稅法考試習(xí)題放基礎(chǔ)培訓(xùn)講義-第41講資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

1、第一節(jié)資源稅法七、減稅、免稅項(xiàng)目1 .開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。2 .納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。3 .鐵礦石資源稅減按40燦收。4 .對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。5 .油氣免征或減征資源稅項(xiàng)目6 1）油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅；7 2）對(duì)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%8 3）對(duì)三次采油、深水油氣田資源稅減征30%9 4）對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20%10煤炭減征資源稅項(xiàng)目11 ）對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在15年以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，

2、資源稅減征30%12 ）對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征13自2018年4月1日至2021年3月31日， 對(duì)頁(yè)巖氣資源稅 （按6%勺規(guī)定稅率） 減征 【例題1多選題】企業(yè)生產(chǎn)或開(kāi)采的下列資源產(chǎn)品中，應(yīng)當(dāng)征收資源稅的有（A.人造石油14深水油氣田開(kāi)采的天然氣C.地面抽采的煤層氣D.充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭【答案】BD【解析】選項(xiàng)A,不屬于資源稅的征稅范圍；選項(xiàng)C,地面抽采的煤層氣暫不征收資源稅?！纠}2單選題】下列關(guān)于礦產(chǎn)資源享受資源稅減征優(yōu)惠的說(shuō)法中，正確的是（會(huì)真題）A.對(duì)依法通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源減征40%B.對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在15年以上的衰竭

3、期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源減征30%C.鐵礦石減按60%收D.對(duì)納稅人開(kāi)采銷售的未與主礦產(chǎn)品銷售額分別核算的共伴生礦減征50%【答案】B【解析】選項(xiàng)A:對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%選項(xiàng)C:鐵礦石資源稅減按40%BI攵；選項(xiàng)D:為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，納稅人開(kāi)采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開(kāi)核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅；沒(méi)有分開(kāi)核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。【例題3單選題】關(guān)于資源稅稅收優(yōu)惠，下列說(shuō)法正確的是（）。（2018年稅務(wù)師真題）A.對(duì)深水油氣田減征20婿源稅

4、B.對(duì)低豐度油氣田暫減征30%M源稅C.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱的原油免征資源稅D.開(kāi)采原油過(guò)程同時(shí)開(kāi)采的天然氣免征資源稅【答案】C【解析】選項(xiàng)A:對(duì)深水油氣田資源稅減征30%選項(xiàng)B:對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20%選項(xiàng)D:與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣照章繳納資源稅?！纠}4單選題】2018年3月，某原油開(kāi)采企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售原油取得不含稅銷售額3560萬(wàn)元，開(kāi)采過(guò)程中的加熱、修井使用原油1噸，用10噸原油與汽車生產(chǎn)企業(yè)換取一輛汽車，原油不含稅銷售價(jià)格0.38萬(wàn)元/噸，原油資源稅率6%該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅（）萬(wàn)元。（2018年稅務(wù)師真題）由省、自治區(qū)、50%30%（新增）。（2016年）。（

5、2018年注A.182.56B.213.60C.213.83D.213.85【答案】C【解析】開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=（3560+0.38X10）X6%=213.83（萬(wàn)元） ?！纠}5多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)算繳納資源稅的有（）。A.開(kāi)采的大理石B.進(jìn)口的原油C.開(kāi)采過(guò)程中用于加熱的原油D.生產(chǎn)用于出口的井礦鹽【答案】AD【解析】資源稅進(jìn)口不征、出口不退。【例題6多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資源稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。（2011年）A.對(duì)出口的應(yīng)稅產(chǎn)品免征資源稅B.對(duì)進(jìn)口的應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅C.開(kāi)采原油過(guò)程中用于修井的原油免征資源稅D.開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)

6、品過(guò)程中因自然災(zāi)害有重大損失的可由省級(jí)人民政府減征資源稅【答案】BCD【解析】納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅，所以選項(xiàng)D是正確的。八、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1 .納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2 .納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3 .納稅人采取除上述以外其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。4 .納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

