對企業(yè)所得稅征收方式認定管理的探討

1、對企業(yè)所得稅征收方式認定管理的探討所得稅分享體制改革以后，自2002年1月1日新注冊的企業(yè)所得稅歸國稅機關(guān)負責征收宜理,企業(yè)所得稅查賬征收和核定征收是強化稅源常理的有效手段，是落實所得稅科學化、精細化管理的具體要求。但隨著市場經(jīng)濟的日益完善，中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，國稅機關(guān)負責征管的戶數(shù)逐年增多，企業(yè)所得稅征收方式的核定成為日常的一項重要工作，但在實際操作中企業(yè)所得稅征收方式的核定工作還存在不少問題：一、企業(yè)所得稅征收方式認定管理的現(xiàn)狀和突生的問題（一）對征管方式的確定不合理，執(zhí)行操作也不夠規(guī)范。如對企業(yè)所得稅征收方式實行年鑒，該項工作一般都在年初進行，執(zhí)行依據(jù)為上一年度的銷售額及財務核算狀況，實

2、際工作中，往往為達到核定面而以銷售額為主要依據(jù)顯然是不確切的。（二）工作量大且繁瑣。實際工作中，對新辦企業(yè)要求納稅人在辦理稅務登記一個月內(nèi)提由申請，并填列企業(yè)所得稅征收方式鑒定表，稅務機關(guān)應在不超過企業(yè)辦理稅務登記后三個月內(nèi)審核并預認定，企業(yè)辦理稅務登記后六個月及年度內(nèi)辦理正式認定手續(xù)，一年內(nèi)對同一企業(yè)辦理兩次鑒定，再加上征收方式的年鑒工作，這樣一來必然帶來工作量的增加且繁瑣。（三）對企業(yè)財務核算狀況審核把握不準。嚴格來說，企業(yè)所得稅征收方式的認定應以其本年度財務核算的實際情況來判定。但對當年新登記注冊的企業(yè)而言，由于新企業(yè)剛剛運作，有的在試生產(chǎn)、試經(jīng)營階段，甚至有的還未進行生產(chǎn)經(jīng)營而處在籌建

3、或籌備期，其能否準確核算收入、成本費用，能否如實申報繳納企業(yè)所得稅，對相當一部分企業(yè)一時難以準確定論。另外，由于增值稅一般納稅人認定的條件之一就是會計核算健全，能夠準確計算增值稅應納稅額，從而在企業(yè)所得稅征收方式認定過程中就視為企業(yè)財務核算狀況良好，這實際是將所得稅征收方式側(cè)重考察企業(yè)是否能準確無誤地核算收入、成本費用，與增值稅一般納稅人認定所具備的條件側(cè)重于正確核算進、銷項稅金二者混為一談。（四）企業(yè)逃避納稅的現(xiàn)象還相當嚴重。目前有相當一部分企業(yè)還出現(xiàn)年年賬面虧損，卻年年生產(chǎn)，年年發(fā)展，規(guī)模不斷擴大的怪現(xiàn)象；商貿(mào)企業(yè)優(yōu)惠政策享受完畢后利潤大幅度下降或停止經(jīng)營另起爐灶，匯繳結(jié)束實行查賬征收的企

4、業(yè)虧損面居高不下，其中商貿(mào)企業(yè)達38%，零申報企業(yè)達22%.（五）企業(yè)的抵觸情緒較強。按規(guī)定，實行核定征收方式的企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠，并按從高核定原則，企業(yè)無論盈虧都必須繳納所得稅，本身帶有懲戒性，因核定征收方式對企業(yè)的約束性大，稅款征收入庫的剛性強，被審核鑒定為應采用核定征收方式的企業(yè)往往不愿接受，甚至難免有些抵觸情緒。尤其是一些收入或成本費用額度較高的企業(yè)（多為增值稅一般納稅人），不從賬務核算上找原因、求改進，硬是托關(guān)系、找熟人，四處奔波，施以種種理由和借口而竭力不想就范”。（六）執(zhí)行標準不統(tǒng)一，稅收負擔懸殊。目前對企業(yè)所得稅的征管，國稅、地稅按各自的征管范圍實施管理，在具體工作中，雙方稅

