稽查培訓(xùn)所得稅知識(shí)

1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、所得稅優(yōu)惠指導(dǎo)思想企業(yè)所得稅法第二十五條：“國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！贝藯l規(guī)定指明了當(dāng)前所得稅優(yōu)惠的指導(dǎo)思想，即統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅優(yōu)惠政策，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。減少區(qū)域優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負(fù)差距，加大全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)傾斜力度。二、企業(yè)所得稅優(yōu)惠的分類按優(yōu)惠方式分類現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠方式有以下九種：免稅收入、定期減免、降低稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和授權(quán)減免。按管理方式分類實(shí)行審批管理的所得稅優(yōu)惠：過渡類優(yōu)惠政策；執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅

2、優(yōu)惠政策；民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策；國務(wù)院規(guī)定的其他優(yōu)惠政策。實(shí)行備案管理的稅收優(yōu)惠：除上述以外的所有優(yōu)惠政策；今后國家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。三、重點(diǎn)優(yōu)惠政策(一)審批管理的優(yōu)惠1西部大開發(fā)優(yōu)惠政策政策依據(jù):財(cái)稅201158號(hào)國家稅務(wù)總局公告2012年第12號(hào)政策內(nèi)容:(1) 自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄另行發(fā)布。(2) 對(duì)西部

3、地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知(財(cái)稅2001202號(hào))第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。3） 總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè),僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率；總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15優(yōu)惠稅率。審批權(quán)限：第一年報(bào)州國稅局審核確認(rèn)，第二年及以后年度報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2民族自治地方優(yōu)惠政策政策依

4、據(jù)：所得稅法第二十九條規(guī)定鄂財(cái)稅發(fā)200914號(hào)政策內(nèi)容：（ 1）所得稅法第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。（ 2）鄂財(cái)稅發(fā)200914號(hào)規(guī)定，對(duì)在恩施自治州注冊(cè)的新辦企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，給予三年減征或免征的優(yōu)惠，但是對(duì)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或免征企業(yè)所得稅。審批權(quán)限：由恩施州國家稅務(wù)局審批。3下崗失業(yè)人員再就業(yè)政策依據(jù)：財(cái)稅201084號(hào)國家稅務(wù)總局2010年第25號(hào)公告政策內(nèi)容:（ 1）對(duì)持就業(yè)失業(yè)登

5、記證（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證）人員從事個(gè)體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。（2）對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持就業(yè)失業(yè)登記證（注明“企業(yè)吸納稅收政策

6、”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。審批權(quán)限:縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（二）備案管理的優(yōu)惠1非營利組織的免稅收入（1）免稅收入的內(nèi)容接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)

7、定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。（財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知財(cái)稅2009122號(hào)）（2）非營利組織免稅資格認(rèn)定申請(qǐng)認(rèn)定非營利組織免稅資格的，必須同時(shí)滿足9個(gè)條件；并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)；非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。（財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知財(cái)稅2009123號(hào)）2財(cái)政性資金收入財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款

8、貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不

9、征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財(cái)稅2008151號(hào)）從2008年1月1日起，對(duì)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

10、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（財(cái)稅200987號(hào)、財(cái)稅201170號(hào)）3技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（1）一般規(guī)定企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓

11、所得。（企業(yè)所得稅法第27條）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第90條）（2）享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)具備的條件和計(jì)算方法詳見國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函2009212號(hào)）4小型微利企業(yè)（1）一般規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第27條）符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從

12、業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條）（ 1） 數(shù)和資產(chǎn)指標(biāo)的計(jì)算從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值=（月初值+月末值）+2全年月平均值=全年各月平均值之和+12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。（關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財(cái)稅200969號(hào)）（ 2） 定征收企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)稅率

13、小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)200830號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財(cái)稅200969號(hào)）（ 4） 2010年小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知財(cái)稅2009133號(hào)）（ 5） 2011年小型微利企業(yè)減半征

14、收企業(yè)所得稅自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的通知財(cái)稅20114號(hào)）（6）自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅2011117號(hào)）（7）關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑。根據(jù)財(cái)稅2009133號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填

15、報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。5高新技術(shù)企業(yè)（1）一般規(guī)定國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第28條）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例（高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的3

16、0%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第93條）（國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知國稅函2009203號(hào)）（2）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理認(rèn)定依據(jù)：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法國科發(fā)火2008172號(hào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引國科發(fā)火2008362號(hào)科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的通知國科發(fā)火2008705號(hào)認(rèn)定機(jī)關(guān)：湖北省高新技術(shù)

