北京管理咨詢公司財(cái)務(wù)成本控制

1、匕京XX管理咨詢財(cái)務(wù)本錢控制目錄前言：本錢及本錢控制范圍的界定 3一、本錢范圍的界定3二、本錢控制范圍的界定4第一章 本錢控制的一般理論4一、本錢控制的主體4二、本錢控制的客體5三、本錢控制的目標(biāo) 5四、 本錢控制與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系 6五、 本錢控制與戰(zhàn)略的關(guān)系 6第二章北興特鋼本錢控制分析9一、本錢性態(tài)分析 9二、本錢動(dòng)因分析11三、敏感性分析11四、 結(jié)論13第三章北興特鋼本錢控制主體確實(shí)立14第四章 目標(biāo)本錢控制9北興特鋼本錢控制目標(biāo)確實(shí)定 15一、 北興特鋼本錢控制目標(biāo)的選擇 15二、 本錢控制目標(biāo)體系 15第五章目標(biāo)本錢控制一一本錢控制目標(biāo)在各責(zé)任中心的分解 16一、目標(biāo)本錢分解的

2、原貝U 16二、本錢控制目標(biāo)的分解17三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定 19第六章責(zé)任本錢管理一一各責(zé)任中心的本錢控制責(zé)任 22一、責(zé)任本錢確實(shí)定原那么 22二、 費(fèi)用中心的本錢控制責(zé)任 23三、人為禾I潤中心的本錢控制責(zé)任 26第七章責(zé)任本錢管理一一本錢控制信息反應(yīng) 28一、責(zé)任本錢核算 28二、責(zé)任本錢報(bào)告的編制29第八章責(zé)任本錢管理本錢控制績效考核 30一、 公司整體本錢控制與績效考核 30二、 各責(zé)任中心的本錢控制目標(biāo)考核體系 30三、 各責(zé)任中心的本錢控制與績效考核指標(biāo) 30四、 本錢控制考核體系的動(dòng)態(tài)調(diào)整 33第九章本錢控制方案與全面預(yù)算管理的對(duì)接 34第十章本錢控制方案實(shí)施的根底條件34前

3、言：本錢及本錢控制范圍的界定一、本錢范圍的界定根據(jù)我國2000年公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，本錢是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各 種消耗。然而，在會(huì)計(jì)界，本錢的定義仍存在較大爭議，國內(nèi)與國際上的也存在較大差異。 本咨詢報(bào)告的目的是為北興特鋼建立有效的本錢控制系統(tǒng)，不是關(guān)于本錢控制的理論探 討，因此本報(bào)告不在此方面過多論述，僅將本報(bào)告中關(guān)于本錢的范圍界定如下：本錢是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各種消耗或價(jià)值犧牲，不僅包括生產(chǎn)本錢，同時(shí)還包括管理 費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用，以及諸如采購本錢、資產(chǎn)購置本錢等生產(chǎn)要素的 購置本錢；不僅是會(huì)計(jì)核算意義上的本錢，還包括時(shí)機(jī)本錢等管理會(huì)計(jì)意義上的本錢二、本錢控制

4、范圍的界定本錢控制，就是依據(jù)一定時(shí)期建立的本錢管理目標(biāo)，在控制主體的責(zé)權(quán)范圍之內(nèi)，于 生產(chǎn)消耗發(fā)生之前和企業(yè)本錢形成過程之中，為提高本錢效益而對(duì)各種影響因素所采取的 主動(dòng)預(yù)防和及時(shí)調(diào)節(jié)措施。本錢控制的核心是降低本錢。降低本錢以兩種方式實(shí)現(xiàn)，一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技 術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施，降 低本錢；二是改變本錢發(fā)生的根底條件，及改變企業(yè)生產(chǎn)要素的配置，提高技術(shù)裝備水平， 利用新技術(shù)、新材料、新工藝改良產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等措施，使本錢降低。在北興特鋼本錢控制體系中 ，由于公司生產(chǎn)準(zhǔn)備即將完成 ，本錢發(fā)生的根底條件既定， 本報(bào)告所討論的本錢控制中，降低本

5、錢的途徑，僅是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量 標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施，降低本錢。相應(yīng) 的，在本報(bào)告中，本錢是在既定組織結(jié)構(gòu)下的本錢管理，不是戰(zhàn)略本錢概念、不包括研發(fā) 本錢、不對(duì)質(zhì)量本錢過分關(guān)注，不涉及本錢企畫等相關(guān)內(nèi)容，是傳統(tǒng)意義上的本錢控制。第一章 本錢控制的一般理論一、本錢控制的主體本錢控制的主體是指對(duì)本錢控制負(fù)有責(zé)任的管理者。具體包括：一對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有決策權(quán)的企業(yè)高層管理者；二對(duì)本錢發(fā)生具有重大影響的技術(shù)人員；三按責(zé)任管理原那么對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)工作負(fù)有責(zé)任的管理者；四專設(shè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的工作人員，他們是日常本錢控制的組織者與執(zhí)行者，專設(shè)財(cái)

