全年一次性獎金應納個人所得稅的計算問題1

1、全年一次性獎金應納個人所得稅的計算問題一、全年一次性獎金個人所得稅時存在的 全年一次性獎金是指行政機關、 企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年 效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況， 向雇員發(fā)放的一次性獎 金，也包括年終加薪、 實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情 況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 從性質上看， 個人取得的全年一次性獎金 屬于工資薪金收入的范疇， 應根據(jù)稅法對工資薪金所得征收個人所得 稅的規(guī)定計算征稅， 但由于全年一次性獎金具有累積性、 變動性和一 次發(fā)放等特點，在具體的征稅方式上也就和按月領取的工資薪金有所 區(qū)別。 2005年 1月，國家稅務總局發(fā)布了關于調整個人取得全年 一次性獎

2、金等計算征收個人所得稅問題的通知 （以下簡稱通知）。 根據(jù)通知的規(guī)定，對工資薪金所得征收個人所得稅時，納稅人取 得全年一次性獎金， 單獨作為 1 個月的工資薪金所得計算納稅。 具體 征收方法是：將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以 12 個月， 按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計算公式是： 如果雇員當 月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式 為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金 適用稅率-速算扣除 數(shù)；如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的， 適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月 工資薪金所得與費用扣除額的差額） 適用稅率-速算

3、扣除數(shù)。 畢業(yè) 論文2006 年度注冊師統(tǒng)一稅法教材（以下簡稱教材 ）對全年一次 性獎金如何計算個人所得稅舉例進行了說明。例 1，假定公民馬某 2006年在我國境內112月每月的績效工資為1000元，12月31日 又一次性領取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資） 27000元。請計算馬某取 得該筆獎金應繳納的個人所得稅。教材的解答是： 該筆獎金適用 的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，每月的獎金=27000 （1600 1000） + 122200元，根據(jù)工資薪金九級超額累進稅率的規(guī) 定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為15%、125元。應繳納的個人 所得稅為：應納稅額=（獎金收入當月工資與1600元的

4、差額）X適用的稅率速算扣除數(shù)=27000 （ 1600 1000） X 15 125 = 26400X 15%1252396012523835（元）?？梢?，教材在確定全 年一次性獎金的稅率和速算扣除數(shù)時， 直接借用了按月領取的工資薪 金所得對應的稅率和速算扣除數(shù)（如表1）。表 1：工資薪金所得適用個人所得稅稅率表 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)1 不超過 500元的部分 5% 02 超過 500至2000元的部分 10% 253 超過 2000至5000元的部分 15% 1254 超過 5000至20000元的部分 20% 3755 超過 20000至40000元的部分 25% 13

5、756 超過 40000至60000元的部分 30% 3375 畢業(yè)論文7 超過 60000至80000元的部分 35% 63758 超過 80000至100000元的部分 40% 103759 超過 100000 元的部分 45% 15375 按照上述方法計算全年一次性獎金應納的個人所得稅在實務中存在 弊端。驗算后不難發(fā)現(xiàn)， 這種做法違背了個人所得稅工資薪金所得 “超 額累進 ”的稅制設計原則，在兩個級距的臨界部位會出現(xiàn)稅負增加超 過應稅所得額增加的現(xiàn)象， 使個人稅收負擔極不合理。 現(xiàn)舉例說明如 下：例2,假定中國公民甲和乙2006年在我國境內112月每月工 資均為 2000元， 12月31

6、 日又分別一次性領取年終獎金 6000元和 6012 元。根據(jù)教材的做法,計算甲乙兩人年終獎金應繳納的個人所得 稅及稅后所得如表 2?？梢园l(fā)現(xiàn),甲的年終獎金收入比趙某少 12 元, 但稅后所得比乙多 264 元（57005436）,而乙取得的年終獎金收入 只比甲多 12元錢,卻要比甲多納稅 276元（576300）,這種稅負是 極不合理的。表 2：甲、乙年終獎金應繳納的個人所得稅及稅后所得 年終獎金 年終獎金 /12 按商數(shù)確定的級距 稅率 速算扣除數(shù) 應納 稅額 稅后所得6000 500 不超過 500 元的部分 5% 0 300 57006012 501 超過 500 2000 元的部分 10% 25 576 5436 二、對速算扣除數(shù)的正確理解和問題解決通過對例 2 的可以看出教材的做法有明顯不妥之處,那么問題出