住房公積金個人所得稅稅前扣除解讀

1、住房公積金個人所得稅稅前扣除政策解讀2011 年 03 月 31 日文章來源：江蘇省地稅局網(wǎng)站我國現(xiàn)行住房公積金管理?xiàng)l例只規(guī)定了單位和個人繳納住房公積金的下限，上不封頂，導(dǎo)致不同地區(qū)、行業(yè)、 企業(yè)住房公積金繳存情況差距較大。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)、效益不好的企業(yè)甚至經(jīng)常拖欠繳納職工住房公積金；而一些效益較好的單位則利用住房公積金免稅政策，有意將一些應(yīng)稅收入打入職工住房公積金賬戶逃稅，也因此住房公積金被稱為一些企業(yè)“避稅的港灣”、“第二份工資”。因此，關(guān)注和掌握住房公積金個人所得稅稅前扣除政策，無論是對單位財務(wù)人員正確計(jì)繳個人所得稅還是稅務(wù)人員加強(qiáng)對高收入行業(yè)個人所得稅征管都顯得尤為重要。一、政策規(guī)定根據(jù)

2、第十屆全國人大常委會第十八次會議通過修訂個人所得稅法的決定，國務(wù)院于2005 年 12 月 19 日相應(yīng)修訂了中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例，明確了單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險 費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金（“三費(fèi)一金”）從個人收入中扣除，不繳納個人所得稅。根據(jù)國務(wù)院的上述修訂內(nèi)容，財政部、 國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（以下簡稱通知）（財稅, 2006? 10 號）。通知第二條規(guī)定： “根據(jù)住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部財政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管 200

3、55號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超 過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3 倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅。”二、政策解讀仔細(xì)研讀“財稅,2006? 10 號”文件，我們不難發(fā)現(xiàn)， 現(xiàn)行個人所得稅政策對住房公積金實(shí)行了“雙向限制” 管理， 即繳存基數(shù)和繳存比例均存有一個上限：（一）繳存基數(shù)上限：職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職

4、工月平均工資的3 倍當(dāng)職工本人上一年度月平均工資低于職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3 倍時，以職工本人上一年度月平均工資為繳存基數(shù)；當(dāng)職工本人上一年度月平均工資高于職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的 3 倍時， 以職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的 3 倍為繳存基數(shù)。比如某公司王某、李某2009 年度月平均工資分別是8000 元、 10000 元，而該公司所在設(shè)區(qū)城市2009 年度職工月平均工資為 3000 元。那么王某、李某是否分別能以8000元和 10000 元為 2010 年住房公積金繳存基數(shù)呢？依據(jù)“財稅, 2006? 10 號”文件，職工本人上

5、一年度月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的 3 倍，王某 2009 年度月平均工資 （ 8000 元）低于該地 2009年度職工月平均工資的3 倍（ 9000 元），所以，王某可以以其 2009 年度月平均工資 8000 元全額為 2010 年住房公積金繳存基數(shù)。而李某2009 年度月平均工資（10000 元）高于該地 2009 年度職工月平均工資的3 倍（ 9000 元），所以， 李某不能以其 2009 年度月平均工資 10000 元全額為 2010 年住房公積金繳存基數(shù)，而只能以2009 年度職工月平均工資9000 元為繳存基數(shù)。（二）繳存比例上限：12%僅就繳

6、存比例而言，也有一個“雙向限制”管理，即單位和個人的住房公積金繳存比例均不能超過12%。當(dāng)單位和個人住房公積金的實(shí)際繳存比例高于繳存比例上限（ 12%）的，按繳存比例上限（ 12%）計(jì)算允許在個人所得稅稅前扣除的住房公積金；當(dāng)單位和個人住房公積金實(shí)際繳存比例低于繳存比例上限（12%）的，按實(shí)際繳存比例計(jì)算允許在個人所得稅稅前扣除的住房公積金。如果職工任職單位或職工本人中只有一方的住房公積金繳存比例高于繳存比例上限（12%），該如何處理呢？比如某公司繳存比例是10%，而該公司王某的個人繳存比例是18%，則對高于繳存比例上限（12%）的王某個人繳存比例（ 18%），也按前述方法處理，即以繳存比例上

