企業(yè)所得稅籌劃

1、企業(yè)所得稅籌劃案例 摘要：本文從兩個(gè)企業(yè)所得稅籌劃案例中， 對案例中所得稅籌劃前后比照， 為企業(yè)得出較優(yōu)方案， 節(jié)省了企業(yè)納稅數(shù)額。專業(yè)租賃籌籌劃案例一：合力環(huán)保為進(jìn)行技術(shù)改造， 需要增加一條自動化流水線， 而該市的富眾融資公司 經(jīng) 人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù) 可以提供合眾公司所需要的生產(chǎn)線。 根據(jù)合力公司的要求， 富 眾融資公司的設(shè)備來源可以從以下兩個(gè)方面考慮：其一，如果從國外購置，該生產(chǎn)線的價(jià)值 1250 萬，境內(nèi)外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及 稅金共計(jì) 350 萬元，與該生產(chǎn)線有關(guān)的境外借款利息為 50 萬元。其二，如果購置國內(nèi)同類的生產(chǎn)線，其價(jià)格為 1300 萬元含增值稅，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)

2、和安裝 調(diào)試費(fèi)為 50 萬元，國內(nèi)借款利息為25 萬元。富眾融資公司也可以用兩種方式經(jīng)營： 方案一：融資租賃。與合力公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為 2000 萬元，租賃 期為 8 年，東方公司每年年初支付租金 250 萬元。 合同期滿付清租金后， 該生產(chǎn)線自動轉(zhuǎn)讓給東 方公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 20 萬元?dú)堉?。方案二：?jīng)營租賃。與合眾公司簽訂經(jīng)營租賃合同，租期 8 年，租金總額為 1600 萬元。合 眾公司每年年初支付租金 200 萬元。 租賃期滿， 富眾融資公司收回設(shè)備。 假定收回設(shè)備的可變現(xiàn) 值為 300 萬元。作為富眾融資公司，在具體的操作環(huán)節(jié)應(yīng)該如何籌劃呢？金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率5%

3、，城建稅稅率 7%，教育費(fèi)附加 3% 。從稅收籌劃的角度看，富眾融資公司該如何選擇方案呢？過程：籌劃分析答案： 根據(jù)方案一，按規(guī)定批準(zhǔn)從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按營業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)中的“融資租賃稅 目征收營業(yè)稅。1. 選擇從境外購置： 應(yīng)繳納營業(yè)稅：2000+20 1250 350 50 X 5%=18.5 萬元應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加：18.5X 7%+3% =1.85萬元按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定， 對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同， 應(yīng)按借款合 同征收印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。應(yīng)繳納印花稅：2000 X 0.5- 10000=0.1 萬元富眾融資公司獲利：200

4、0+2012503505018.51.850.1=349.55萬元2. 選擇從境內(nèi)購置： 應(yīng)繳納營業(yè)稅：2000+2013005025X 5%=32.25 萬元應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加：32.25 X 7%+3% =3.22 萬元應(yīng)繳納印花稅：2000 X 0.5- 10000=0.1 萬元富眾融資公司獲利：2000+20 1300 50 25 32.25 3.22 0.1=609.43 萬元因此，雖然境外購置設(shè)備的實(shí)際本錢抵扣的營業(yè)額多，銀行可以少繳一局部營業(yè)稅，但選擇從 國內(nèi)購置設(shè)備的綜合收益更高，權(quán)衡之下銀行選擇從國內(nèi)購置。 根據(jù)方案二，經(jīng)營租賃應(yīng)按其營業(yè)額繳納營業(yè)稅，不得抵扣本錢費(fèi)用支

5、出。應(yīng)繳納營業(yè)稅：1600X 5%=80 萬元應(yīng)繳納城建稅和教育費(fèi)附加：80X 7%+3% =8 萬元租賃合同的印花稅稅率為0 . 1 % ，應(yīng)繳納的印花稅：1600 X 0.1%=1.6 萬元設(shè)備從國外購置，富合融資公司獲利：1600+3001250350508081.6=160.4萬元設(shè)備從境內(nèi)購置，富合融資公司獲利：1600+300130050258081.6=435.4萬元通過以上計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)， 富眾融資公司采用設(shè)備在境內(nèi)購置的融資租賃方式稅負(fù)更輕， 綜合收 益更高。過程：籌劃評價(jià)答案：租賃作為一種特殊的籌資方式是指出租人以收取租金為條件， 將其資產(chǎn)出租給承租人使用的 一種信用業(yè)務(wù)，主