17、企業(yè)認(rèn)定委員會(huì)，由省科技廳、省財(cái)政廳、省國稅局、省地稅局四家單位組成。有效期限：三年。三年后進(jìn)行復(fù)審。6安置殘疾人員就業(yè)（1）一般規(guī)定企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。（企業(yè)所得稅法第30條）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第96條）（2）加計(jì)扣除應(yīng)具備的條件企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣

18、除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知

19、（財(cái)稅200970號(hào)）7國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（1）一般規(guī)定企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得。（企業(yè)所得稅法第27條）國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第

20、87條）（2）條款注釋第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營（包括試運(yùn)營）后所取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。承包經(jīng)營，是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項(xiàng)目的經(jīng)營管理而取得勞務(wù)性收益的經(jīng)營活動(dòng)。承包建設(shè)，是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營主體，通過承包該項(xiàng)目的工程建設(shè)而取得建筑勞務(wù)收益的經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)部自建自用，是指項(xiàng)目的建設(shè)僅作為本企業(yè)主體經(jīng)營業(yè)務(wù)的設(shè)施，滿足本企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要，而不屬于向他人提供公共服務(wù)業(yè)務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目。8農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得稅條例第八十六條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)

21、所得稅，是指：（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：A.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；B.農(nóng)作物新品種的選育；C.中藥材的種植；D.林木的培育和種植；E.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；F.林產(chǎn)品的采集；G.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；H.遠(yuǎn)洋捕撈。(2)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：A.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；B.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營社員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所得，免征企業(yè)所得稅。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社從事農(nóng)產(chǎn)品

22、初加工，且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，具經(jīng)營所得免征企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局2011年第48號(hào)公告明確的重點(diǎn)內(nèi)容企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合范圍的規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。企業(yè)對(duì)外購茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧

23、、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的收入，比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。9 .環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目(1)實(shí)施條例第八十八條規(guī)定，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(2)實(shí)施條例第八十

24、九條規(guī)定，依照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。(3)財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知(財(cái)稅2009166號(hào))規(guī)定了具體目錄。10 .資源綜合利用(1)所得稅法第三十三條規(guī)定,企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。(2)實(shí)施條例第九十九條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)

25、所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%+入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（3）優(yōu)惠目錄詳見財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財(cái)稅2008117號(hào)）附件。11 購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備（1）所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。（2）實(shí)施條例第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)

26、際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（3）優(yōu)惠目錄。節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅目錄（2008版）和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008版）詳見財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委

27、關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅目錄（2008版）和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008版）的通知（財(cái)稅2008115號(hào)）附件；安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）詳見財(cái)政部國家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財(cái)稅2008118號(hào)）附件。四、優(yōu)惠疊加問題執(zhí)行國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號(hào)）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。國

28、務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)200739號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。（關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知財(cái)稅200969號(hào)）五、資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理2009年4月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號(hào)），對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除政策進(jìn)行了明確。由于該文件是一個(gè)實(shí)

29、體性文件，只解決了主要資產(chǎn)損失稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、條件問題，沒有涉及資產(chǎn)損失稅前扣除程序、證據(jù)和管理方面的規(guī)定，因此，在損失具體認(rèn)定過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)爭議。為了解決上述問題，國家稅務(wù)總局下發(fā)了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國稅發(fā)200988號(hào)，以下簡稱88號(hào)文）。2011年，國家稅務(wù)總局根據(jù)不斷變化的客觀經(jīng)濟(jì)情況，結(jié)合當(dāng)前稅收征管體制改革的實(shí)際需要，又對(duì)88號(hào)文進(jìn)行了修訂、完善，發(fā)布了新的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）。作為企業(yè)所得稅法和財(cái)稅200957號(hào)文的重要配套政策，25號(hào)公告內(nèi)容十分豐富。它不僅涉及稅收征管制度，還涉及會(huì)計(jì)處理、法律政策及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)

