外貿(mào)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介和基本賬務(wù)處理

1、外貿(mào)會(huì)計(jì)，由于其行業(yè)的特點(diǎn)，一般相對(duì)工業(yè)會(huì)計(jì)要簡(jiǎn)單很多，所以科目設(shè)施也相對(duì)簡(jiǎn)單。主要是按照外貿(mào)業(yè)務(wù)的種類或合同設(shè)置明細(xì)賬，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算， 如果涉及出口退稅在進(jìn)行增值稅核算時(shí)， 按出口商品的退稅稅率， 在進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)按明細(xì)核算，比較簡(jiǎn)單。 外貿(mào)會(huì)計(jì)概述所謂外貿(mào)會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)單地講就是應(yīng)用于外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。1993 年 7 月 1 日之前，外貿(mào)企業(yè)一直執(zhí)行原外經(jīng)貿(mào)部制定的對(duì)外貿(mào)易企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。此后，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系發(fā)生了重大變革，廢除了原來(lái)按行業(yè)、 所有制等劃分的舊的會(huì)計(jì)制度體系，實(shí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及與其相適應(yīng)的新的一套行業(yè)會(huì)計(jì)制度。其中，外貿(mào) 會(huì)計(jì)受商品流通企業(yè)

2、會(huì)計(jì)制度的制約，它遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的會(huì)計(jì)基本假設(shè)（會(huì) 計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量）和一般原則（即實(shí)質(zhì)重于形式、客觀性等13 個(gè)原則）、會(huì)計(jì)等式以及對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)定。但是，專業(yè)外貿(mào)公司、三資企業(yè)以及其他有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)在對(duì)外貿(mào)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要經(jīng)常涉及到內(nèi)貿(mào)企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至從不發(fā)生的進(jìn)出口商品的流轉(zhuǎn)、外匯債權(quán)債務(wù)、結(jié)售匯以及出口退稅等問(wèn)題。對(duì)這些不同于內(nèi)貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理決定了外貿(mào)會(huì) 計(jì)不同于內(nèi)貿(mào)會(huì)計(jì)的特殊性。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：3、 既有記帳本位幣一人民幣的核算，又有外幣的核算。如對(duì)外幣業(yè)務(wù)的確認(rèn)、核算。4、 匯兌損益的確定，直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)

3、成果的會(huì)計(jì)表現(xiàn)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定匯兌損益應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。但是由于外貿(mào)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)的特點(diǎn)，外貿(mào)會(huì)計(jì)一般將匯兌損益作為一級(jí)科目核算，這也符合會(huì)計(jì)的重要性原則要求，。5、 核算出口退稅，體現(xiàn)國(guó)家政策。這是內(nèi)貿(mào)企業(yè)幾乎不存在的業(yè)務(wù)。6、 同時(shí)考核人民幣與外幣的經(jīng)濟(jì)效益。如考核出口創(chuàng)匯額和每美元換匯成本等。第二章 出口商品采購(gòu)的核算出口商品采購(gòu)是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的起點(diǎn)，也是外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和資金管理的重要環(huán)節(jié)。因此對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口商品采購(gòu)的核算必須能夠集中、全面地反映其出口商品采購(gòu)情況。1、 入帳時(shí)間 出口商品采購(gòu)的入帳時(shí)間應(yīng)以取得出口商品所有權(quán)或?qū)嶋H控制權(quán)為準(zhǔn)，即取得商品入庫(kù)單和增值稅專用發(fā)

