況呢？疑點(diǎn)二：一般農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)每年的第二、三兩季是銷售旺季，而該企業(yè) 全年銷售收入13962萬元中，12月份卻申報銷售收入 4323萬元，占全年總銷售的 31%特別是12月份申報免稅產(chǎn)品銷售 3352萬元，占全年免稅產(chǎn)品總

29、銷售的 38( 以上。這種違背市場規(guī)律的銷售情況，是否與財稅2003186號“從2004年1月'日起，農(nóng)藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值稅的政策停止執(zhí)行”的政策有關(guān)呢？企業(yè)會不會提前 開票、虛報免稅產(chǎn)品銷售、而多享受國家免稅政策呢？疑點(diǎn)三：企業(yè)2003年12月資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨余額為-2373萬元, 會不會是企業(yè)知道財稅2003186號文件精神后，虛報免稅產(chǎn)品銷售，或者是有意 將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票推遲入賬、減少進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、今后作全額抵扣而造成的呢？企業(yè)12月份超出常規(guī)的免稅產(chǎn)品銷售與較大金額的存貨貸方余額同時出現(xiàn)，難道這僅僅是一種 巧合嗎？帶著疑問，按照納稅評估規(guī)程，評估人員向該企業(yè)發(fā)出了納稅評估約談?wù)f明通知書

30、，要求企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人在規(guī)定的時間內(nèi)，對以上疑點(diǎn)問題，進(jìn)行舉 證說明。對于進(jìn)項(xiàng)稅額在征免稅貨物間的分?jǐn)傆嬎悖髽I(yè)承認(rèn)是按月計算，未作年度重新分?jǐn)傆嬎?，由于月份間的不平衡，因而存在一定誤差；企業(yè)2003年12月產(chǎn)品銷售金額較大和存貨貸方余額的原因：由于農(nóng)藥產(chǎn)品市場原料價格上漲，農(nóng)藥經(jīng)銷單位看好2004年農(nóng)藥市場行情，2003年底許多經(jīng)銷單位預(yù)付貨款、預(yù)定產(chǎn)品，并且要求開具發(fā)票，以防生產(chǎn)企業(yè)價格上漲；該公 司為了滿足客戶要求，2003年12月在產(chǎn)品未完成生產(chǎn)的情況下，便根據(jù)客戶合同 和預(yù)收款情況開具了普通發(fā)票 101份，金額2800多萬元、其中免稅產(chǎn)品2400萬元, 并在當(dāng)月作了銷售處理，由于沒有完

31、成生產(chǎn)，銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)時造成了2500多萬元的產(chǎn)成品貸方余額。經(jīng)企業(yè)財務(wù)人員計算和稅務(wù)人員核實(shí)后，企業(yè)作納稅評估補(bǔ)充申報：補(bǔ)銷項(xiàng)稅金959372.69元、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出253311.59元，合計補(bǔ)交增值稅 1212684.28元,案例十三1、基本情況某市釀酒廠是年納增值稅、消費(fèi)稅過千萬元的國有骨干企業(yè)，主要產(chǎn)品 為白酒、酒精及飲料。2007年10月初，征收分局在審查其納稅申報時，發(fā)現(xiàn)一異 常情況，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額與上年同期相比下降很大。10月21日，征收分局派人對該廠2007年1月至9月份納稅情況進(jìn)行了檢查。首先檢查產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)各類應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品依法定稅率計算的 應(yīng)納稅額與申報數(shù)額一致，但酒精的

32、主營業(yè)務(wù)收入達(dá)4316萬元，與2006年同期相比，增長了 38%，增幅較大。對此，企業(yè)財務(wù)人員解釋說：今年以來，釀酒廠進(jìn)行 了產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少了白酒產(chǎn)量，擴(kuò)大了酒精生產(chǎn)規(guī)模，由于酒精消費(fèi)稅稅率較 低，所以在總的應(yīng)稅收入增長的情況下，應(yīng)納消費(fèi)稅額卻減少了。為了弄清情況， 檢查人員又對產(chǎn)成品賬進(jìn)行了檢查，白酒產(chǎn)量比去年同期長了 11 %，酒精產(chǎn)量比去年同期增長了 13.8 %，兩種產(chǎn)品增長幅度相差不大。企業(yè)2007年1月至9月份結(jié)轉(zhuǎn)食用酒精銷售成本204萬元，結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)酒精及醫(yī)用酒精銷售成本1992萬元，合計結(jié)轉(zhuǎn)酒精銷售成本2196萬元，與酒精產(chǎn)品的銷售收入 4316萬相比，明顯不符。 由此推斷，

