納稅籌劃案例

1、納稅籌劃案例 1、案例資料：某市甲、乙兩企業(yè)均為一般納稅人，甲為生產(chǎn)企業(yè)，乙為商業(yè)企業(yè)，甲同乙 簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，甲委托乙代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式 ，甲企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上 以 1000 元的價(jià)格銷售，市場(chǎng)售價(jià)的成本率為 60% 。目前擬定的代銷協(xié)議中有兩個(gè)可選方 案：方案一：采取代銷手續(xù)費(fèi)方式，乙企業(yè)以每件 1000 元的價(jià)格對(duì)外銷售，每代銷一件收 取代銷價(jià)格 20% 的手續(xù)費(fèi)，甲企業(yè)以每件 1000 元向乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。 方案二：采取視同買斷方式代銷，甲企業(yè)按 800 元的協(xié)議價(jià)收取貨款，乙企業(yè)在市場(chǎng)上仍 要以 1000 元的價(jià)格銷售甲公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，

2、即 200 元件歸 乙公司所有。假定甲的進(jìn)項(xiàng)稅額為 12 萬元，乙企業(yè)可售出產(chǎn)品 1000 件，甲按規(guī)定取得代 銷清單并開具增值稅專用發(fā)票。 問題：分別從甲、乙兩個(gè)企業(yè)的角度來判斷上述兩個(gè)方案的優(yōu)劣。 (除流轉(zhuǎn)稅及其附加外不 考慮其他稅費(fèi)， 以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)， 以上價(jià)格均為不含稅價(jià)， 產(chǎn)品適用增值稅稅 率為 17% ) 【正確答案】 甲應(yīng)納增值稅=1000 X 1000 X 17% 120000 = 50000 （元） 甲應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 =50000 X（ 7%+3% ） =5000 （元） 甲稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)= 1000 X 1000 X （1 20 %） 1000 X 100

3、0 X 60%-5000 = 195000 （元） 乙應(yīng)納增值稅=1000 X 1000 X 17% 1000 X 1000 X 17% = 0 （元） 乙應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000 X 1000 X 20 %X 5% = 10000 （元） 乙應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 =10000 X（ 7%+3% ） =1000 （元） 乙稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)= 1000 X 1000 X 20 % 10000-1000 = 189000 （元） 甲應(yīng)納增值稅=1000 X 800 X 17% 120000 = 16000 (元) 甲應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 =16000 X( 7%+3% ) =1600 (元) 甲稅前會(huì)

4、計(jì)利潤(rùn)= 1000 X 800 1000 X 1000 X 60%-1600 = 198400 (元) 乙應(yīng)納增值稅=1000 X 1000 X 17% 1000 X 800 X 17% = 34000 (元) 乙企業(yè)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加 =34000 X( 7%+3% ) =3400 (元) 乙稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=(1000 800 )X 1000-3400 = 196600 (元) 從甲的角度來看， 方案二比方案一多 3400 元的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) (198400 195000 )，應(yīng)選 擇方案二； 從乙的角度來看，方案二比方案一多 7600 元的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)( 196600-189000 )，應(yīng)

5、選 擇方案二。 2 、案例資料： A 公司為化妝品生產(chǎn)企業(yè)， 2010 年打算將購進(jìn)的不含增值稅價(jià)格為 100 萬 元的化妝品原材料加工成化妝品銷售，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬元。據(jù)測(cè)算若自行生產(chǎn)需花 費(fèi)的人工費(fèi)及分?jǐn)傎M(fèi)用為 50 萬元， 而如果委托另一長(zhǎng)期合作企業(yè) B 公司生產(chǎn)， 對(duì)方收取的 不含增值稅加工費(fèi)用為 50 萬元，對(duì)方可以開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅款 8.5 萬元，價(jià) 稅合計(jì)為 58.5 萬元。此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品， 對(duì)外不含增值稅銷售價(jià)均為 260 萬元。 問題：假定成本、費(fèi)用、產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費(fèi)用。化妝 品消費(fèi)稅稅率為 30% ，不用考