7、5 .扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天?！纠}多選題】下列關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的說(shuō)法中，正確的有（）。（稅務(wù)師真題）A.采用預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天C.代扣代繳資源稅的，為支付全部貨款的當(dāng)天D.采用分期收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為銷售合同約定的收款日期的當(dāng)天E.采用直接收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑證的當(dāng)天【答案】BDE【解析】本題考查資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（1）納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款

8、日期的當(dāng)天； （選項(xiàng)D）（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；（選項(xiàng)A）（3）納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天；（選項(xiàng)E）（4）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；（選項(xiàng)B）（5）扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天；（選項(xiàng)C）（6）水資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取用水資源的當(dāng)日。（二）納稅期限1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月；不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按

9、次計(jì)算納稅。（三）納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)1.資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。2 .納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。（新增）3.以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，在應(yīng)稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納資源稅。（新增）4 .納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。5.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)

10、資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)依法向開(kāi)采地或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。6 .如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開(kāi)采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品一律在開(kāi)采地或者生產(chǎn)地納稅。7.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。九、水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)區(qū)域：河北、北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、陜西、寧夏。改革方案：由征收水資源費(fèi)改為征收水資源稅。（一）納稅義務(wù)人除規(guī)定情形外，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，包括直接從江、河、湖泊（含水庫(kù)）和地下取用水資源的單位和個(gè)人。下列情形，不繳納水資源稅：1.農(nóng)

11、村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中取用水的；2 .家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的；3.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的；4 .為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急取用（排）水的；5.為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的；6.為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。7 二）稅率一一定額稅率按不同取用水性質(zhì)實(shí)行差別稅額地下水稅額地表水；超采區(qū)地下水稅額非超采區(qū)；嚴(yán)重超采地區(qū)的地下水稅額非超采地區(qū)；8超計(jì)劃或超定額用水加征13倍，對(duì)特種行業(yè)從高征稅，對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水、農(nóng)村生活集中式飲水工程取用水從低征稅。（

12、三）應(yīng)納稅額的計(jì)算情形計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額一般取用水實(shí)際取用水量實(shí)際取用水量X適用稅額采礦和工程建設(shè)疏干排水實(shí)際取用水量（排水量）實(shí)際取用水量X適用稅額水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式 （不含循環(huán)式）冷卻取用水實(shí)際發(fā)電量實(shí)際發(fā)電量X適用稅額（四）稅收減免1 .規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水免征水資源稅；2 .取用污水處理再生水，免征水資源稅；3.除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過(guò)其他方式取用水的，免征水資源稅;4.抽水蓄能發(fā)電取用水，免征水資源稅；5 .采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅；6 .財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征情形?！纠}多選題】下列免征水資源稅的有（）。（2

13、018年稅務(wù)師真題）A.抽水蓄能發(fā)電取用水B.取用污水處理再生水C.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水D.軍隊(duì)通過(guò)城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)取用水E.采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注水【答案】ABE【解析】選項(xiàng)C:在規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅。選項(xiàng)D:除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外，軍隊(duì)、武警部隊(duì)通過(guò)其他方式取用水的，免征水資源稅。（五）征收管理1 .征管模式：稅務(wù)征管、水利核量、自主申報(bào)、信息共享。2 .納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人取用水資源的當(dāng)日。3 .納稅期限4 1）除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外，按季或者按月征收。5 2）對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。6 3）不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次申報(bào)納

14、稅。7 .申報(bào)期限自納稅期滿或者納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。8 .納稅地點(diǎn)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，跨?。▍^(qū)、市）調(diào)度的水資源，由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收水資源稅。第二節(jié)環(huán)境保護(hù)稅法環(huán)境保護(hù)稅：對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域以及管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的一種稅。環(huán)境保護(hù)稅法自2018年1月1日起實(shí)施。作為落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)的重要稅制改革舉措而推出的環(huán)境保護(hù)稅，具有以下基本特點(diǎn)：1 .屬于調(diào)節(jié)型稅種。2 .其淵源是排污收費(fèi)制度。3 .屬于綜合型環(huán)境稅。4 .屬于直接排放稅。5 .對(duì)大氣污染物、水污染物規(guī)定了幅度定額稅率。6 .采用稅務(wù)、環(huán)保部門