33、企業(yè)很可能存在混淆酒類產(chǎn)品銷售與酒精類產(chǎn)品銷售的問題。檢查人員對該廠門市部在內(nèi)的8個購貨單位16份銷貨發(fā)票進(jìn)行外調(diào)，發(fā)現(xiàn)開給本廠門市部的兩份大額銷貨發(fā)票記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)產(chǎn)品名稱不符，記賬聯(lián)為 “食用酒精”，發(fā)票聯(lián)為“糧食白酒”。再核對這兩筆業(yè)務(wù)的核算情況，發(fā)現(xiàn)“主 營業(yè)務(wù)收入一一食用酒精”賬頁后面單設(shè)一賬頁，戶名為“門市部”，只登記產(chǎn)品 銷售數(shù)量、銷售金額，未登記單價及單位成本。該企業(yè)混淆主營業(yè)務(wù)收入、逃避納 稅的問題終于查清。銷售明細(xì)賬的“門市部”戶記載2007年1月至10月份食用酒精銷售收入1074萬元，共500噸實(shí)際為糧食白酒銷售收入，共少計消費(fèi)稅211.1萬元（2007年糧食白酒稅率為2

34、0%定額稅率0.5元/斤，酒精稅率為5%。2、分析與處理納稅人在經(jīng)營稅率高低不同的應(yīng)稅消費(fèi)品時，為了達(dá)到減少納稅的目 的，盡量減少高稅率產(chǎn)品的銷售收入，增加低稅率產(chǎn)品的銷售收入。稅法要求企業(yè) 要分別核算高稅率和低稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，如果納稅人不按法律規(guī)定，有 意減少高稅率產(chǎn)品的銷售額，將面臨處罰。案例中的釀酒廠將高稅率白酒按低稅率 酒精記銷售，少計消費(fèi)稅，根據(jù)稅收征管法第 40條規(guī)定，屬偷稅行為。征收 分局決定除令其補(bǔ)繳消費(fèi)稅 211.1萬元外，并處1倍罰款。處理決定下達(dá)后，釀酒 廠如期繳納了稅款及罰款。案例十四某市橡膠廠為國有中型企業(yè)，主要生產(chǎn)汽車輪胎。2007年11月，稽查分局派人對

35、其2007年的稅金繳納情況進(jìn)行了檢查。在檢查“應(yīng)付賬款”賬戶時，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付給光明化輕公司的原材料款160000元于2007年9月10日軋平。賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款光明化輕公司160000貸：應(yīng)收賬款光明化輕公司160000經(jīng)詳細(xì)審查記賬憑證及原始憑證，發(fā)現(xiàn)核廠于7月份購入光明化輕公司160000元生膠，賬務(wù)處理為：借：原材料一一生膠160000貸：應(yīng)付賬款光明化輕公司160000又于9月10日售給光明化輕公司一批汽車輪胎，價值160000元，賬務(wù)處理為:借：應(yīng)收賬款一一光明化輕公司 貸：產(chǎn)成品一一輪胎160000160000最后于9月10日將“應(yīng)收賬款”與“應(yīng)付賬款”對轉(zhuǎn)結(jié)平。（二）案例分析根據(jù)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，橡膠廠 以汽車輪胎抵頂生膠款是一種以貨易貨行為，應(yīng)按規(guī)定計繳消費(fèi)稅。該企業(yè)以物易 物不計收入，偷逃稅款，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，除責(zé)令其補(bǔ)繳所偷稅款和滯納金外，處以所偷稅款2倍的罰款。案例十五華天日報社系國有單位，其上級主管部門系某市人民政府。報社辦有華 天日報和華天周報。2008年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）本月通過發(fā)行單位銷售華天日報300000份，每份售價丨元；銷售華天周報60000份，每份售價2元，款項(xiàng)全部到賬，報社根據(jù)有關(guān)協(xié)議，按售價的 25%以現(xiàn)金形式支付給發(fā)行單位經(jīng)銷手續(xù)費(fèi)，