7、限（12%）計(jì)算允許在個人所得稅稅前扣除的住房公積金。反之亦然。 值得一提的是，繳存的住房公積金是“雙向限制”，而不是“總量限制”。有時即使“總量”沒有突破標(biāo)準(zhǔn)，但只要繳存基數(shù)、 繳存比例中有一個指標(biāo)超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該將超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的那個指標(biāo)予以調(diào)整。總而言之，符合“雙向限制”規(guī)定實(shí)際繳存的住房公積金允許在個人所得稅稅前扣除；而超過“雙向限制”規(guī)定繳存的那部分住房公積金不能在個人所得稅稅前扣除，應(yīng)并入個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。顯而易見，通知對住房公積金“雙向限制”個人所 得稅政策的意義： 一是有利于調(diào)節(jié)收入分配。對于超標(biāo)準(zhǔn)繳存公積金的發(fā)達(dá)地區(qū)、 效益好

8、的壟斷行業(yè)以及相對較高收入的群體適當(dāng)予以了稅收調(diào)節(jié)， 充分發(fā)揮個人所得稅的職能作用。二是有利于規(guī)范稅收政策。對于各地擅自將各類補(bǔ)貼、 津貼納入住房公積金賬戶，進(jìn)行逃稅的違規(guī)行為進(jìn)行限制，增強(qiáng)了稅法剛性。 三是有利于各項(xiàng)政策的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。 通知按照建設(shè)部、財政部、中國人民銀行“建金管20055號”文件繳存住房公積金的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定稅收政策， 使住房公積金的稅收政策與公積金主管部門有關(guān)規(guī)定一致， 保證了各項(xiàng)相關(guān)政策的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三、案例分析（一）繳存基數(shù)超過本人上年度月平均工資數(shù)額條件：假設(shè)某市 2009 年度職工月平均工資的3 倍為 6000元。楊某 2010 年 7 月繳納住房公積金的工資基數(shù)為3,00

9、0元，其上年月平均工資2,000 元；繳付住房公積金比例為： 單位 12%，個人 12%，實(shí)際繳付住房公積金為： 單位繳付 360 元，個人繳付 360 元。分析：1、準(zhǔn)予稅前扣除繳存基數(shù)的確定因?yàn)闂钅成夏暝缕骄べY2,000 元，小于所在設(shè)區(qū)市上一年度職工月平均工資的3 倍（ 6000 元），所以以其上年月平均工資額 2,000 元為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。2、扣除限額扣除限額準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)12 2,000 12 240 元單位和個人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為240元。3、實(shí)際允許扣除額單位和個人實(shí)際繳付住房公積金分別為360 元，大于稅前扣除限額（單位和個人分別為240 元

10、），因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額（單位和個人分別為240 元）。超出限額部分，即： （ 360 240）（ 360 240） 240元，并入楊某當(dāng)月工資薪金計(jì)算個人所得稅。（二）繳存基數(shù)、繳存比例均高于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)條件：假設(shè)某市2009 年度職工月平均工資的3 倍為5,500 元。王某 2010 年 7 月繳納住房公積金的基數(shù)為7,000元，其上年月平均工資6,000 元；繳付住房公積金比例為： 單位 18%，個人 14%，實(shí)際繳付住房公積金為: 單位繳付 1,260元，個人繳付 980 元。分析：1、準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定因?yàn)橥跄成夏暝缕骄べY6,000 元，大于上年度職工月平均工資

11、的 3 倍（ 5,500 元），所以以上年度職工月平均工資的 3 倍（ 5,500 元）為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。2、扣除限額扣除限額準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)12 5,500 12 660 元單位和個人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為660元。3、實(shí)際允許扣除額單位和個人實(shí)際繳付住房公積金分別為1,260 元、 980元，大于稅前扣除限額（單位和個人分別為660 元），因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額（單位和個人分別為660元）。超出限額部分，即：（ 1,260 660）（ 980 660） 920 元，并入王某當(dāng)月工資薪金計(jì)算個人所得稅。（三）繳存基數(shù)未超過上限，單位和個人繳存比例均超過上

12、限條件：假設(shè)某市2009 年度職工月平均工資的3 倍為6,000 元。錢某 2009 年度月平均工資是 3000 元；單位和錢某本人住房公積金繳存比例分別為 20%和 15%，實(shí)際繳付住房公積金為 : 單位繳付 600 元，個人繳付 450 元。分析：1、準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定錢某 2009 年度月平均工資未超過職工月平均工資的3倍，應(yīng)以錢某 2009 年度月平均工資（3000 元）為繳存基數(shù)計(jì)算允許在錢某個人所得稅稅前扣除的住房公積金。2、扣除限額單位和錢某本人的實(shí)際繳存比例均高于繳存比例上限（ 12%），所以，應(yīng)按繳存比例上限（12%）計(jì)算允許在錢某個人所得稅稅前扣除的住房公積金?？?/p>