5、務機關(guān)因沒有對同一征管事項進行協(xié)調(diào)、調(diào)研，加之制定政策時沒有達成共識，就必然存在管理寬嚴不一，由現(xiàn)稅負差異等問題。征稅方式的改變，使其稅負加大，有的成倍甚至幾十倍增加而使其不愿意接受，不僅對納稅人無從解釋，而且缺少使納稅人信服的事實和依據(jù)；同時，由于對納稅人財務核算不健全認定不一或征管壓力的影響，在同一征管區(qū)域內(nèi)不同納稅人之間或不同征管區(qū)域同一行業(yè)納稅人之間，推行核定征收工作點面不一，助長了納稅人攀比心理，加大了管理工作難度。二、產(chǎn)生問題的原因分析針對企業(yè)所得稅核定征收管理的現(xiàn)狀和問題，究其原因主要有以下幾個方面。（一）管理力量匱乏。由于目前國稅系統(tǒng)所得稅管理人員缺乏，真正掌握所得稅稅收政策、

6、財務知識的稅務人員較少，在所得稅的征收管理工作中，管理部門也只是被動地接受申請和申報，對企業(yè)實際的核算情況和報送的有關(guān)財務報表、納稅申報表不能進行很好的調(diào)查、分析和研究，企業(yè)會計核算及納稅申報中存在的異常現(xiàn)象不能及時發(fā)現(xiàn)，影響了征收方式的確定。（二）法律依據(jù)缺位，缺乏規(guī)范操作?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定的企業(yè)所得稅征收方式劃分存在弊端，對于企業(yè)財務核算是否健全沒有一個明確的標準和操作規(guī)程，即便是主管征收稅務機關(guān)對莫些企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，但由于對企業(yè)收入、成本核算的準確性無量化指標，實際征管工作中難以進行把握界定。（三）責任劃分不清，管理陷入兩難。從執(zhí)法責任意識來看，按照行政過錯追究的相關(guān)規(guī)定，

7、稅收管理員是征收方式鑒定的第一責任人，如果認定錯誤，將追究稅收管理員的責任。從會計實務來看，由于企業(yè)財務人員的自身業(yè)務素質(zhì)及對有關(guān)稅收規(guī)定理解的偏差，由現(xiàn)差錯也是難以避免的，這就造成了稅收管理員在對企業(yè)自報情況簽署審核意見時難以下筆，如果簽合格，怕企業(yè)在以后的核算中由現(xiàn)問題承擔責任。（四）管理范圍劇增，素質(zhì)提高遲緩。由于對所得稅核定征收方式推行較晚、加之受上述因素的制約，使這項工作的征管在一定程度上流于形式，表現(xiàn)在稅收管理上，一方面國稅部門管理的新登記注冊企業(yè)戶數(shù)迅速增多，成幾倍甚至十幾倍增長；另一方面所得稅管理人員素質(zhì)不能適應所得稅快速發(fā)展的新形勢，單面手多，多面手少，特別是所得稅管理人員更

8、是嚴重缺乏，因此生現(xiàn)新增企業(yè)所得稅收入與新登記注冊企業(yè)的增幅不成正比的現(xiàn)象，可以說是新增戶數(shù)不少，所得稅收入?yún)s寥寥無幾。三、加強企業(yè)所得稅征收方式認定管理的建議（一）加強領(lǐng)導，進一步形成齊抓共管新局面。加強所得稅管理，領(lǐng)導重視是關(guān)鍵，隨著新登記注冊企業(yè)增幅的快速發(fā)展和企業(yè)所得稅分享體制改革的推行，各級領(lǐng)導要轉(zhuǎn)變過去那種重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅、重查賬征收輕核定征收、重重點稅源輕次小稅源的觀念，在系統(tǒng)上下，系統(tǒng)內(nèi)外達成共識，將所得稅征收方式認定管理列入重要位置，切實抓緊、抓好、抓由成效。（二）強化指導，上檔升級，全面提高企業(yè)財務管理水平。稅務機關(guān)要針對目前企業(yè)的現(xiàn)狀和財務管理水平，有計劃、分類別、分階段

9、的對企業(yè)財務人員進行指導和培訓，要加強對會計制度和所得稅法規(guī)的學習，尤其是對新登記注冊企業(yè)的財務人員進行財務會計、稅收相關(guān)法律法規(guī)及所得稅業(yè)務知識的培訓迫在眉睫，只有不斷提高其正確核算的能力和依法納稅的意識，才能保證所得稅管理的質(zhì)量、效率。努力促使和幫助企業(yè)建賬建制，不斷促進企業(yè)財務管理上檔升級，對不具備查賬征收條件的，要進一步規(guī)范核定征稅的程序和方法，切實加強管理。征收方式核定工作要堅持民主評議程序，防止由于人為因素造成稅負不公，要對隨著經(jīng)營規(guī)模擴大、核定標準與企業(yè)實際經(jīng)營情況發(fā)生顯著變化的核定征稅企業(yè)，及時調(diào)整核定標準或改為查賬征收，消除核定征收方式給稅收征管工作帶來的消極影響。對于查賬征