6、 務(wù)管理機(jī)構(gòu)可以看作是本錢控制的辦事機(jī)構(gòu)。二、本錢控制的客體：生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各類資本消耗。三、本錢控制的目標(biāo)一通過本錢控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實(shí)施。通過獲取本錢優(yōu)勢幫助企業(yè)取得競爭 優(yōu)勢。在企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，本錢控制首先要配合企 業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略的本錢以及本錢控制的 需要。二利用資源、本錢、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，配合企業(yè)獲取最大利潤。在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用資源、本錢、質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，以 本錢支持維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場份額等對(duì)本錢的需要，促使企業(yè)最大限度的獲得 利潤。三降低本錢在任

7、何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因本錢的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低本錢始終是第一位的四、本錢控制與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系一本錢因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生，降低消耗始終是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本要求。節(jié)約規(guī)律要求人們?cè)趯?shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的過程中要盡可能降低本錢。由于本錢總額受到活 動(dòng)量水平的影響，降低本錢的根本標(biāo)志是降低單位本錢。在經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)稀缺時(shí)，降低成 本還包含有利用特定的本錢消耗實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、用既定的本錢總額提供更多產(chǎn)出的 思想，即“以節(jié)約求增產(chǎn)。二本錢控制是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約因素。就具體業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員往往不希望有較多的本錢約束。較少的本錢約束意味 著較多的工作自由度，使業(yè)務(wù)處理過程變的相對(duì)容易、相

8、對(duì)輕松。本錢與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的 這種關(guān)系是本錢控制措施難以貫徹實(shí)施的深層次原因。三本錢的代償性特征，決定了人們對(duì)本錢有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在本錢變動(dòng)不影響其他指標(biāo)的前提下，人們總是追求低本錢，以本錢絕對(duì)額的上下為 標(biāo)準(zhǔn)來判斷本錢控制措施。然而，本錢的變動(dòng)必然會(huì)影響到其它指標(biāo)的變動(dòng)。本錢控制要 素之間的相互代償， 往往使相互關(guān)聯(lián)的本錢構(gòu)成要素之間發(fā)生互為消長的變化， 一個(gè)部門、 一個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)低本錢的追求有可能導(dǎo)致其他部門、其他環(huán)節(jié)以更高的本錢為代價(jià)，如原材料 質(zhì)量與生產(chǎn)本錢等。五、本錢控制與戰(zhàn)略的關(guān)系一本錢控制與企業(yè)的根本戰(zhàn)略的匹配本錢控制的目標(biāo)之一是通過本錢控制配合企業(yè)的戰(zhàn)略選擇與實(shí)施，因此本錢控制戰(zhàn)

9、略 要與企業(yè)的根本戰(zhàn)略相匹配。采用本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)，企業(yè)戰(zhàn)略的中心是本錢，企業(yè)戰(zhàn) 略主要表達(dá)為本錢控制戰(zhàn)略，企業(yè)戰(zhàn)略本錢控制戰(zhàn)略兩者趨于一致，一般而言，兩者之間 不會(huì)產(chǎn)生沖突，采用差異化和目標(biāo)集聚需要本錢的支持，本錢控制不應(yīng)該以本錢為理由妨 礙差異化和目標(biāo)集聚。但另一方面，再不影響差異化和目標(biāo)集聚的前提下，要通過本錢控 制戰(zhàn)略盡可能講的實(shí)現(xiàn)差異化和目標(biāo)集聚過程中的本錢。如前述及，過度的差異化和目標(biāo) 集聚有可能為競爭對(duì)手時(shí)時(shí)本錢集聚戰(zhàn)略提供時(shí)機(jī)，而在實(shí)施差異化和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略過程 中不恰當(dāng)屈從于控制本錢戰(zhàn)略，便會(huì)折衷企業(yè)的根本戰(zhàn)略。過度的差異化和目標(biāo)集聚、過 度的折衷企業(yè)的根本戰(zhàn)略，便會(huì)有可能是

10、企業(yè)陷入“夾在中間的困境，從而使企業(yè)在競 爭中處于劣勢。二本錢控制戰(zhàn)略與企業(yè)開展階段的匹配本錢控制戰(zhàn)略除了要與企業(yè)的根本戰(zhàn)略相匹配外，還應(yīng)該與企業(yè)在不同開展階段采用 的不同戰(zhàn)略相匹配。企業(yè)在不同的開展階段，其優(yōu)先考慮的問題各不相同，本錢控制戰(zhàn)略 的制定與實(shí)施，要充分考慮到企業(yè)在不同開展階段的特點(diǎn)和需要。世界著名的管理咨詢公司波士頓咨詢公司按照產(chǎn)品的成長性、市場份額等指標(biāo)建立了 “成長-占有率模型，按照這種模型，產(chǎn)品、業(yè)務(wù)、企業(yè)在市場上的表現(xiàn)分為四個(gè)階段： 問題、明星、金牛、狗四個(gè)階段，如產(chǎn)品可以分為問題產(chǎn)品、明星產(chǎn)品、金牛產(chǎn)品、狗產(chǎn) 品四個(gè)階段，對(duì)應(yīng)于這四個(gè)階段，企業(yè)分別采用不同的四種戰(zhàn)略措施