13、除限額準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)12 =3000 12%=360（元）。3、實(shí)際允許扣除額單位和個人實(shí)際繳付住房公積金分別為600 元、450 元，大于稅前扣除限額（單位和個人分別為360 元），因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額 （單位和個人分別為360 元）。超出限額部分，即： （ 600 360）（ 450 360） 330元，并入錢某當(dāng)月工資薪金計(jì)算個人所得稅。（四）繳存基數(shù)超過上限，單位和個人繳存比例均未超過上限條件：假設(shè)某市2009 年度職工月平均工資的3 倍為5,500 元。陳某 2010 年 7 月繳納住房公積金的基數(shù)為6,000元，其上年月平均工資7,000 元；繳付住房公積金比

14、例為： 單位 10%，個人 10%，實(shí)際繳付住房公積金為： 單位繳付 600 元，個人繳付 600 元。分析：1、準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)的確定因?yàn)殛惸成夏暝缕骄べY7,000 元，大于上年度職工月平均工資的 3 倍（ 5,500 元），所以以上一年度職工月平均工資的 3 倍（ 5,500 元）為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)。2、扣除限額扣除限額準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)10 5,500 10 550 元單位和個人繳付住房公積金的稅前扣除限額分別為550元3、實(shí)際允許扣除額單位和個人實(shí)際繳付住房公積金分別為600 元，大于稅前扣除限額（單位和個人分別為550 元），因此實(shí)際允許稅前扣除額等于扣除限額（單位

15、和個人分別為550 元）。超出限額部分，即： （ 600 550）（ 600 550） 100元，并入陳某當(dāng)月工資薪金計(jì)算個人所得稅。（五）“繳存總量”未突破標(biāo)準(zhǔn)，但繳存基數(shù)、繳存比例中有一個指標(biāo)超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)條件：假設(shè)某市 2009 年度職工月平均工資為1000 元，該地區(qū)職工 2010 年每月稅前扣除住房公積金的最高限額為720 元(1000 3 12% 2) 。張某： 2009 年度月平均工資為5000 元，單位和個人的繳存比例分別為6%， 2010 年每月實(shí)際繳存金額為600 元(5000 6% 2) 。陳某： 2009 年度月平均工資為1500 元，單位和個人的繳存比例分別為15%，

16、 2010 年每月實(shí)際繳存金額為450 元(1500 15% 2) 。分析：從表面上看，張某和陳某每月繳存的住房公積金 都沒有超過 720 元的最高標(biāo)準(zhǔn)， 但是，因?yàn)閺埬成夏暝缕骄べY超過當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的3 倍，所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為360 元(1000 36% 2) ，多繳存的 240 元(600 360) 應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得征稅。因?yàn)殛惸车睦U存比例超過 12%，所以每月稅前扣除住房公積金的最高限額應(yīng)為 360 元(1500 12% 2) ，多繳存的 90 元(450 360) 應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得征稅。常見問題解答1、問：單位和個人按規(guī)定繳付的住房公積金是否需繳納個

17、人所得稅？答：根據(jù)個人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定： 按照國家規(guī)定， 單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，從納稅義 務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，單位和個人按國家規(guī)定繳付的住房公積金免繳個人所得稅。2、單位和個人按什么比例和標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金可免個人所得稅？答：根據(jù)財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、 失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅, 2006? 10 號）規(guī)定：“根據(jù)住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部財政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管 20055號）等規(guī)定精神，單位和個人分

18、別在不超 過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3 倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅?！?、我單位員工張某 2010 年 7 月繳納住房公積金的工資基數(shù)為 3,000 元， 其上年月平均工資2,000 元；單位和個人繳付住房公積金比例均為12%，實(shí)際繳存 720 元。（ 09 年職工月平均工資為 2000 元）請問是否可全額稅前扣除？答：因張某上年月平均工資2,000 元，小于所在設(shè)區(qū)市上一年度職工月平均工資的3 倍（ 6000 元），所以以其上年月平均工資額 2,000 元為準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)?？鄢揞~準(zhǔn)予稅前扣除的繳存基數(shù)12 2,000 12 240 元