10、收的企業(yè)，應在全市統(tǒng)一建立所得稅分行業(yè)警戒指標（應稅所得率），針對所得稅匯算及日常征管中發(fā)現(xiàn)企業(yè)低于行業(yè)警戒指標的應及時進行評估約談，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷稅行為的及時移交稽查處理。（三）立足實際，科學地認定征收方法和確定應征稅額。征收方法的不同和操作程序的規(guī)范如何，都將涉及企業(yè)的稅收負擔。因此，對不同類型的納稅人要根據(jù)其實際情況采取相應的管理辦法，力求符合實際。首先，對查賬征收企業(yè)在明細賬要求方面，除了應設(shè)現(xiàn)金日記賬、銀行存款明細賬、應收應付明細賬、費用明細賬等賬目外，商業(yè)企業(yè)還應必設(shè)庫存商品、商品銷售成本等明細賬，工業(yè)企業(yè)應必設(shè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等明細賬，同時企業(yè)所有銀行賬號必須向

11、稅務機關(guān)報告，便于掌握企業(yè)的資金流向和監(jiān)控。其次，對核定征收企業(yè)目前辦法僅對工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)和建筑業(yè)等10個行業(yè)確定應稅所得率或征收比率。但隨著社會分工的日益精細，行業(yè)劃分日顯過于滯后，當前行業(yè)的應稅所得率的劃分如不及時進行細化，不便于基層實際操作，在執(zhí)行過程中稅、企雙方難以找到平衡點，國家稅收政策就難以執(zhí)行到位。第三，應改變目前實地勘查資料的不完備性，增加具體的財務管理狀況指標的資料說明，排除稅收管理人員提出征收方式鑒定意見存在的人為因素。（四）加強配合，通力協(xié)作，最大限度地使征管、稽查形成合力。在核定征收企業(yè)所得稅工作中，稅源管理科應加強與稽查的協(xié)調(diào)和配合，暢通信息交流，打破查賬征收

12、定終身的格局。要確實發(fā)揮稽查的作用，利用所得稅專項檢查，對企業(yè)的經(jīng)營情況、核算情況、納稅申報情況進行全面摸底，逐戶寫出征管建議，特別是企業(yè)所得稅征收方式建議，及時將信息傳遞到稅源科，并定期召開稽查人員與稅源管理人員的碰頭會，互通信息，這樣既為基層征管部門確定核定征收方式提供依據(jù)，也提高了稽查的選案準確率。在實際核定工作中將納稅評估、稅務稽查征管建議作為主要依據(jù)，避免不必要的爭議及核定征收過程中的不廉潔行為的發(fā)生。要確保賬實兼顧，對企業(yè)的經(jīng)營狀況與行業(yè)利潤率對照，從收入規(guī)模、成本費用核算、現(xiàn)金流量等全方位、多方面全面掌握，確保核定征收方式的確立有理、有利、有節(jié)，使納稅人變被動服從為主動接受。（五

13、）加強溝通，健全制度，逐步建立、完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。加強所得稅管理與做好整個國稅工作一樣，除了系統(tǒng)內(nèi)部強基固本以外，也離不開部門之間的支持和配合，尤其是國、地稅之間的密切聯(lián)系和溝通。建立相關(guān)部門聯(lián)系制度，如對相同或類似行業(yè)、規(guī)模、地域的企業(yè)，純營業(yè)稅企業(yè)但所得稅在國稅征管的企業(yè)，實現(xiàn)信息共享，確保稅負公平，管理科學，操作規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟的日益完善，中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，國稅機關(guān)負責征管的戶數(shù)逐年增多，企業(yè)所得稅征收方式的核定成為日常的一項重要工作,但在實際操作中企業(yè)所得稅征收方式的核定工作還存在亟待改進的方面，現(xiàn)就企業(yè)所得稅征收方式認定管理做簡要探討。一、企業(yè)所得稅征收方式認定管理的現(xiàn)狀（一）管

