中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)步拿下合并報(bào)表

1、記住這5步，拿下合并報(bào)表90%的題目！步驟一：做調(diào)整分錄1、 將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購(gòu)買日的公允價(jià)值調(diào)整購(gòu)買日子 公司的賬面價(jià)值。借：存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：資本公積（告訴什么項(xiàng)目在購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，就調(diào)整哪些項(xiàng)目差額倒擠到資本公積）應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)負(fù)債2、然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：借：遞延所得稅資產(chǎn)（評(píng)估減值的應(yīng)收賬款、預(yù)計(jì)負(fù)債）貸：遞延所得稅負(fù)債（評(píng)估增值的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）資本公積（差額倒擠）（如在購(gòu)買日，做到這里就可以進(jìn)行步驟二）（此處調(diào)整不影響本年利潤(rùn)調(diào)整。）（1、2兩步可合寫。）3、調(diào)整存貨（如果存貨在購(gòu)買日至年底銷售）

2、：借：營(yíng)業(yè)成本（-調(diào)減本年利潤(rùn)）貸：存貨借：遞延所得稅負(fù)債 （隨著存貨銷售，遞延所得稅負(fù)債逐漸減小）貸：所得稅費(fèi)用（上述調(diào)整的營(yíng)業(yè)成本金額x所得稅率）（+調(diào)增本年利潤(rùn)）4、調(diào)整應(yīng)收賬款、預(yù)計(jì)負(fù)債（如果應(yīng)收賬款、預(yù)計(jì)負(fù)債在購(gòu)買日至年底收回、確認(rèn)）：借：應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)負(fù)債貸：資產(chǎn)減值損失（+調(diào)增本年利潤(rùn)）營(yíng)業(yè)外支出（+調(diào)增本年利潤(rùn)）借：所得稅費(fèi)用（上述調(diào)整的資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出金額X所得稅率）（-調(diào)減本年利潤(rùn)）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（隨著應(yīng)收賬款的收回、預(yù)計(jì)負(fù)債的支付，遞延所得稅資產(chǎn)逐漸減小）5、調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷（購(gòu)買日至年底）：借：管理費(fèi)用（-調(diào)減本年利潤(rùn)）貸：固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)借：遞延所得

3、稅負(fù)債 （隨著資產(chǎn)的折舊和攤銷，遞延所得稅負(fù)債逐漸減小）貸：所得稅費(fèi)用 （上述調(diào)整的管理費(fèi)用金額X所得稅率）（-調(diào)增本年利潤(rùn)）步驟二：將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤(rùn)（這個(gè)非常難?。赫{(diào)整后本年凈利潤(rùn)=未調(diào)整凈利潤(rùn)+ （ +調(diào)增本年利潤(rùn)）-（-調(diào)減本年利潤(rùn)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)X母公司持股比例）貸：投資收益借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X母公司持股比例）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益 （子公司其他綜合收益變動(dòng)金額X母公司持股比例）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積 （子公司

4、其他權(quán)益變動(dòng)中母公司享有的份額）步驟三：將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本 / 實(shí)收資本 （子公司年末數(shù)）資本公積 （子公司年初數(shù) +本年發(fā)生數(shù) + 上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和） 盈余公積 （子公司年初數(shù) + 本年提取數(shù)）未分配利潤(rùn) - 年末 （子公司年初數(shù) +調(diào)整后凈利潤(rùn) -提取盈余公積數(shù) -分配現(xiàn)金股利數(shù)） 其他綜合收益 （子公司期初數(shù) + 本期發(fā)生數(shù)）商譽(yù) （倒擠，也可以用合并成本減掉購(gòu)買日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額來(lái)驗(yàn)算） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的最終的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額）少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽(yù)外的所有金額X少數(shù)股東持股比例）步驟四：將母子公司