30、域各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此，實(shí)踐中不少稅務(wù)人員覺得政策條款和問題難以準(zhǔn)確把握。實(shí)際上只要了解25號(hào)公告關(guān)于資產(chǎn)損失認(rèn)定所蘊(yùn)含的稅收原理，對(duì)條款的理解，就會(huì)很容易。一、稅前扣除的原則（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，其業(yè)務(wù)的發(fā)生和現(xiàn)金（貨幣）結(jié)算（收付）的時(shí)間并不完全一致，即存在現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)營活動(dòng)的分離。由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是以資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過程中的現(xiàn)金收付與否作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個(gè)是以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認(rèn)的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。顯然，遵循不同的原則，在會(huì)計(jì)核算和稅收計(jì)算中，會(huì)產(chǎn)生不同的利潤或應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定

31、，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述規(guī)定雖然僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其“實(shí)際發(fā)生”時(shí)扣除，而未直接指明按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行扣除，但企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條進(jìn)一步明確：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。上述規(guī)定不僅適用于收入的確認(rèn)和成本費(fèi)用的稅前扣除，同樣適用于資產(chǎn)損失的稅前扣除。另外，值得注意的是，企業(yè)資產(chǎn)損失僅僅按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行稅前扣除是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需輔之以

32、相關(guān)性原則、真實(shí)性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進(jìn)行具體判斷和確認(rèn)。（二）相關(guān)性原則相關(guān)性原則是指納稅人可扣除的資產(chǎn)損失必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)。這一原則除在企業(yè)所得稅法第八條已有明確規(guī)定外，25號(hào)公告再次加以強(qiáng)調(diào)。根據(jù)25號(hào)公告第二條和第三條規(guī)定的精神，準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓其擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)而發(fā)生的損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定條件的損失。具體判斷必須從損失發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，不能僅僅依據(jù)是否取得應(yīng)稅收入。例如，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的精神，與不征稅收入相關(guān)的損失或成本費(fèi)用不得在稅前扣除，但與免

33、稅收入相關(guān)的損失或成本費(fèi)用，稅法沒有特殊規(guī)定的，一般可以理解為準(zhǔn)予在稅前扣除。再如，企業(yè)員工違規(guī)、違法操作而出現(xiàn)的損失，需界定是否屬于個(gè)人行為造成的，如法院判定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的損失。然而，并不是所有與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的損失均可以在稅前扣除，還需要按合法性等原則進(jìn)行逐案判定。（三）合法性原則合法性原則是指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除要符合稅法規(guī)定。對(duì)于合法性原則，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行理解：一是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收實(shí)體法，也就是說，不管損失是否實(shí)際發(fā)生，或合理與否，如果是非法經(jīng)營行為造成的，比如企業(yè)經(jīng)營國家法律、行政法規(guī)明令禁止的業(yè)務(wù)而形成的損失，即便按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度

34、規(guī)定可以作為會(huì)計(jì)損失，也不能在稅前扣除；二是資產(chǎn)損失稅前扣除必須符合稅收程序法，比如，資產(chǎn)損失必須以會(huì)計(jì)處理為前置條件，同時(shí)還應(yīng)完成申報(bào)程序，即按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，方能在稅前扣除；三是資產(chǎn)損失的證據(jù)材料必須合法，非法憑證、資料不得作為損失確定和扣除的依據(jù)。（四）真實(shí)性原則真實(shí)性原則是指納稅人申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失必須能夠提供證明，損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生或者符合法定確認(rèn)條件的、足夠且適當(dāng)?shù)膽{證。任何不是實(shí)際發(fā)生的損失，除稅法有明確規(guī)定外，一般不得在稅前扣除。（五）合理性原則合理性原則指損失應(yīng)符合一般經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。判斷資產(chǎn)損失是否合理主要有三個(gè)方面：一是資產(chǎn)的處置、轉(zhuǎn)讓是否具有合理的商業(yè)

35、目的；二是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允、公平；三是資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過程是否符合市場規(guī)律、原則。任何以免除、推遲、減少納稅義務(wù)為主要目的的資產(chǎn)損失，均應(yīng)按合理性原則進(jìn)行納稅調(diào)整。（六）確定性原則確定性原則指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。在實(shí)務(wù)操作中，確定性原則不可或缺。在通常情況下，實(shí)際資產(chǎn)損失要求企業(yè)提供（中報(bào)）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失金額的計(jì)算是準(zhǔn)確的。但是，法定資產(chǎn)損失由于不是實(shí)際發(fā)生的，具損失金額是推理、估算出來的，因此，一方面要求企業(yè)提供（中報(bào)）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失發(fā)生的過程，另一方面還要求企業(yè)提供（中報(bào)）的證據(jù)材料能夠證明損失