6、慮城建稅與教育費(fèi)附加。 問題：( 1 )分析委托加工方式下， A、B 兩家公司應(yīng)該如何繳納消費(fèi)稅和增值稅。 ( 2)分別 計(jì)算兩種生產(chǎn)方式下 A 公司的應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅和利潤(rùn)，指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。 【正確答案】 1.A 公司為消費(fèi)稅的納稅人，其消費(fèi)稅由 B 公司代收代繳。 B 公司代收代繳的消費(fèi)稅 =（100+50 ）-（ 1-30% ）X 30% = 64.29 （萬元） A 公司銷售化妝品應(yīng)納增值稅 =260 X 17%-17-8.5=18.7 （萬元） B 公司提供加工勞務(wù)，需要繳納增值稅，增值稅銷項(xiàng)稅額為 8.5 萬元。 2 、（ 1 ）自行生產(chǎn) 自行生產(chǎn)的消費(fèi)稅=260 X 3

7、0% = 78 （萬元） 自行生產(chǎn)方式下，銷售化妝品應(yīng)納增值稅 =260 X 17%-17=27.2 （萬元） 自行生產(chǎn)方式下的利潤(rùn)= 260-100-50-78 = 32 （萬元） （ 2 ）委托加工 委托加工的消費(fèi)稅=（100+50 ）-（ 1-30% ）X 30% = 64.29 （萬元） 委托加工方式下，銷售化妝品應(yīng)納增值稅 =260 X 17%-17-8.5=18.7 （萬元） 委托生產(chǎn)方式下利潤(rùn)=260-100-50-64.29 = 45.71 （萬元） （ 3 ）比較 從利潤(rùn)看，委托加工方式能增加企業(yè)利潤(rùn)。 3、某造紙廠為了節(jié)約采購成本，一直自己收購原材料廢紙，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如

8、果從廢舊 物資回收經(jīng)營(yíng)單位收購廢紙， 成本高， 最后負(fù)擔(dān)與自己收購結(jié)果差異不大。 該廠一年直接收 購廢紙共計(jì)金額 200 萬元，再造紙后出售，銷售收入 400 萬元，僅有購進(jìn)的水、電費(fèi)取得 的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為 70 萬元，稅金為 11.9 萬元。該廠一年就緒內(nèi)增值稅為： 增值稅銷項(xiàng)稅額 =400 X 17%=68 （萬元） 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =11.9 （萬元） 應(yīng)納增值稅=68 11.9=56.1 （萬元）稅負(fù)率 =56.1 - 400=14% 該廠納稅籌劃將廢品收購業(yè)務(wù)分離出去，成立廢舊物資回收公司，由回收公司收購 200 萬 元廢紙，再加價(jià) 10% 銷售給造紙廠。試分析回收公司、

9、造紙廠的增值稅稅負(fù)和節(jié)稅情況。 分析： 回收公司：免征增值稅 造紙廠： 增值稅銷項(xiàng)稅額 =400 X17%=68 （萬元） 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =220 X10% 11.9=33.9 （萬元） 應(yīng)納增值稅 =68 33.9=34.1 （萬元） 稅負(fù)率=34.1 - 400=8.5% 節(jié)稅額 =56.1-34.1=22 （萬元） 結(jié)論：該造紙廠成立回收公司的稅負(fù)要輕，原因就在于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 10% 。 4 、李某長(zhǎng)期為一私營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)設(shè)備維修，與該私營(yíng)企業(yè)老板約定有問題隨叫隨到，不用每 天按時(shí)上下班，年收入為 20000 元。試分析李某在收入上與私營(yíng)企業(yè)主建設(shè)怎樣的用工關(guān) 系比較有利？ 分析：有兩種方