6、要用于設(shè)備和其他真實(shí)資產(chǎn)的融資。租賃可分為以下兩種形式： 1 經(jīng)營性租賃也稱效勞租賃，即傳統(tǒng)的設(shè)備租賃，由出租企業(yè)購進(jìn)設(shè)備、工具等，供用戶選 擇使用，出租企業(yè)一般收取較高的租金。 2融資租賃也稱金融租賃，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中運(yùn)用日益廣泛，是融通資金與融通物資相結(jié)合 的特殊類型的籌資方式。 出租企業(yè)對承租企業(yè)以提供類似信貸資金的方式，按承租企業(yè)所要求的規(guī)格、型號、性能等條件提供設(shè)備，以改善承租企業(yè)的生產(chǎn)能力和財(cái)務(wù)狀況。 融資租賃具有以下 特點(diǎn)：1. 出租人在租賃期滿時(shí)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2. 承租人有優(yōu)先承購權(quán)。3. 租賃期間不短于租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)壽命的75%。4. 最低租賃付款的現(xiàn)值不低于

7、租賃資產(chǎn)公平市價(jià)的90%。租賃對出租人和承租人都可以帶來利益。 對承租人來說， 一是承租人只需按期支付租金便可 得到所需設(shè)備的使用權(quán)， 不必為長期擁有機(jī)器設(shè)備先墊付資金， 防止因短期資金集中支付給企業(yè) 資金平穩(wěn)周轉(zhuǎn)造成沖擊， 以及資金被占用或經(jīng)營不當(dāng)時(shí)承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)； 二是承租企業(yè)支付的租金可以 從本錢中扣除，具有抵稅效應(yīng)。對出租人來說，由于其擁有較為充裕的資金，從事租賃業(yè)務(wù)可以獲得租金收入，實(shí)現(xiàn)資本增值。此外，當(dāng)出租人與承租人同屬于一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，在不違反稅法 規(guī)定的前提下，通過租賃可以直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)租給另一個(gè)企業(yè)， 實(shí)現(xiàn)利潤、 費(fèi)用 等轉(zhuǎn)移，最終到達(dá)整個(gè)集團(tuán)稅負(fù)減輕的目的。因此，租

8、賃的稅收籌劃不單是承租企業(yè)要考慮的，對出租方來說也存在著因租賃方式不同， 稅收負(fù)擔(dān)差異的比擬、選擇，并通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。此外，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于融資業(yè)務(wù)而言，出租人既可以選擇從國外進(jìn)口設(shè)備， 也可以 選擇購置國內(nèi)設(shè)備。 因?yàn)樵诮?jīng)營過程中發(fā)生的利息支出可以在稅前扣除 無論是向境外金融機(jī)構(gòu) 借款， 還是向境內(nèi)金融和非金融機(jī)構(gòu)借款 ，這就意味著出租人在開展融資租賃業(yè)務(wù)是擁有更多 的選擇權(quán)。但是，由于進(jìn)貨渠道不同，其本錢必然存在差異。出租方可以比擬這兩種情況所承當(dāng) 的實(shí)際本錢大小，選擇稅負(fù)更輕或綜合收益更高的方案。與此同時(shí)， 融資租賃應(yīng)繳納營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是扣除本錢費(fèi)用后的凈收入， 類似

9、于所得稅的 應(yīng)稅所得額。而經(jīng)營租賃那么不然，我國稅法規(guī)定，經(jīng)營租賃按營業(yè)稅“效勞業(yè)中的“租賃業(yè) 征收營業(yè)稅， 其營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用， 包括價(jià)外收費(fèi)， 也就是說不得扣除經(jīng)營過程中 的本錢費(fèi)用支出。因此，對于企業(yè)而言，是選擇融資租賃還是經(jīng)營租賃， 其承當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)是不 同的，企業(yè)可以選擇對這兩種方式條件下的稅收負(fù)擔(dān)和綜合收益進(jìn)行比擬，從而作出正確選擇。這里的籌劃難點(diǎn)就是如何把握這兩種租賃方式的具體操作內(nèi)容。 兩種租賃方式在稅收上的待 遇是不同的。過程：相關(guān)稅法答案：?關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知?有如下的規(guī)定： 對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)， 無

10、論租賃的貨物的 所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅， 不 征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅， 不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。 即：出租人根據(jù)承租人所要 求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人 只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。 ?關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知?有如下的規(guī)定：按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于融資

11、租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知?國稅函發(fā)1995 656號的規(guī)定， 對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展 的融資租賃業(yè)務(wù)， 與經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同 樣對待，按照融資租賃征收營業(yè)稅。因此， ?國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的 通知?國稅函 2000514 號的有關(guān)規(guī)定，同樣適用于對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租 賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)。?財(cái)政部國家稅務(wù)總局 < 關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知> 的通知? 關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額問題納稅人經(jīng)營融