15、緊密配合的征收方式。7.收入納入一般預(yù)算收入，全部劃歸地方。【例題多選題】關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅，下列說(shuō)法正確的有（）。（2018年稅務(wù)師真題）A.環(huán)境保護(hù)稅納稅人不包括家庭和個(gè)人8 .環(huán)境保護(hù)稅稅率為統(tǒng)一比例稅率C.環(huán)境保護(hù)稅收入全部歸地方D.機(jī)動(dòng)車和船舶排放的應(yīng)稅污染物暫時(shí)免征環(huán)境保護(hù)稅E.環(huán)境保護(hù)稅是原有的排污費(fèi)“費(fèi)改稅”平移過(guò)來(lái)的稅收【答案】ACDE【解析】選項(xiàng)B:環(huán)境保護(hù)稅稅額為定額稅和浮動(dòng)定額稅結(jié)合。一、納稅義務(wù)人在我國(guó)領(lǐng)域和管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。應(yīng)稅污染物：環(huán)境保護(hù)稅法所規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。有下列情形之一的，不屬于直

16、接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：1 .企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的；2 .企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的；3 .達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅，但依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅?！纠}單選題】下列情形中，屬于直接向環(huán)境排放污染物從而應(yīng)繳納環(huán)境保護(hù)稅的是（）。（2018年注會(huì)真題）A.企業(yè)向依法設(shè)立的生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的B.個(gè)體

17、經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的C.事業(yè)單位在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的場(chǎng)所處置固體廢物的D,依法設(shè)立城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)排放應(yīng)稅污染物的【答案】D【解析】有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的（選項(xiàng)AB;（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的（選項(xiàng)Q。（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，

18、應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅（選項(xiàng)D）。二、稅目與稅率（一）稅目大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。（二）稅率一一定額稅率應(yīng)稅大氣污染物和水污染物：幅度定額稅率。省級(jí)人民政府在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。固體廢物、噪聲：定額稅率?！纠}多選題】下列污染物中，屬于環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的有（）。（2018年注會(huì)真題）A.建筑噪聲B.二氧化硫C.煤研石D.氮氧化物【答案】BCD【解析】環(huán)保稅的稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，其中噪聲特指的是工業(yè)噪聲，不包括建筑噪聲（選項(xiàng)A）和交通噪聲。三、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)稅大

19、氣污染物：1 .計(jì)稅依據(jù)：污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)應(yīng)稅大氣污染物污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量+該污染物的污染當(dāng)量值每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。2 .應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)X具體適用稅額【例題】某企業(yè)2018年3月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千克、氯化氫80千克，假設(shè)當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井?dāng)量稅額1.2元，該企業(yè)只有一個(gè)排放口。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：第一步：計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)。污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量+該污染物的污染當(dāng)量值：二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)=100/0.95=105.26氟化物污染當(dāng)量

20、數(shù)=100/0.87=114.94一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=200/16.7=11.98氯化氫污染當(dāng)量數(shù)=80/10.75=7.44第二步：按污染當(dāng)量數(shù)排序。氟化物污染當(dāng)量數(shù)（114.94）二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)（105.26）一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（11.98）氯化氫污染當(dāng)量數(shù)（7.44）該企業(yè)只有一個(gè)排放口，排序選取計(jì)稅前三項(xiàng)污染物為：氟化物、二氧化硫、一氧化碳第三步：計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=（114.94+105.26+11.98）X1.2=278.62（元）。（二）應(yīng)稅水污染物1.計(jì)稅依據(jù)：污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)應(yīng)稅水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量+該污染物的污染當(dāng)量值每一排放口的應(yīng)稅水

21、污染物，按照應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物,按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：（1）未依法安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或者未將污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)。（2）損毀或者擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。（3）篡改、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)。（4）通過(guò)暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物。（5）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）適用監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)

22、法的水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)X具體適用稅額【例題】甲化工廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，該廠僅有1個(gè)污水排放口且直接向河流排放污水，已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，該排放口2018年2月共排放污水6萬(wàn)噸（折合6萬(wàn)立方米），應(yīng)稅污染物為六價(jià)銘，濃度為六價(jià)銘0.5mg/L。請(qǐng)計(jì)算該化工廠2月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅（該廠所在省的水污染物稅率為2.8元/污染當(dāng)量，六價(jià)銘的污染當(dāng)量值為0.02）。（1）計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)：六價(jià)銘污染當(dāng)量數(shù)=排放總量X濃度值+當(dāng)量值=60000000X0.5+100000