11、：建立戰(zhàn)略、固守戰(zhàn) 略、收割戰(zhàn)略、撤退戰(zhàn)略問題產(chǎn)品是在具有高成長性市場中企業(yè)產(chǎn)品所占份額比擬低的產(chǎn)品，而且在市場上往 往同類產(chǎn)品中的領(lǐng)先這已經(jīng)出現(xiàn)的。當(dāng)企業(yè)決定打入這一市場時(shí)，企業(yè)需要大量的資金投 入，因?yàn)槠髽I(yè)需要建造廠房、購置設(shè)備、雇用專業(yè)人員、拓展市場以跟上快速開展的市場, 與領(lǐng)先者競爭。企業(yè)在這一階段所采用的戰(zhàn)略是建立戰(zhàn)略，其目標(biāo)是擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品的市場 份額。為達(dá)此目標(biāo)，企業(yè)有可能不計(jì)短期的收益。在這一階段的本錢控制戰(zhàn)略應(yīng)該有一種 長期的觀點(diǎn)，首先，與產(chǎn)品相關(guān)的根底條件正處在形成過程之中，如何根據(jù)市場的開展前 景、競爭對(duì)手的狀況確定企業(yè)的產(chǎn)品規(guī)模、技術(shù)裝備水平、產(chǎn)品的本錢與性能比等；其次,

12、 由于產(chǎn)品處在市場拓展階段，為了拓展市場和贏得市場，企業(yè)可能需要較高的生產(chǎn)本錢， 本錢控制不能無視這一需要，在本錢控制過程重要對(duì)這種需要給予充分的滿足。明星產(chǎn)品是在高成長的市場上已經(jīng)成為市場領(lǐng)導(dǎo)者的產(chǎn)品，它由問題產(chǎn)品演變而來。 在這一階段，為了穩(wěn)固產(chǎn)品的市場地位，企業(yè)仍然需要后續(xù)的資金投入以保持較高的市場 增長率，與競爭對(duì)手競爭。企業(yè)在這一階段所采取的戰(zhàn)略是固守戰(zhàn)略，以期將產(chǎn)品培養(yǎng)成 金牛產(chǎn)品。在這一階段，產(chǎn)品要確定合理的價(jià)格定位和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要考慮市場、價(jià)格、質(zhì) 量、本錢之間的關(guān)系。這一階段的本錢控制需要做許多艱苦的工作，如何根據(jù)市場的需要 和產(chǎn)品的開展趨向?qū)Ξa(chǎn)品本錢進(jìn)行定位、如何采取長期的本

13、錢抑減措施控制產(chǎn)品本錢、如 何在產(chǎn)品本錢的開發(fā)、拓展過程中控制本錢而又不抑減產(chǎn)品地位等等都是這一階段本錢控 制應(yīng)該考慮的問題。這一階段本錢控制戰(zhàn)略的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向長期的本錢抑減。金牛產(chǎn)品是市場占有率開始趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品。在這一階段，市場開發(fā)費(fèi)用開始減少， 企業(yè)開始從規(guī)模經(jīng)濟(jì)和較高的邊際利潤中得到收益。企業(yè)所采取的戰(zhàn)略是收割戰(zhàn)略，企業(yè) 的目標(biāo)是盡可能的獲取現(xiàn)金回報(bào)，盡可能減少追加投入。企業(yè)戰(zhàn)略的主要是適當(dāng)延長收割 期階段的時(shí)間。在這種情況下，企業(yè)所采取的本錢控制戰(zhàn)略應(yīng)該是快速的本錢抑減戰(zhàn)略， 一切可以降低本錢的短期措施都將被使用，不需要過多地考慮長期的相對(duì)本錢地位，不需 要采取本錢降低的長期措施。本錢控

14、制過程重要大規(guī)模的壓縮產(chǎn)品的研究與開發(fā)費(fèi)用，削 減廣告費(fèi)用，在機(jī)器設(shè)備自然損毀以前不需要考慮更換，不需要投入更多的費(fèi)用以建立新 的銷售渠道，盡可能的壓縮各種本錢和費(fèi)用，以最大限度的增加企業(yè)的現(xiàn)金回報(bào)。狗產(chǎn)品時(shí)的增長率市場中的低市場份額產(chǎn)品，這種產(chǎn)品已經(jīng)沒有多少盈利的希望。企 業(yè)對(duì)這種產(chǎn)品所采取的戰(zhàn)略通常是撤退戰(zhàn)略，以退出該產(chǎn)品市場。在這一階段的本錢控制 中，一切本錢費(fèi)用都應(yīng)該壓縮到最低需要的水平，應(yīng)該防止為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所發(fā)生的最 低需要本錢以外的一切支出。因此，企業(yè)在不同的開展階段會(huì)出現(xiàn)不同的情況，需要采取不同的本錢控制戰(zhàn)略，成 本控制戰(zhàn)略要與企業(yè)在不同開展階段的戰(zhàn)略相匹配。三本錢控制戰(zhàn)略措

15、施之間的匹配本錢控制戰(zhàn)略除了要與企業(yè)根本戰(zhàn)略相匹配外，在本錢控制過程中，各種本錢控制戰(zhàn) 略措施之間也應(yīng)相互匹配，防止用相互矛盾的措施來削減本錢。如企業(yè)在試圖利用規(guī)模經(jīng) 濟(jì)來降低本錢時(shí)，又實(shí)行產(chǎn)品多樣化或者實(shí)行多角經(jīng)營，這必將使規(guī)模經(jīng)濟(jì)受到削弱。第二章 北興特鋼本錢控制分析一、本錢性態(tài)分析按照本錢性態(tài)，本錢可分為固定本錢和變動(dòng)本錢一變動(dòng)本錢一般包括生產(chǎn)本錢中的直接人工、直接材料和變動(dòng)性制造費(fèi)用等其中 直接人工有時(shí)會(huì)是固定本錢或半變動(dòng)本錢 。對(duì)于制造業(yè)而言，變動(dòng)本錢是本錢中較大的一局部，變動(dòng)本錢的控制主要表達(dá)在在滿 足既定質(zhì)量前提下對(duì)產(chǎn)品單價(jià)和數(shù)量的控制，價(jià)格的控制主要是采購環(huán)節(jié)的控制，數(shù)量的 控