36、金額的估算、推理過程完整、合理，且符合邏輯。以上為資產(chǎn)損失稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)遵循的六大原則。這六大原則對(duì)于稅務(wù)部門來說，不僅是國家稅務(wù)總局制定資產(chǎn)損失稅前扣除政策和征管制度的依據(jù)，還是基層稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管和稅務(wù)稽查的依據(jù)；對(duì)于企業(yè)來說，是其進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理和向稅務(wù)部門出具申報(bào)材料的依據(jù)；對(duì)于中介機(jī)構(gòu)來說，是其收集、梳理、審查資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)材料和編寫鑒證報(bào)告的依據(jù)。二、修訂、補(bǔ)充和完善的主要內(nèi)容25號(hào)公告對(duì)88號(hào)文的許多政策內(nèi)容作了重大甚至顛覆性的修訂、補(bǔ)充和完善，主要有以下幾點(diǎn)：（一）對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除范圍重新進(jìn)行了定義25號(hào)公告第二條將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)的資產(chǎn)，刪

37、除了“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的”的概念，同時(shí)在第五十條規(guī)定，凡本公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。（2） 按照企業(yè)所得稅分類管理的原則將資產(chǎn)損失分類為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失25號(hào)公告首次引入實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念，從而使準(zhǔn)予在稅前扣除的資產(chǎn)損失有了科學(xué)、合理的分類。如此分類既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)按資產(chǎn)損失項(xiàng)目類別建立不同管理制度，實(shí)施分類管理，同時(shí)又有利于納稅人在申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)政策清晰，操作簡便、規(guī)范。（3） 將資產(chǎn)損失企業(yè)自行計(jì)算扣除制度和審批扣除制度統(tǒng)一為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度25號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)

38、按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。近年來，政府管理經(jīng)濟(jì)的方式有了較大改變，行政審批事項(xiàng)大幅裁減。資產(chǎn)損失行政審批的取消，既是建立服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。（4） 將資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理統(tǒng)一起來，減少了稅會(huì)之間的差異無論是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進(jìn)行申報(bào)外，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則，不得在稅前扣除。換句話說，資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是稅前扣除的前置條件，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。這樣處理的目的一方面是督促、引導(dǎo)企業(yè)將資

39、產(chǎn)損失稅前扣除年度與會(huì)計(jì)處理年度一致起來，從而減少稅會(huì)之間差異。另一方面是從會(huì)計(jì)信息披露角度考慮，會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松，如果會(huì)計(jì)上沒有將其確認(rèn)為損失，稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失（5） 資產(chǎn)損失稅前扣除年度有了更加明確的規(guī)定，避免了企業(yè)在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失現(xiàn)象為了避免企業(yè)出于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失，調(diào)節(jié)不同年度利潤，規(guī)避納稅義務(wù)，25號(hào)公告規(guī)定：實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生年度申報(bào)扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在其申報(bào)年度扣除。但是，在實(shí)際操作過程中，企業(yè)資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的原因很多。有的因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤，有的因?yàn)檎卟皇煜?，還有的因?yàn)闆]有及時(shí)

40、申報(bào)或進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這種情況下，企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失如果在以后年度不能追補(bǔ)扣除，不僅損害了企業(yè)正當(dāng)權(quán)益，而且也不符合稅收法理，因此，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因各種原因未能在損失發(fā)生年度申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以在以后年度追補(bǔ)確認(rèn)至該項(xiàng)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生的年度扣除，不能改變損失發(fā)生的所屬年度。由于該文沒有明確追補(bǔ)扣除期限，因此，各地稅務(wù)部門掌握標(biāo)準(zhǔn)不一。鑒于上述情況，25號(hào)公告第六條明確規(guī)定，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才可以追補(bǔ)扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年；法定資產(chǎn)損失，只能在申報(bào)年度扣除，不存在追補(bǔ)扣除問題。需

41、要注意的幾個(gè)問題：一是會(huì)計(jì)處理年度應(yīng)理解為會(huì)計(jì)決算年度，納稅申報(bào)年度應(yīng)理解為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度，不能把向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表及資產(chǎn)損失申報(bào)材料的時(shí)點(diǎn)，理解為會(huì)計(jì)處理年度或納稅申報(bào)年度。二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅。追補(bǔ)后發(fā)生虧損的處理方法，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也只能在資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年進(jìn)行抵扣。三是25號(hào)公告第六條規(guī)定了四種特殊情況，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長追溯期：因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、