10、案可供李某選擇。 方案一：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =（20000 十 12 1600 ）X 5%=3.33 （元） 方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 =（20000 - 12 800 ）X 20%=173.33 （元） 結(jié)論： 李某以雇工關(guān)系與私營(yíng)企業(yè)主簽署雇傭合同比較有利。 在計(jì)稅所得額比較小時(shí)， 以雇 傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個(gè)人所得稅少； 當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候， 以勞務(wù)的形式比 雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。 5劉先生是

11、一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在 60 萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三 種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家； 自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式 最合算。 胡/JtU上.住這種合作方成業(yè)人蚯1 I庭、虧金所（lb適用的九圾 駅顧幕進(jìn)稅率.劉尤生的年收人預(yù)計(jì)在60 Zf無左右月枚入為5力幾，實(shí)H證闇脫*為 也=應(yīng)繳稅款為： （5ODDO2000） x3Oi33?S X 1 2 = 1 3200（. j 莘一廉軌專欄柞SC在這抻合作方式F 其收人城F勞務(wù)報(bào)酬斷褂軸果按月平均支 適用視舉為曲 滋做視歌為: S-OOOOX （1-20* XS0-2000 X U=120000C） 第由攜檜

12、人.在這種汁作方式下其牧人加于稿閘所f氛預(yù)計(jì)適用稅率為汕滋幷 町爭(zhēng)董減征鈾的稅收優(yōu)哥，剜捷實(shí)際適用祝奉為M%”應(yīng)璇稅隸】 600000X（1 - J0?x2oJiX （l-3Of = 6720ai元、 dl計(jì)種結(jié)朵可知彳如果仗鳳稅負(fù)的和摩老慮，劉先空作為自由於稱人的有附我細(xì)臨人所適 用揚(yáng)稅牢飛曲， 應(yīng)納稅獗協(xié)少稅負(fù)最低.比作為兼職棗檔萍家節(jié)稅52800 jt（12t） ODO- 們比調(diào)人報(bào)社節(jié)稅651QO元Q323QO-fi7200. 6. 某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。該 公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 2009 年，該公司取

13、得建材 銷售和裝修工程收入共計(jì) 292 萬元，其中裝修工程收入 80 萬元，均為含稅收入。建材進(jìn) 貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17. 44 萬元。請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。 如果詼飪閒耒將謹(jǐn)材鶴害收人與褰修工程收人分幵核算*兩頊?zhǔn)杖艘唤嬗?jì)算MW#値稅， 應(yīng)納稅款為： 應(yīng)納增#1稅銳姑器梵“欣-E4 = 24.馭萬元） 如鑒謹(jǐn)處詞將住材諭料收入號(hào)裝蛭【桎收人分開桟算則饕惦工即收人町門爪輕計(jì)算嫩 般訴業(yè)視適用稅奉為3% .共應(yīng)鍛納就轉(zhuǎn)稅t 應(yīng)納堰14稅銳額=器需 比耒分別樓算少犠漬我樓2筑&9-15. 75 =缶23 元） 從審案例可戍斤1S酒常金業(yè)果營(yíng)嚙收稅應(yīng)稅勞務(wù)利増值撓應(yīng)稅煖

14、物附僧時(shí)*血不分井 枝算，所冇收人會(huì)一拌按照熠備視計(jì)算轡繪.適用稅犁很高（17%）曲勞芻收人器分逋常狼 粧有珂以祗和的進(jìn)頊唱前，趙實(shí)薛稅收負(fù)祝很更”純稅人血舉耨闊類業(yè)務(wù)收人分開餐算勞笹 收人部分即可按背業(yè)規(guī)計(jì)程適用稅犁僅暫卻丹（：5h ） 可厲圈圧降低企業(yè)的實(shí)阿稅負(fù)* 7. 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為 150 萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一 般納稅人條件，適用 17 %的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為 80 萬元（不含稅），可取 得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？ 參考答案：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)= 80 X （ I十 17 % ） = 93.6 （