16、制主要表達(dá)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制。在銷售費(fèi)用中，除少數(shù)屬于變動(dòng)性費(fèi)用外變動(dòng)銷售費(fèi)用主要包括銷售人員工資、包 裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、裝卸運(yùn)輸費(fèi) ，大多數(shù)還是固定性質(zhì)的費(fèi)用，對(duì)于其中的變動(dòng)銷售 費(fèi)用，一般可以按照企業(yè)歷史最好水平，參照同行業(yè)企業(yè)的平均水平，通過增量分析方法， 制定出單位產(chǎn)品的變動(dòng)銷售費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。二固定本錢，包括酌量性固定本錢和約束性固定本錢。酌量性固定本錢是指經(jīng)由企業(yè)管理當(dāng)局的決策行為而可以發(fā)生改變的固定本錢工程， 如公司經(jīng)費(fèi)、廣告展覽費(fèi)、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi) 、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、 修理費(fèi)、咨詢費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)以及其他酌量性固定本錢。酌量性固定本錢的控制一般由公司 最高管理當(dāng)局在

17、每個(gè)會(huì)計(jì)年度開始以前，斟酌方案期內(nèi)的具體情況及財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力，按照 零基預(yù)算方法，對(duì)于各個(gè)酌量性固定本錢工程開支的必要性以及是否需要繼續(xù)開支分別做 出決策，并按照支出的可遞延程度做出恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間安排，最后依據(jù)分析、決策的結(jié)果制定 出酌量性固定本錢的目標(biāo)值。約束性固定本錢是指那些由企業(yè)管理當(dāng)局的決策行為改變不了的固定本錢工程，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、會(huì)計(jì)師費(fèi)、管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、壞賬損失、稅金以及其他約束性固定本錢。在既定的營運(yùn)規(guī) 模、組織結(jié)構(gòu)、人員配置條件下，上述費(fèi)用的開支額度對(duì)企業(yè)生存與開展具有很大的不宜 改變性。約束性固定本錢可以在企業(yè)運(yùn)營

18、過程中，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營狀況作深入分析，并根據(jù)本錢 效益原那么，進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的優(yōu)化和業(yè)務(wù)流程再造，逐步控制約束性固定本錢的實(shí)際支出。 同時(shí)，在企業(yè)的運(yùn)營中，還必須注意控制合理的營運(yùn)規(guī)模和資產(chǎn)與資本的質(zhì)量與結(jié)構(gòu)。營 運(yùn)規(guī)模過度，會(huì)直接加大固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)、稅金、壞賬損失等。而優(yōu)化資產(chǎn)與資本 的質(zhì)量結(jié)構(gòu)，減少不良資產(chǎn)的占用，對(duì)于減少固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用等 產(chǎn)生重要影響。三財(cái)務(wù)費(fèi)用的規(guī)劃與控制應(yīng)當(dāng)著眼于營運(yùn)規(guī)模及其質(zhì)量結(jié)構(gòu)的有效性、投資或資產(chǎn) 占用期限結(jié)構(gòu)對(duì)資本結(jié)構(gòu)的要求以及資金來源渠道、種類的合理選擇來進(jìn)行。二、本錢動(dòng)因分析北興特鋼生產(chǎn)工藝相對(duì)先進(jìn)，企業(yè)生產(chǎn)管理人員缺乏實(shí)際運(yùn)營經(jīng)驗(yàn)

19、，并且大多數(shù)實(shí)際 本錢并未發(fā)生，局部相關(guān)職能部門尚未成立，經(jīng)過我們的調(diào)查，多數(shù)生產(chǎn)管理人員對(duì)生產(chǎn) 本錢的本錢動(dòng)因并不能準(zhǔn)確把握，我咨詢公司無法對(duì)本錢動(dòng)因作出準(zhǔn)確的分析判斷，這種 困難限制了我們本錢控制方案的進(jìn)一步細(xì)化。三、敏感性分析根據(jù)我咨詢公司對(duì)市場狀況的調(diào)查結(jié)果和行業(yè)領(lǐng)先者的調(diào)查分析，我們以GCr15 為例，作本錢對(duì)毛利的敏感性分析工程數(shù)量單價(jià)金額對(duì)毛利的敏感系數(shù)銷售收入1282028205.85廢鋼574.731.117642.121.33生鐵484.971484.971合金182.60.38輔材89.490.2耐火材料64.650.15原輔料合計(jì)1463.833.03動(dòng)力消耗517.9