4、票等有關(guān)結(jié)算憑證。2、帳戶設(shè)置、庫(kù)存出口商品”帳戶，該帳戶系資產(chǎn)類帳戶，核算企業(yè)全部自有庫(kù)存出口商品。同時(shí)采取進(jìn)價(jià)核算，按出口商品的實(shí)際采購(gòu)成本記帳。借方反映已驗(yàn)收入庫(kù)的商品進(jìn)價(jià)；貸方反映企業(yè)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”帳戶。該帳戶系損益類帳戶，核算企業(yè)在購(gòu)銷存環(huán)節(jié)發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)人員工資 福利等。、應(yīng)交稅金”帳戶。該科目系負(fù)債類帳戶，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。該帳戶在企 業(yè)出口商品采購(gòu)階段通過(guò)應(yīng)交增值稅子目反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額情 況。、銀行存款”或 應(yīng)付帳款”帳戶。在此階段主要反映已付或應(yīng)

5、付供貨企業(yè)的貨款。例 1、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋 100 箱，每箱 36 雙，合同單價(jià)為每雙 13 元，共計(jì) 46800 元，另支付運(yùn)費(fèi) 200 元。單據(jù)齊全后，財(cái)務(wù)部核算員做如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存出口商品 一一運(yùn)動(dòng)鞋 40000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800經(jīng)營(yíng)費(fèi)用一一運(yùn)雜費(fèi) 200貸：銀行存款 47000如果因商品質(zhì)量瑕疵等原因無(wú)法出運(yùn)，外貿(mào)企業(yè)與工廠協(xié)商后退貨的，由外貿(mào)企業(yè)到當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅局開(kāi)具進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，銷貨企業(yè)憑此證明單開(kāi)具紅字發(fā)票。購(gòu)貨企業(yè)憑對(duì)方開(kāi)具的紅字發(fā)票入帳。例 2、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋 100 箱，每箱 36 雙，合同單價(jià)為每雙 13 元，共計(jì) 468

6、00 元，貨款已支付。后來(lái)發(fā)現(xiàn)，該批運(yùn)動(dòng)鞋存在嚴(yán)重的質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)與銷貨企業(yè)協(xié)商做退貨處 理，銷貨企業(yè)按規(guī)定開(kāi)具了紅字發(fā)票。財(cái)務(wù)部核算員做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款 -46800庫(kù)存出口商品一一運(yùn)動(dòng)鞋-40000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-6800第三章出口商品銷售的核算外貿(mào)企業(yè)的出口銷售方式較多， 主要有自營(yíng)出口銷售、 代理出口銷售、加工補(bǔ)償銷售以 及代銷國(guó)外商品。本章主要講述自營(yíng)出口銷售和代理出口銷售會(huì)計(jì)核算。進(jìn)料加工和加工補(bǔ)償貿(mào)易將在第八章講述。1、自營(yíng)出口銷售的核算一般貿(mào)易的出口商品包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口、進(jìn)料加工復(fù)出口以及樣展品的出口，均在 自營(yíng)出口銷售”科目下按商品

7、分戶核算。1）、入帳時(shí)間。自營(yíng)出口銷售收入的核算，不論是海、陸、空、郵出口，均以出口企業(yè)取得正本提單并以全部單據(jù)向銀行議付之日為銷售收入的實(shí)現(xiàn)并以此確認(rèn)入帳時(shí)間。2）、科目設(shè)置。、庫(kù)存出口商品”帳戶。見(jiàn)第二章。、自營(yíng)出口銷售收入”帳戶。該帳戶系損益類帳戶。其貸方反映自營(yíng)出口銷售收入；支付的外幣運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等以及退貨或?qū)ν饫碣r時(shí)沖減的收入。后兩類情況用紅字記帳。、自營(yíng)出口銷售成本”帳戶，該帳戶系損益類帳戶。借方反映結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和增值稅退稅差額以及用紅字沖減退貨成本、應(yīng)收外匯帳款”帳戶，該科目系資產(chǎn)類帳戶。借方反映應(yīng)收外匯貨款，貸方反映已 經(jīng)收回的外匯貨款，期末余額反映尚未收回貨款。、預(yù)收