23、0+0.02=1500（2）應(yīng)納稅額=1500X2.8=4200（元）。（2）適用抽樣測(cè)算法的情形，納稅人按照環(huán)境保護(hù)稅法所附禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值表所規(guī)定的當(dāng)量值計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)。規(guī)?；菪箴B(yǎng)殖業(yè)排放的水污染物應(yīng)納稅額污染當(dāng)量數(shù)=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量+污染當(dāng)量值應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)X具體適用稅額【例題】某養(yǎng)殖場(chǎng)，2018年2月養(yǎng)牛存欄量為100頭，污染當(dāng)量值為0.1頭，假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量2.8元，當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅稅額計(jì)算如下：水污染物當(dāng)量數(shù)=100+0.1=1000應(yīng)納稅額=1000X2.8=2800（元）。小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物污染當(dāng)量數(shù)以污水排放

24、量（噸）除以污染當(dāng)量值（噸）計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=虧水排放量（噸）+污染當(dāng)量值（噸）X適用稅額【例題】某餐飲公司，通過(guò)安裝水流量計(jì)測(cè)得2018年2月排放污水量為60噸，污染當(dāng)量值為0.5噸。假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量2.8元，當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅稅額計(jì)算如下：水污染物當(dāng)量數(shù)=60+0.5=120應(yīng)納稅額=120X2.8=336（元）。醫(yī)院排放的水污染物，其污染當(dāng)量數(shù)以病床數(shù)或者污水排放量除以相應(yīng)的污染當(dāng)量值計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=醫(yī)院床位數(shù)+污染當(dāng)量值X適用稅額應(yīng)納稅額=污水排放量+污染當(dāng)量值X適用稅額【例題】某縣醫(yī)院，床位56張，每月按時(shí)消毒，無(wú)法計(jì)量月污水排放量，污染當(dāng)量

25、值為0.14床，假設(shè)當(dāng)?shù)厮廴疚镞m用稅額為每污染當(dāng)量2.8元，當(dāng)月應(yīng)納環(huán)境保護(hù)稅稅額計(jì)算如下：水污染物當(dāng)量數(shù)=56+0.14=400應(yīng)納稅額=400X2.8=1120（元）。【例題多選題】下列情形中，以納稅人當(dāng)期污染物產(chǎn)生量作為排放量計(jì)征環(huán)境保護(hù)稅的有（）。（2018年稅務(wù)師真題）A.未依法安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備B.通過(guò)暗管方式違法排放污染物C.篡改、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)D.損毀或擅自移動(dòng)污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備E.規(guī)?；B(yǎng)殖以外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放污染物【答案】ABCD【解析】納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：（1）未依法安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或者

26、未將污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)；（2）損毀或者擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備；（3）篡改、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)；（4）通過(guò)暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物；（5）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。（三）應(yīng)稅固體廢物1 .計(jì)稅依據(jù)：固體廢物排放量【注意】納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：（1）非法傾倒應(yīng)稅固體廢物。（2）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。2 .應(yīng)納稅額=固體廢物排放量X具體適用稅額=（當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量）X適用稅額【例題】假設(shè)

27、某企業(yè)2018年3月產(chǎn)生尾礦1000噸，其中綜合利用的尾礦300噸（符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定），在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施貯存300噸。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月尾礦應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額=（1000-300-300）X15=6000（元）。（四）應(yīng)稅噪聲1 .計(jì)稅依據(jù)：超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國(guó)家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法：（1）納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。（2）納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算。（3）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算。（4）不能按照上述第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。2 .應(yīng)納稅額=超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額?！纠}】假設(shè)某工業(yè)企業(yè)只有一個(gè)生產(chǎn)場(chǎng)所，只在晝間生產(chǎn)，邊界處聲環(huán)境功能區(qū)類型為1類，生產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生噪聲為60分貝，工業(yè)企業(yè)廠界環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定1類功能區(qū)晝間的噪聲