20、21.07工資及附加16.620.03制造費(fèi)用339.230.7生產(chǎn)總本錢2337.64.84毛利482.4根據(jù)以上分析可看出，廢鋼、生鐵、動(dòng)力消耗三個(gè)本錢工程的敏感性系數(shù)均在 1 以上， 制造費(fèi)用的敏感性系數(shù)為 0.7，以上四項(xiàng)為本錢控制的關(guān)鍵工程。北興特鋼本錢控制的重點(diǎn) 應(yīng)當(dāng)是對(duì)原材料采購價(jià)格、原材料單耗、動(dòng)力單耗水平的控制。工資費(fèi)用敏感性系數(shù)較小 ，表達(dá)了鋼鐵行業(yè)資本密集型這一特點(diǎn) 。在本錢控制過程中， 在提高工資能夠到達(dá)強(qiáng)有力的鼓勵(lì)效果時(shí)，可以通過適度提高工資水平或其他物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì) 措施來強(qiáng)化其他本錢控制環(huán)節(jié)尤其是原材料、動(dòng)力消耗的嚴(yán)格控制。四、結(jié)論北興特鋼采取本錢領(lǐng)先戰(zhàn)略，公司的本錢控制

21、將成為公司財(cái)務(wù)控制甚至是公司管理控 制的最重要內(nèi)容。需要我們嚴(yán)格制訂和實(shí)施本錢控制。本錢控制方法較多，核心內(nèi)容是目標(biāo)本錢控制、責(zé)任本錢管理、標(biāo)準(zhǔn)本錢制度以及與 本錢控制相關(guān)的鼓勵(lì)機(jī)制。目標(biāo)本錢是實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)利潤所需的、有必要作為長遠(yuǎn)工作目標(biāo)的本錢。目標(biāo)本錢控制的核心是建立縱橫交錯(cuò)、責(zé)任清楚，相互銜接和制約為目的的目標(biāo)本錢控制體系。責(zé)任本錢管理既是企業(yè)本錢管理的重要內(nèi)容，也是責(zé)任會(huì)計(jì)的重要組成局部。責(zé)任成 本是以本錢責(zé)任中心為主體所聚集的，隸屬于該主體經(jīng)營權(quán)限范圍，并負(fù)有相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 的可控本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢制度是以標(biāo)準(zhǔn)本錢為目標(biāo)，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)本錢差異分析方法，結(jié)合本錢核算制度 與賬務(wù)處理體系對(duì)生產(chǎn)過程中

22、的資金消耗實(shí)施監(jiān)督與控制的一種本錢控制制度。標(biāo)準(zhǔn)本錢 是標(biāo)準(zhǔn)本錢制度所建立的控制目標(biāo)。它是在一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn) 工藝過程，采用科學(xué)方法測算產(chǎn)品生產(chǎn)消耗限額。建立標(biāo)準(zhǔn)本錢制度的關(guān)鍵是標(biāo)準(zhǔn)本錢的 制訂是否準(zhǔn)確、可靠。而如前所述，在北興特鋼目前的狀態(tài)下，制訂準(zhǔn)確、合理的標(biāo)準(zhǔn)成 本是不可能的，因此，在我們的財(cái)務(wù)控制方案中，不管是本錢核算還是本錢控制，都沒有 采用標(biāo)準(zhǔn)本錢制度。在本咨詢方案中，我們根據(jù)北興特鋼生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，采取的是目標(biāo)本錢控制和責(zé)任成 本管理相結(jié)合的本錢控制體系。第三章 北興特鋼本錢控制主體確實(shí)立根據(jù)以上敏感性分析所揭示的本錢控制重點(diǎn)，按照波特的價(jià)值鏈理論，將北興特

23、鋼的 主價(jià)值鏈分為原材料采購、內(nèi)部后勤、連鑄、連軋、外部后勤、銷售六個(gè)局部。結(jié)合組織 機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)，對(duì)應(yīng)的管理組織分別為采購部、煉鋼車間、軋鋼車間和銷售部。公輔車間為生 產(chǎn)車間提供原料和動(dòng)力，可以比照生產(chǎn)環(huán)節(jié)管理。因此我們將本錢控制劃分到五個(gè)主要的本錢控制分中心，作為北興特鋼本錢控制的主線。各職能部門的本錢控制是北興特鋼本錢控制的輔線。按照本錢可控原那么，進(jìn)行 ABC 分 析，根據(jù)各本錢的本錢動(dòng)因，我們將五個(gè)分中心的不可控本錢分別劃分到其他相關(guān)職能部 門，作為該部門的責(zé)任本錢。比方將機(jī)械的折舊費(fèi)劃歸設(shè)備部、將采購人員的根本工資費(fèi) 用劃歸企管部等等。根據(jù)歸口管理原那么，在各職能部門專業(yè)范圍內(nèi)對(duì)生產(chǎn)車

24、間或其他職能部門的與本錢控 制相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)與管理，并將此項(xiàng)本錢計(jì)入該歸口管理部門的責(zé)任本錢。如將三個(gè)生產(chǎn)車間設(shè)備維修費(fèi)列為機(jī)電裝備部的責(zé)任本錢，公司整體的辦公費(fèi)用為公司辦公室的責(zé)任 本錢。第四章 目標(biāo)本錢控制北興特鋼本錢控制目標(biāo)確實(shí)定一、北興特鋼本錢控制目標(biāo)的選擇北興特鋼本錢控制目標(biāo)為目標(biāo)本錢，即：目標(biāo)本錢 =期望售價(jià) -目標(biāo)利潤。在公司生產(chǎn) 經(jīng)營初期目標(biāo)本錢采取標(biāo)桿法確定，即采用行業(yè)領(lǐng)先者的本錢指標(biāo)作為北興特鋼的本錢標(biāo) 桿，并采取務(wù)實(shí)的態(tài)度，循序漸進(jìn)的方式逐步趕超。二、本錢控制目標(biāo)體系一根本指標(biāo)1. 五個(gè)分中心均定義為人為利潤中心 ，采取內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方式計(jì)算各分中心的奉獻(xiàn) 毛益。2. 職