15、萬元） 收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150 （萬元） 應(yīng)繳納增值稅稅額=100% 無差別平衡點(diǎn)增值率表 般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無差別平衡點(diǎn)增值率 含稅銷售額 不含稅銷售額 17% 3% 20.05% 17.65% 13% 3% 25.32% 23.08% 查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率 20.05 % （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。 可以將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)， 各自作為獨(dú)立核算單位。 假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額 均為 75 萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用 3 %征收率。此時(shí)： 兩個(gè)

16、企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)= 80 X （ |十 17 % ） = 93.6 （萬元） 兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)= 150 （萬元）兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額= 150 3%=4.37（萬元） 1 3% 經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了 52.01-48.2=3.83 萬元。 8、甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額 為 40 萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額 35 萬元；乙企業(yè)年含稅銷售額 43 萬元，年可抵 扣購進(jìn)貨物含稅金額 37.5 萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。 由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額 均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩個(gè)企業(yè)均按小

17、規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率 3 %。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩企業(yè)應(yīng)如何對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃。 1.25 ）。 于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率 20.05 % ，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 乙企業(yè)含稅增 150 1 17% 17% 80 17% 8.19（萬元） 150 -80= 48.2（萬元） 稅后利潤(rùn)=1 17% 增值率（含稅）= 150-93.6 150 100%=37.6% 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)= -93.6= 52.03（萬元） 1 3% 參考答案：作為小規(guī)模納稅人，甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅 40 1 . 17 萬元（1 3% 3% ）,乙企 43 業(yè)年應(yīng)納增值稅 1.25

18、萬元（1 3% 3% ）,兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅 2.42 萬元（1.17 十 根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率（ 40 35 40 100% ）=12.5 % ，小 100% 43 37.5 ）,同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率 20.05 % ，選值率 12.79 % （ 43 擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過合并方式， 組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人， 以符合一般納稅人的 認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為： 輕稅負(fù) 2.42 一 1.53 =0.89 萬元 9、某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成 奶制品，再將奶制

19、品銷售給各大商業(yè)公司， 或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居 民。奶制品的增值稅稅率適用 17 %。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成： 一是向農(nóng)民個(gè)人收購的 草料部分可以抵扣 13 %的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2009 年公司向農(nóng)民收購的草料金額為 100 萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 13 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為 8 萬元，全年奶制品銷售收人為 500 萬 元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)為 350 萬元。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析 公司應(yīng)采取哪些籌劃方案比較有利。 參考答案：與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司

20、的增值稅稅負(fù)較高。由于我 國(guó)目前增值稅僅對(duì)工商企業(yè)征收， 而對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的， 所以公司可以通過調(diào) 整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。 公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分， 飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú) 立核算。分開后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼 養(yǎng)場(chǎng)購入的牛奶可以抵扣 13 %的進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)施籌劃前：假定 2009 年公司向農(nóng)民收購的草料金額為 100 萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 為 13 萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為 8 萬元，全年奶制品銷售收人為 500 萬 元，則： 應(yīng)納增值稅稅額=500 X 17 % 一 （

21、 13 + 8 ） = 64 （萬元） 稅負(fù)率= 64 100% 12.8% 500 實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)確定 為 350 萬元，其他資料不變。貝應(yīng)納增值稅稅額=500 X 17 % -（ 350 X 13 % + 8 ） = 31 . 5 （萬元） 100% 6.3% 稅負(fù)率=500 方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額= 64 31 . 5 = 32.5 （萬元） 10. 某市 A 輪胎廠（以下簡(jiǎn)稱 A 廠）現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工 方式有：（I ）部分委托加工方式（委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另 一

22、種應(yīng)稅消費(fèi)品） A 廠委托 B 廠將一批價(jià)值 300 萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品， 協(xié)議規(guī)定加工費(fèi) 185 萬元（假設(shè) B 廠沒有同類消費(fèi)品）。A 廠將加工后的汽車輪胎半成品 收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、費(fèi)用共計(jì) 145 . 5 萬元，該批輪胎售價(jià)（不含增 值稅）1 000 萬元。（汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為 3 % ） （2 ）完全委托加工方式（委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對(duì)外銷售） 。假設(shè)本案例的條 件變?yōu)椋篈 廠委托 B 廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價(jià)格不變，仍為 300 萬元， 支付 B 廠加工費(fèi)為 330.5 萬元；A 廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為 1 000