12、資租賃業(yè)務(wù)， 以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 包括殘值 減去出租 方承當(dāng)?shù)某鲎庳浳锏膶?shí)際本錢后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實(shí)際本錢，包括由出租方承當(dāng)?shù)呢浳镔徣雰r(jià)，關(guān)稅，增值稅，消費(fèi)稅，運(yùn)雜費(fèi)， 安裝費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)技術(shù)改良案例二： 三江空調(diào)公司是一家規(guī)模較大的空調(diào)生產(chǎn)商。 經(jīng)過幾年的開展， 該公司以其產(chǎn)品的環(huán)保 和省電技術(shù)，贏得了廣闊用戶的歡送，并且在家用空調(diào)方面樹立了良好的口碑。但是，從 2007 年開始，三江空調(diào)公司的銷售增長率放緩， 盈利水平也越來越低了。經(jīng)過市場調(diào)查， 發(fā)現(xiàn)本企業(yè) 的產(chǎn)品在市場的領(lǐng)先地位逐漸消失，市場上出現(xiàn)了更先進(jìn)的產(chǎn)品。針對這個(gè)情況，三江公司決定從 2021

13、 年起，方案利用三年的時(shí)間，每年投資 600 萬對企業(yè) 的產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造和技術(shù)開發(fā)。3800其他資料：該企業(yè)的所得稅為 25% ，預(yù)計(jì)每年加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)用前應(yīng)納所得額為萬元。根據(jù)法律規(guī)定，關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、 新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比 上一年度實(shí)際發(fā)生額增長幅度在10以上的含 10，除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的 50抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定， 其適用范圍擴(kuò)大到所有財(cái)務(wù)核算制度健全、 實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。那么， 三江公司將技術(shù)開發(fā)費(fèi)用在三年內(nèi)平均分?jǐn)偤侠韱幔繌募{稅籌劃的角度看，我們該如何合理安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)的支出呢？籌劃過程：

14、過程：籌劃分析答案： 按照原來的方案，每年平均投入 600 萬元技術(shù)開發(fā)費(fèi)， 2021 年到 2021 年的納稅情況分析如下： 2021 年，三江公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長100%超過 10% ，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 50% 抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。其企業(yè)所得稅為：3800 600 X 50% X 25%=875 萬元由于 2021 年和 2021 年技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出金額相同，即增長率為 0，三江公司不得加計(jì)扣 除，其企業(yè)所得稅： 3800X25%=950 萬元三年合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 2775 875+950 X 2萬元。三江公司將技術(shù)開發(fā)費(fèi)的列支在三年中平均分?jǐn)偛⒉缓侠怼?經(jīng)過研究

15、， 如果三江公司每年按 照 400 萬元、 600 萬元、 800 萬元來安排三年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)的支出的話，不會影響到企業(yè)的生產(chǎn) 進(jìn)度，那么，其納稅情況分析如下：由于 2021 年之前三江公司未進(jìn)行任何技術(shù)開發(fā)， 沒有技術(shù)開發(fā)費(fèi)， 所以 2021 年該公司的技 術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長 100% ; 2021年增長了 50% 600 400十400 X 100% :; 2021年增長了 33.33% 800 600 - 600 X 100%。三年中的每一年技術(shù)開發(fā)費(fèi)均比上年高岀10%以上，每年都允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。這樣，其每年的納稅情況 如下：2009 年應(yīng)

16、繳納的企業(yè)所得稅：3800400X50% X 25%=900 萬元2010 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：3800600X50%X 25%=875 萬元2011 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：3800800X50%X 25%=850 萬元三年合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：900+875+850=2625 萬元通過技術(shù)方案的調(diào)整，使公司少繳企業(yè)所得稅元。過程：籌劃評價(jià)答案：技術(shù)開發(fā)活動室企業(yè)開展不可缺少的生產(chǎn)經(jīng)營活動之一。技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、 新技術(shù)、 新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。 各類企業(yè)只要財(cái)務(wù)核 算符合稅法的規(guī)定，從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)

17、費(fèi)比上年實(shí)際增長10%含 10%以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可準(zhǔn)予抵扣期不超過應(yīng)納稅所得額的局部；超過局部，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。作為財(cái)務(wù)核算制度健全、 實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，只要在安排年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)時(shí)， 做好事前預(yù)測工作， 在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的根底上， 盡可能地使每年的 增長率在 10% 以上，同時(shí)要注意在盈利年度多安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在虧損年度少安排技術(shù)開發(fā)費(fèi)， 就可以最大限度地獲得加計(jì)扣除。 可以說， 對技術(shù)開發(fā)費(fèi)用扣除的籌劃， 是企業(yè)財(cái)務(wù)活動的稅收 籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。對于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的籌劃應(yīng)當(dāng)注意：1. 修改技術(shù)開發(fā)方案，就要對原來的立項(xiàng)文件進(jìn)行重新報(bào)批，否那么就會使方案與實(shí)際操作出現(xiàn)較 大的差距，導(dǎo)致籌劃流產(chǎn)。2. 如果企業(yè)已經(jīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生的50% 抵扣應(yīng)納所得額的申請，應(yīng)當(dāng)在申請時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，并將修改后的立項(xiàng)書、 開發(fā)方案、技術(shù)開發(fā)費(fèi)及 有關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。3. 籌劃人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核納稅人實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，確保其比上年增長 10%以上， 以免企業(yè)出現(xiàn)失誤而不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。對技術(shù)改造工程進(jìn)行稅后籌劃，存在以下難點(diǎn)