25、能部門的本錢控制是北興特鋼本錢控制的輔線，即作為標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用中心，以預(yù)算 控制為主，采用零基預(yù)算方法，編制費(fèi)用預(yù)算。標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用中心的核心指標(biāo)是本錢費(fèi)用降低率等指標(biāo)。詳見本錢控制責(zé)任評(píng)價(jià)與績效考二輔助指標(biāo)，按照各責(zé)任中心的具體情況確定 ，詳見本錢控制責(zé)任評(píng)價(jià)與績效考核三修正指標(biāo)，按照各責(zé)任中心的具體情況確定 ，詳見本錢控制責(zé)任評(píng)價(jià)與績效考核。四否決指標(biāo)，按照各責(zé)任中心的具體情況確定 ，詳見本錢控制責(zé)任評(píng)價(jià)與績效考核。第五章 目標(biāo)本錢控制本錢控制目標(biāo)在各責(zé)任中心的分解一、目標(biāo)本錢分解的原那么目標(biāo)本錢的分解，既是發(fā)動(dòng)全體員工挖掘各部門、各單位降低本錢潛力的過程，也是 將市場機(jī)制導(dǎo)入企業(yè)內(nèi)部管理， 傳遞與分

26、解市場競爭風(fēng)險(xiǎn)的過程。 在這一過程中應(yīng)當(dāng)做到：一 堅(jiān)持以人為本的管理理念，充分發(fā)揮全體員工的積極性和創(chuàng)造力，使企業(yè)的每一 部門、單位和個(gè)人都明確所要到達(dá)的本錢控制目標(biāo)。建立鼓勵(lì)機(jī)制，推行民主管理，提高勞 動(dòng)者的參與意識(shí)，把職工的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的生存和開展緊密聯(lián)系起來，培養(yǎng)一種與企業(yè)共 存共榮，發(fā)奮向上的企業(yè)文化精神。二以各職能部門和各生產(chǎn)車間的責(zé)權(quán)范圍為依據(jù)，對(duì)目標(biāo)本錢進(jìn)行分解，目標(biāo)本錢 分解要包括所有的本錢費(fèi)用構(gòu)成要素，也要符合生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝過程特點(diǎn)。分解的目標(biāo) 本錢要與企業(yè)總體目標(biāo)本錢保持協(xié)調(diào)一致的關(guān)系，防止出現(xiàn)顧此失彼或相互推諉的現(xiàn)象。三目標(biāo)本錢分解要將所涉及的各項(xiàng)指標(biāo)細(xì)化落實(shí)到各責(zé)

27、任中心，為目標(biāo)本錢控制創(chuàng)造條件二、本錢控制目標(biāo)的分解根據(jù)公司本錢控制目標(biāo)，為便于進(jìn)行本錢控制，我們將公司的本錢控制目標(biāo)進(jìn)行了分 解和轉(zhuǎn)化，將公司整體的本錢控制目標(biāo)分解和轉(zhuǎn)化為人為利潤中心的奉獻(xiàn)毛益指標(biāo)和費(fèi)用 中心的費(fèi)用指標(biāo)。分解過程如下：營業(yè)利潤稅前= 銷售收入 - 生產(chǎn)本錢 -營業(yè)費(fèi)用 -管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用其中：銷售收入=銷售收入 -軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部價(jià)值 +軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部價(jià)值 -煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 +煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼 價(jià)值 -公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 +公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 -原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 +原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值= 銷售收入 -軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部價(jià)值 + 軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部價(jià)值 -煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 -公輔轉(zhuǎn)入 軋

28、鋼價(jià)值 + 煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 -原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 -公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 + 公輔轉(zhuǎn)入 軋鋼價(jià)值 +公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 + 原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值生產(chǎn)本錢=軋鋼本錢=軋鋼本錢 -煉鋼本錢 +煉鋼本錢 -公輔轉(zhuǎn)入軋鋼本錢 +公輔轉(zhuǎn)入軋鋼本錢 -原材料轉(zhuǎn)入煉鋼成本+原材料轉(zhuǎn)入煉鋼本錢 -公輔轉(zhuǎn)入煉鋼本錢 + 公輔轉(zhuǎn)入煉鋼本錢= 軋鋼本錢 -煉鋼本錢-公輔轉(zhuǎn)入軋鋼本錢 +煉鋼本錢 -原材料本錢 -公輔轉(zhuǎn)入煉鋼本錢 + 原材料本錢 +公輔轉(zhuǎn)入軋鋼本錢 + 公輔轉(zhuǎn)入煉鋼本錢 = 軋鋼車間附加本錢 + 煉鋼車間附加 本錢 + 原材料本錢 + 公輔車間總本錢因此營業(yè)利潤稅前 = 銷售收入 -軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部價(jià)值 +