14、理力量匱乏。由于目前國稅系統(tǒng)所得稅管理人員不多，真正掌握所得稅稅收政策、財務知識的稅務人員較少，在所得稅的實際征收管理工作中，管理部門也只是被動地接受申請和申報，對企業(yè)實際的核算情況和報送的有關(guān)財務報表、納稅申報表不能進行深入、細致的調(diào)查、分析和研究，企業(yè)會計核算及納稅申報中存在的異?，F(xiàn)象不能及時發(fā)現(xiàn)，影響了征收方式的確定。（二）責任劃分不清，管理陷入兩難。從執(zhí)法責任意識來看，按照行政過錯追究的相關(guān)規(guī)定，稅收管理員是征收方式鑒定的第一責任人，如果認定錯誤，將追究稅收管理員的責任。從會計實務來看，由于企業(yè)財務人員的自身業(yè)務素質(zhì)及對有關(guān)稅收規(guī)定理解的偏差，出現(xiàn)差錯也是難以避免的，這就造成了稅收管理

15、員在對企業(yè)自報情況簽署審核意見時難以下筆，如果簽合格，怕企業(yè)在以后的核算中出現(xiàn)問題承擔責任。（三）管理范圍劇增，素質(zhì)提高遲緩。由于對所得稅核定征收方式推行較晚、加之受上述因素的制約，使這項工作的征管在一定程度上流于形式，表現(xiàn)在稅收管理上，一方面國稅部門管理的新登記注冊企業(yè)戶數(shù)迅速增多；另一方面隨著新企業(yè)所得稅法的頒布實施，所得稅管理人員素質(zhì)不能適應所得稅快速發(fā)展的新形勢，單面手多，多面手少。二、加強企業(yè)所得稅征收方式認定管理的建議（一）加強領(lǐng)導，進一步形成齊抓共管新局面加強所得稅管理，領(lǐng)導重視是關(guān)鍵，隨著新登記注冊企業(yè)增幅的快速發(fā)展，各級領(lǐng)導應轉(zhuǎn)變過去那種重流轉(zhuǎn)稅輕所得稅、重查賬征收輕核定征收

16、、重重點稅源輕次小稅源的觀念，在系統(tǒng)上下、系統(tǒng)內(nèi)外達成共識，將所得稅征收方式認定管理列入重要位置，切實抓緊、抓好、抓出成效。（二）強化指導，全面提高企業(yè)財務管理水平一是稅務機關(guān)應針對目前企業(yè)的現(xiàn)狀和財務管理水平，有計劃、分類別、分階段的對企業(yè)財務人員，尤其是新登記注冊企業(yè)的財務人員進行指導和培訓，加強對會計制度和新所得稅法的學習，不斷提高其正確核算的能力和依法納稅的意識，保證所得稅管理的質(zhì)量和效率。二是努力幫助企業(yè)建賬建制，不斷促進企業(yè)財務管理上檔升級，對不具備查賬征收條件的，進一步規(guī)范核定征稅的程序和方法，切實加強管理。三是征收方式核定工作應堅持民主評議程序，防止由于人為因素造成的稅負不公，

17、對隨著經(jīng)營規(guī)模擴大、核定標準與企業(yè)實際經(jīng)營情況發(fā)生顯著變化的核定征稅企業(yè)，及時調(diào)整核定標準或改為查賬征收，消除核定征收方式給稅收征管工作帶來的消極影響。對于查賬征收的企業(yè),針對所得稅匯算及日常征管中發(fā)現(xiàn)企業(yè)低于行業(yè)預警指標的應及時進行評估約談,發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷稅行為的及時移交稽查處理。（三）立足實際，科學認定征收方法和確定應征稅額征收方法的不同和操作程序的規(guī)范如何，都將涉及企業(yè)的稅收負擔。因此，對不同類型的納稅人要根據(jù)其實際情況采取相應的管理辦法，力求符合實際。對查賬征收企業(yè)在明細賬要求方面，除了應設(shè)現(xiàn)金日記賬、銀行存款明細賬、應收應付明細賬、費用明細賬等賬目外，商業(yè)企業(yè)還應必設(shè)庫存商品、商品銷售成本等明細賬，工業(yè)企業(yè)應必設(shè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等明細賬，同時企業(yè)所有銀行賬號必須向稅務機關(guān)報告，便于掌握企業(yè)的資金流向和監(jiān)控。增加具體的財務管理狀況指標的資料說明，排除稅收管理人員提出征收方式鑒定意見存在的人為因素。（四）通力協(xié)作，逐步建立完善協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)一是加強稅源管理部門與稽查的協(xié)調(diào)配合。切實發(fā)揮稽查作用，利用所得稅專項檢查，對企業(yè)