8、外匯帳款”帳戶，該科目系負(fù)債類帳戶。借方反映出口實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款， 貸方反映預(yù)收客戶的定金或貨款，期末余額反映尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款。應(yīng)收外匯帳款”和預(yù)收外匯帳款”帳戶，采用復(fù)幣式帳頁(yè)，即一般以人民幣為記帳本位 幣，同時(shí)又要核算外幣（主要以美元為主）金額。此兩帳戶由外幣折算成人民幣時(shí)應(yīng)選擇入帳 （議付）當(dāng)天或本期 1 日的匯率中間價(jià)做為記帳匯率。3）、 入帳金額。 對(duì)外貿(mào)易銷售收入的入帳金額一律以FOB 價(jià)為基礎(chǔ)，以 FOB 價(jià)以外的價(jià)格條款成交的出口商品， 其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)及傭金等費(fèi)用支出， 均應(yīng)作沖減銷售 收入處理。例 3、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋 100 箱，每箱 36 雙，合同單

9、價(jià)為每雙 13 元，共計(jì) 46800 元。 該貨物出運(yùn)后， 單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付， 并將商業(yè)發(fā)票、 提單副本交財(cái)務(wù)部。 發(fā) 票金額為 CIF$6000,預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)$300，當(dāng)日匯率為 8.00 元。作如下分錄：借：應(yīng)收外匯帳款 $6000 48000貸：自營(yíng)出口銷售收入$6000 48000預(yù)提海運(yùn)費(fèi)貸：自營(yíng)出口銷售收入-$300 - 2400預(yù)提費(fèi)用 $300 2400在實(shí)際操作過(guò)程中， 一般在期末按海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及傭金等匯總數(shù)預(yù)提。支付時(shí)直接沖減自營(yíng)出口銷售收入。由于專業(yè)外貿(mào)公司一般是先有國(guó)外定單， 然后再收購(gòu)，所以外貿(mào)企業(yè)銷售庫(kù)存出口商品 一般采取個(gè)別計(jì)價(jià)法。 在發(fā)出商品時(shí)，

10、根據(jù)發(fā)出商品的實(shí)際數(shù)量、 金額結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存出口商品成 本，同時(shí)將增值稅征退差額轉(zhuǎn)入自營(yíng)出口銷售成本。做如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷售成本40000自營(yíng)出口銷售成本 1600貸：庫(kù)存出口商品 40000貸：應(yīng)交稅金 一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1600同時(shí)，計(jì)提應(yīng)收出口退稅借：應(yīng)收出口退稅 5200貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）52002、代理出口銷售的核算代理出口銷售業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)代理國(guó)內(nèi)委托方辦理對(duì)外洽談、簽約、托運(yùn)、交單及結(jié)匯的全過(guò)程，或只代辦對(duì)外銷售及交單結(jié)匯的出口業(yè)務(wù)。如只代委托方辦理對(duì)外成交，而不負(fù)責(zé)發(fā)運(yùn)及交單結(jié)匯，或只辦理發(fā)運(yùn)、加工、整理、改裝等部分業(yè)務(wù)，均不屬于代理出口業(yè) 務(wù)

11、。代理出口銷售業(yè)務(wù)的盈虧應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)，即受托方不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，不承擔(dān)出口銷售盈虧，可按代理協(xié)議收取代理手續(xù)費(fèi)。、帳戶設(shè)置。委托方與受托方之間結(jié)算代理出口業(yè)務(wù)的款項(xiàng)時(shí)，通過(guò) 應(yīng)收帳款”或 應(yīng)付帳款”帳戶。同時(shí)設(shè)置 代理出口銷售收入”、代理出口銷售成本”、應(yīng)收外匯帳款”等帳戶。入帳時(shí)間。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，委托人在向受托方交付委托代銷商品時(shí)就應(yīng)該納入受托方的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督之下，但是鑒于對(duì)外交易這種特殊的貿(mào)易方式特別是門到門等 貿(mào)易方式的出現(xiàn)，受托方無(wú)法對(duì)受托代理出口商品進(jìn)行有效監(jiān)控，所以在在實(shí)際操作中，一般在代理出口銷售結(jié)匯，并與委托方辦理結(jié)算后在入帳。例 4、某外貿(mào)企業(yè)受國(guó)