29、軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部價(jià)值 -煉鋼轉(zhuǎn)入 軋鋼價(jià)值 -公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 +煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 -原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 -公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià) 值 + 公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 +公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 +原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 -軋鋼本錢 -煉鋼 本錢 -公輔轉(zhuǎn)入軋鋼本錢 + 煉鋼本錢 -原材料本錢 -公輔轉(zhuǎn)入煉鋼本錢 +原材料本錢 +公 輔轉(zhuǎn)入軋鋼本錢 +公輔轉(zhuǎn)入煉鋼本錢 -銷售稅金及附加 -營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用=銷售收入 -軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部價(jià)值 -銷售稅金及附加 -營業(yè)費(fèi)用 + 軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部價(jià)值 -煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 -公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 -軋鋼車間附加本錢 + 煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 -原材 料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 -公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)

30、值 -煉鋼車間附加本錢 + 公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 + 公輔轉(zhuǎn) 入煉鋼價(jià)值 -公輔車間總本錢 + 原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 -原材料本錢 -管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用= 銷售部奉獻(xiàn)毛益 +軋鋼車間奉獻(xiàn)毛益 +煉鋼車間奉獻(xiàn)毛益 +公輔車間奉獻(xiàn)毛益 +采購部貢 獻(xiàn)毛益-管理費(fèi)用 -財(cái)務(wù)費(fèi)用其中，銷售部貢奉獻(xiàn)毛益 =銷售收入 -軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部價(jià)值 -銷售稅金及附加 -營業(yè)費(fèi)用；軋鋼車間奉獻(xiàn)毛益 =軋鋼轉(zhuǎn)入銷售部價(jià)值 -煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 -公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 -軋鋼車間附加本錢； 煉鋼車間奉獻(xiàn)毛益 =煉鋼轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 -原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 -公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 -煉鋼車間附加本錢；公輔車間奉獻(xiàn)毛益 = 公輔轉(zhuǎn)入軋鋼價(jià)值 +

31、 公輔轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 -公輔車間總本錢；采購部奉獻(xiàn)毛益 = 原材料轉(zhuǎn)入煉鋼價(jià)值 -原材料本錢在一個(gè)正常的開展良好的企業(yè)中，企業(yè)的各類存貨數(shù)量相對(duì)穩(wěn)定，從長期動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn) 來看，可以認(rèn)為企業(yè)的所有資金投入均能夠得到合理補(bǔ)償，所有產(chǎn)出都能夠轉(zhuǎn)化為銷售收 入，因此從控制的角度可以認(rèn)為上式成立。因此，對(duì)公司稅前營業(yè)利潤的控制可以轉(zhuǎn)化為 對(duì)五個(gè)主要運(yùn)營環(huán)節(jié)以及公司管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制。在設(shè)計(jì)各部門奉獻(xiàn)毛益指標(biāo)時(shí)，為強(qiáng)化控制重點(diǎn)，滿足公司本錢控制要求，在各部門 的指標(biāo)中同時(shí)作出相應(yīng)修正，如在采購部的指標(biāo)中加了資金占用費(fèi)指標(biāo)。同時(shí)，在每個(gè)會(huì) 計(jì)年度結(jié)束之后，可以根據(jù)公司稅前利潤對(duì)奉獻(xiàn)毛益指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整修正。三

32、、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格采取市場價(jià)格與目標(biāo)本錢價(jià)格相結(jié)合的原那么。市場價(jià)格易于取得時(shí)采取市場價(jià)格的較低值，市場價(jià)格取得本錢較高、變化較大時(shí)采取本錢標(biāo)桿倒算分解模式。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制訂過程： 以 GCR15 為例1. 銷售部內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)出價(jià)格：實(shí)際銷售單價(jià)轉(zhuǎn)入價(jià)格：即以公司制定的最低銷售價(jià)格制訂過程如下:財(cái)務(wù)管理齊齊哈爾北興特殊鋼 價(jià)格政策制定流程F-03生產(chǎn)技術(shù)部銷售部預(yù)測市場環(huán)境將 發(fā)生重大變化，提出建議總經(jīng)理本錢消耗定額預(yù)測財(cái)務(wù)部采購部原材料采購成本預(yù)測本錢預(yù)測財(cái)務(wù)部銷售部生產(chǎn)本錢發(fā)生重大變化時(shí)，提出建議市場預(yù)測結(jié)束銷售部制定銷售價(jià)格管理制度企管部采購部制定原材料目標(biāo)采購價(jià)格初步

33、審議董事會(huì)總經(jīng)理辦公會(huì)- 審議擬訂價(jià)格區(qū)間生產(chǎn)技術(shù)部制定原材料目標(biāo)消耗定額公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，公司可以根據(jù)標(biāo)桿企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行最低價(jià)格的制訂，如標(biāo)桿企業(yè)的毛利率為11%，管理費(fèi)用/銷售收入為2.5%,本公司預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用/銷售收入為4%。因此，當(dāng)本期市場價(jià)格為 2820元/噸時(shí)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格可定為 2820*( 1-11%+6.5%) =2664.9元，取整為2670元2.軋鋼車間內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)出價(jià)格=銷售部的轉(zhuǎn)入價(jià)格。即以公司制定的最低銷售價(jià)格轉(zhuǎn)入價(jià)格 =2061/2415.41*2670/1.0395/1.05=2191元其中， 2061 為標(biāo)桿企業(yè)煉鋼的方案本錢， 2415.41為標(biāo)桿企業(yè)