5、利潤(rùn)分配過(guò)程抵銷借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)X母公司持股比例）少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)X少數(shù)股東持股比例）未分配利潤(rùn) - 年初 （子公司未分配利潤(rùn)期初數(shù)）貸：提取盈余公積 （本年提取數(shù)） 向所有者（或股東）分配 （宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額） 未分配利潤(rùn) - 年末 （倒擠，可以和步驟三的演算是否一致） 步驟五：抵銷本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（1）針對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷存貨：借：營(yíng)業(yè)收入 （全部存貨交易金額，不含增值稅）貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨 （期末未對(duì)外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利）（以上兩步可以合并。） 內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備，即對(duì)內(nèi)部銷售利潤(rùn)形成的存貨成本計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨 -存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

6、（未超過(guò)實(shí)際跌價(jià)部分，如子公司 200，提 20 跌價(jià)，母公司成本 160） 貸：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨賬面調(diào)減，稅法認(rèn)賬面價(jià)， 新確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn)，此分錄不是沖抵已有分 錄）貸：所得稅費(fèi)用（上述抵銷分錄中存貨的貸方金額X所得稅率） 如為逆流交易，則抵銷少數(shù)股東權(quán)益。借：少數(shù)股東權(quán)益 （上述抵銷分錄中涉及的損益金額X（ 1-所得稅率）X少數(shù)股東持股比例） 貸：少數(shù)股東損益連續(xù)抵銷時(shí)，只需將損益類利潤(rùn)表項(xiàng)目換為 未分配利潤(rùn) - 年初 項(xiàng)目。（2）針對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷：A 內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)（方法類似購(gòu)入作為存貨，只是此處作為固定資產(chǎn)。） 將與內(nèi)部交易形

7、成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】固定資產(chǎn)原價(jià) 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股 東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益 （固定資產(chǎn)多計(jì)的原價(jià)X所得稅率）貸：少數(shù)股東損益 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）貸：管理費(fèi)用 （多借了管理費(fèi)用，此處抵銷。）同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少 數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~

8、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東權(quán)益 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) （固定資產(chǎn)賬面調(diào)減，稅法認(rèn)購(gòu)買方賬面價(jià)， 新確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn)，此分錄不是 沖抵已有分錄）貸：所得稅費(fèi)用B.內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，方法同上。借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年： 將期初未分配利潤(rùn)中包含的

9、該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤(rùn)年初所得稅費(fèi)用差額】C.固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)三種情況：提前清理；期滿清理；超期清理。無(wú)論是哪種情況，清理當(dāng)期的抵銷處理都相同。清理期末，賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn)，而其包含的 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已經(jīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支（固定資產(chǎn)處置損益）

10、，因此，抵銷分錄比照使用期間，用營(yíng)業(yè)外收支替代固定 資產(chǎn)（含累計(jì)折舊）項(xiàng)目即可。處置收益用營(yíng)業(yè)外收入，處置損失用營(yíng)業(yè)外支出，無(wú)需考慮方向，處置損益的金 額也沒(méi)有任何影響。 抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn) - 年初貸：營(yíng)業(yè)外收入 抵銷以前期間多計(jì)提的折舊費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分配利潤(rùn) - 年初 抵銷本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用注：假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失，則上述分錄中的營(yíng)業(yè)外收入 科目應(yīng)換成 營(yíng)業(yè)外支出 科目。（3）無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷：比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利 潤(rùn)抵銷的處理方法。（4 ）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷A .應(yīng)收

11、賬款與應(yīng)付賬款的抵銷第一年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)借：應(yīng)付賬款【含稅金額，即賬面金額?！抠J：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款 （壞賬準(zhǔn)備）貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)，一方確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，此處抵銷。借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn) （應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）X所得稅率）第二年內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時(shí)，此處為本年賬面金額。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí)借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）貸：未分配利潤(rùn)年初 （此處為上年的抵銷分錄。）借（或貸）：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） （如本年繼續(xù)提壞賬則借，如沖回則貸。） 貸（或借）：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)借：未分配利潤(rùn)年初貸：遞延所得稅資產(chǎn) （此處為上年的抵銷分錄。）借（或貸）：所得稅費(fèi)用 （如本年繼續(xù)提壞賬則借，如沖回則貸。）貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)B.內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷借：應(yīng)付債券（發(fā)行方賬面價(jià)值）投資收益（差額，倒擠，若是貸方差額則貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用）貸：持有至到期投資 （投資方賬面價(jià)值）同時(shí)，還應(yīng)抵銷附帶的利