12、內(nèi)某企業(yè)委托，代理出口運(yùn)動(dòng)鞋 100 箱，每箱 36 雙，價(jià)值 46800元。代理手續(xù)費(fèi)為 3%。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為CIF$6000,預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)$300，當(dāng)日匯率為 8.00 元。作如下分錄：借：應(yīng)收外匯帳款 $6000 48000貸：代理出口銷售收入$6000 48000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：代理出口銷售成本46560貸：應(yīng)付帳款 46560代墊海運(yùn)費(fèi)時(shí)，做如下分錄：借：應(yīng)付帳款 2400貸：銀行存款 2400支付委托方代理款項(xiàng)借：應(yīng)付帳款 44160貸：銀行存款 44160計(jì)提營(yíng)業(yè)稅（稅費(fèi)交納的會(huì)計(jì)分錄略）借：代理出口銷售成本79

13、.2貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 72應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅 5.04其他應(yīng)交款一一教育費(fèi)附加 2.16由于代理出口商品的出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地稅務(wù)局開(kāi)立代理出口退稅證明，由委托方持證明和相關(guān)單據(jù)向當(dāng)?shù)赝硕愔鞴軝C(jī)關(guān)辦理，所以，在對(duì)代理出口 銷售進(jìn)行核算時(shí)，一般不涉及出口退稅的核算。第四章出口商品結(jié)匯的核算結(jié)匯是外貿(mào)企業(yè)安全回籠貨款的標(biāo)志，是一票業(yè)務(wù)貿(mào)易階段的終結(jié)。在結(jié)匯時(shí)，出口企業(yè)可以按照銀行當(dāng)天的外匯牌價(jià)（買入價(jià)）結(jié)售給外匯指定銀行，也可以根據(jù)自己付匯的需要留取部分外匯。在對(duì)結(jié)匯進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注意匯率的變化。結(jié)匯時(shí)的銀行外匯買入價(jià)低 于做帳時(shí)的匯率，記入?yún)R兌損益科目的借方

14、，反之做入貸方。例 5、某外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)運(yùn)動(dòng)鞋 100 箱，每箱 36 雙，合同單價(jià)為每雙 13 元，共計(jì) 46800 元。該貨物出運(yùn)后，單證部已經(jīng)持相關(guān)單據(jù)向銀行議付，并將商業(yè)發(fā)票、提單副本交財(cái)務(wù)部。發(fā)票金額為 CIF$6000,預(yù)計(jì)海運(yùn)費(fèi)$300,當(dāng)日匯率為 8.00 元。2006 年 4 月 14 日，銀行通 知該貨款到帳，并出具了結(jié)匯水單。水單顯示：當(dāng)天銀行買入價(jià)7.90 元，并扣除了銀行電報(bào)費(fèi)、托收費(fèi) 100 元，國(guó)外銀行扣費(fèi)用 USD20。做如下分錄：借：銀行存款 一一人民幣戶 47142財(cái)務(wù)費(fèi)用一一銀行手續(xù)費(fèi) 100匯兌損益 598貸：應(yīng)收外匯帳款 $6000 48000自營(yíng)出口銷售收入 -$20 - 160如果 2006 年 4 月 16 日結(jié)匯時(shí)銀行買入價(jià)為 8.1 元，其他條件同例 5。做如下分錄：借：銀行存款一一人民幣戶 48338財(cái)務(wù)費(fèi)用一一銀行手續(xù)費(fèi) 100貸：匯兌損益 598應(yīng)收外匯帳款 $6000 48000自營(yíng)出口銷售收入 -$20 - 160如果企業(yè)需要自留外匯，不經(jīng)過(guò)結(jié)售匯環(huán)節(jié)，其他條件如例5,則