23、 萬元 （3 ） A 廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。 A 輪胎廠將購入的價(jià)值 300 萬元的橡膠原料自行加工成應(yīng)納增值稅稅額= 40 43 1 17% 17% 35 37.5 17% 1 17% 1.53（萬元） 可見，合并后可減 汽車輪胎，加工費(fèi)共計(jì) 330.5 萬元，售價(jià)仍為 1 000 萬元。 分析那種加工方式稅 負(fù)最低，利潤(rùn)最大？ 參考答案：1.部分委托加工方式 應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： A 廠支付 B 廠加工費(fèi)時(shí)，同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅= 300 185 3% 1（萬元） 1 3% A 廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10

24、00 X 3 % 15 = 15 （萬元） A 廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅= 15 十 15 = 30 （萬元） 應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加= 15 X （ 7 %十 3% ） = 1.5 （萬元） A 廠稅后利潤(rùn)如下：稅后利潤(rùn)=（1000-300-185-145.5-15-15-1.5 ） X （1-25 % ） = 253.5 （萬元） 完全委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： 300 330.5 3% 19.5（萬兀） A 廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為：消費(fèi)稅= 1 3% A 廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤(rùn)為： 稅后利潤(rùn)=（1000-300-330.5 -1

25、9.5 ） X （ 1-25 % ） = 262.5 （萬元） 以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同， 加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下， 后者比前者少繳納消費(fèi)稅 10.5 萬元（30-19.5 ）。稅后利潤(rùn)增加廠 9 萬元（262.5-253.5 ）。 （3 ） A 廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下： 銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅= 1000 X 3 % = 30 （萬元） 應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加= 30 X （ 7 %十 3 % ） = 3 （萬元） 稅后利潤(rùn)=（1000-300-3300.5-30-3 ） X （ 1-25 % ） = 252.38 （萬元）

26、由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下， 自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委 托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大。 11. 某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格 75 元， 當(dāng)月銷售 6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本 為 29.5 元/條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為 8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào) 撥價(jià)格調(diào)低至 68 元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定， 對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上， 再 按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比 例稅率為 56 % ;對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以下（不含 70 元）的卷煙，比例稅率為

27、36 %。）計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況 下）？ 參考答案： 該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56 %的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的 應(yīng)納稅款和盈利情況分別為 ： 6000 150 75 6000 56% 255600（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=250 銷售利潤(rùn)=75 X 6 000 一 29.5 X 6 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400 （元） 75 元，與臨界點(diǎn) 70 元相差不大，但適用稅率相差 不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為 20 %。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至 損失。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 70 元以下，可能大大

28、減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的 68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為： 銷售利潤(rùn)=68 X 6 000 一 29.5 X 6 000 一 150 480 一 8 000 = 72 520 （元） 通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少 42 000 元（75 X 6000-68 X 6 000 ），但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少 105 120 元（255 600 一 150 480 ），稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于 銷售收入的減少，從而使銷售利潤(rùn)增加了 63 120 元（72 520 一 9 400 ）。 12. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推 銷該新產(chǎn)

29、品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售， 其中包括：售價(jià) 40 元的 洗面奶，售價(jià) 90 元的眼影、售價(jià) 80 元的粉餅以及該款售價(jià) 120 元的新面霜，包裝盒費(fèi) 用為 20 元，組套銷售定價(jià)為 350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定， 化妝品的稅率為 30 %，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅 的籌劃？ 參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍， 眼影和粉 餅屬于化妝品，適用 30 %稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品， 都需繳納 消費(fèi) 350 30% 稅。應(yīng)納稅額=（1 30% ） =150 元。 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)， 暫時(shí)不組套（配比好各 種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包 裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移） ，則：化妝品公 兩種情況相