42、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。（六）實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度根據(jù)25號(hào)公告規(guī)定的精神，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。25號(hào)公告第九條正列舉了五種應(yīng)以清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失，采取清單申報(bào)扣除的范圍與88號(hào)文規(guī)定的自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍基本一致，清單申報(bào)列舉范圍以外的資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)扣除。清單申報(bào)方式下，列舉的損失一般都是企業(yè)正常經(jīng)營管理活動(dòng)發(fā)生的，損失情況簡單并且業(yè)務(wù)量大，因此，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部

43、管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，將損失情況按照會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，并保留好相關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查。專項(xiàng)申報(bào)方式下，要求企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送稅前扣除申報(bào)表，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。（七）對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實(shí)行雙向申報(bào)管理制度鑒于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的征收管理辦法，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，總機(jī)構(gòu)

44、統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅額等實(shí)際情況，25號(hào)公告第十一條要求，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的損失除了向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，同時(shí)應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)，再由總機(jī)構(gòu)以清單形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)扣除。這種雙向申報(bào)的管理模式，便于總分機(jī)構(gòu)所在地的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面掌握各地稅源情況，防止出現(xiàn)稅收征管真空。（八）幾項(xiàng)政策規(guī)定的變化1. 應(yīng)收賬款88號(hào)文規(guī)定，逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)做出專項(xiàng)說明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。對(duì)于“單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本”，各地在實(shí)際操作中把握不準(zhǔn)的，為便于政策操作，25號(hào)公告作出了

45、量化規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。2. 無形資產(chǎn)88號(hào)文沒有將無形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍，實(shí)務(wù)操作中產(chǎn)生幾種意見分歧：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，文件沒有規(guī)定無形資產(chǎn)可以稅前扣除，就不能在稅前扣除；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，文件沒有提到無形資產(chǎn)損失需要報(bào)批，就不需要報(bào)批，可以直接在稅前扣除；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為既然企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中包括了無形資產(chǎn)，自然允許其損失經(jīng)批準(zhǔn)后在稅前扣除。

46、為避免實(shí)際工作中的意見分歧，25號(hào)公告第三十八條明確了無形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，補(bǔ)充完善了資產(chǎn)損失扣除的范圍。3. 各類投資88號(hào)文對(duì)各類投資損失認(rèn)定的證據(jù)材料，大多數(shù)要求提供資產(chǎn)清償證明?？紤]到我國目前法律制度尚不健全，社會(huì)保障制度還不完善，國有企業(yè)改革也未到位，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留下來的許多問題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無法按公司法或破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。這一情況導(dǎo)致企業(yè)在多數(shù)情況下無法取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。針對(duì)這種狀況，25號(hào)公告簡化了債權(quán)投資損失的核銷程序，對(duì)于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，

47、也可在稅前扣除。4. 關(guān)聯(lián)交易隨著資本市場運(yùn)作力度不斷加大，關(guān)聯(lián)方交易，尤其是上市公司關(guān)聯(lián)交易問題逐漸突出，而現(xiàn)行政策缺乏相關(guān)規(guī)定。對(duì)關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成損失進(jìn)行界定，能夠防止關(guān)聯(lián)方之間不合理交易，有利于資本市場的健康發(fā)展。因此，25號(hào)公告第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)提供中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。三、管理要求（一）關(guān)于企業(yè)管理要求從企業(yè)角度，資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報(bào)扣除制度，不再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，實(shí)際上加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的賬務(wù)核算和內(nèi)部管理控制制度提出了

48、更高的要求。企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是由于政策規(guī)定理解、把握不到位，使不符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失在稅前扣除，或符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失沒有在稅前扣除；二是由于征管要求不清楚而使得申報(bào)扣除程序不完整，資料證據(jù)不齊全、不合規(guī)；三是企業(yè)辦稅人員出于各種私利，違規(guī)撤銷、扣除資產(chǎn)損失。針對(duì)上述問題，25號(hào)公告要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。另外，由于資產(chǎn)損失稅前扣除政策性較強(qiáng)，工作量較大，專業(yè)技術(shù)要求較高，而且對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)影響至關(guān)重要，因此，建議企業(yè)盡可能引進(jìn)專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)（比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所）對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)審、把關(guān)，以利于防范、控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。（二）關(guān)于稅務(wù)管理要求對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，取消審批扣除