34、軋鋼總本錢。 1.0395是標(biāo) 桿企業(yè)噸鋼的鋼水消耗量。3. 煉鋼車間內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)出價(jià)格： 2278元轉(zhuǎn)入價(jià)格：按照標(biāo)桿企業(yè)的本錢消耗定額，參考生產(chǎn)工藝控制水平，制訂本公司的目標(biāo)消耗定額，再根據(jù)目標(biāo)消耗定額分別核定各項(xiàng)本錢消耗的轉(zhuǎn)移價(jià)格。如：廢鋼轉(zhuǎn)移價(jià)格 =642.12/1982.08*2278/574.73=1.28其它原材料轉(zhuǎn)移價(jià)格可以同樣制定。在公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，由于生產(chǎn)的學(xué)習(xí)曲線存在，可將本錢消耗定額適度放大一些， 比方將消耗定額定為標(biāo)桿企業(yè)消耗定額的 105%，那么鋼水內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格成為 2191/1.05=2086, 廢鋼的轉(zhuǎn)移價(jià)格成為 1.28/1.05/1.05=1.16元4.

35、 采購部內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)出價(jià)格： 煉鋼車間的轉(zhuǎn)入價(jià)格轉(zhuǎn)入價(jià)格：實(shí)際采購單價(jià)5. 公輔車間內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)出價(jià)格： 市場價(jià)格 *1-銷售費(fèi)用率轉(zhuǎn)入價(jià)格：各種原材料的標(biāo)準(zhǔn)采購價(jià)格第六章 責(zé)任本錢管理各責(zé)任中心的本錢控制責(zé)任一、責(zé)任本錢確實(shí)定原那么責(zé)任本錢原那么上以責(zé)任為其歸屬，各責(zé)任中心的責(zé)任本錢構(gòu)成包括該責(zé)任中心發(fā)生的可控本錢及由其他責(zé)任中心追溯而來的責(zé)任本錢。1. 責(zé)任中心的可控本錢可控本錢：某特定的責(zé)任中心能夠預(yù)知其發(fā)生，且能夠控制和調(diào)節(jié)其耗用量的本錢。不具備此條件的那么是不可控本錢。判定本錢是否可控一般依據(jù)如下標(biāo)準(zhǔn)： 1 責(zé)任中心是否能夠通過自己的行為有效的影響該本錢的數(shù)額； 2 該本錢是否由

36、責(zé)任中心全權(quán)使用的某項(xiàng)資產(chǎn)或勞務(wù)而直接形成； 3 是否該本錢責(zé)任人的直接管理者。2. 發(fā)生在本責(zé)任中心的不可控本錢應(yīng)按照責(zé)任歸屬原那么追溯到應(yīng)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。 1 本責(zé)任中心生產(chǎn)造成的廢品，轉(zhuǎn)移到后續(xù)生產(chǎn)步驟而發(fā)生的損失；2 本責(zé)任中心管理不當(dāng)造成的其他責(zé)任中心的停工損失或銷售的違約損失3. 在已聚集的責(zé)任本錢的根底上，按照責(zé)任追溯原那么，應(yīng)當(dāng)扣除以下追溯本錢： 1 屬于材料、勞務(wù)供給部門的責(zé)任產(chǎn)生的廢品損失、供給中斷而產(chǎn)生的各種損失，應(yīng)當(dāng)由這些部門承當(dāng)?shù)淖匪荼惧X； 2 設(shè)備管理部門由于設(shè)備管理不善造成的停工損失、廢品損失以及增加的其他費(fèi)用支出； 3 生產(chǎn)技術(shù)部生產(chǎn)方案安排不當(dāng)、管理不善造成的

37、停工損失、廢品損失以及增 加的其他費(fèi)用支出。本錢的可控性分析應(yīng)建立在對(duì)本錢性態(tài)和本錢動(dòng)因的調(diào)查分析、對(duì)生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)技 術(shù)深刻了解根底上，而北興特鋼大多數(shù)的生產(chǎn)本錢并沒有實(shí)際發(fā)生，對(duì)責(zé)任本錢的劃分只 能采取逐步完善方式，目前不可能做到完全科學(xué)、合理。二、費(fèi)用中心的本錢控制責(zé)任1. 機(jī)電裝備部的本錢控制責(zé)任： 1 本部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； 2 設(shè)備的所有維修費(fèi)大、中、小修 ； 3 備品備件消耗；5 計(jì)量儀器的維修費(fèi)2. 生產(chǎn)技術(shù)部的本錢控制責(zé)任 1 本部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； 2 與煉鋼、軋鋼車間的責(zé)任本錢除與設(shè)備部相關(guān)的責(zé)任本錢局部3. 企管部 1 本部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； 2 工資費(fèi)用； 3 培訓(xùn)費(fèi)

38、； 4 福利費(fèi)； 5 宣傳費(fèi)。4. 財(cái)務(wù)部 1 本部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； 2 公司財(cái)務(wù)費(fèi)用。5. 辦公室1 本部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；2 管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)； 3 辦公用低值易耗品； 4 主要領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。6. 質(zhì)保部 1 本部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用； 2 各項(xiàng)檢測設(shè)備的維護(hù)費(fèi)； 3 因產(chǎn)品質(zhì)量問題造成的客戶索賠帶來的損失承當(dāng)連帶責(zé)任； 4 對(duì)因原材料質(zhì)量問題造成的生產(chǎn)損失承當(dāng)連帶責(zé)任。7. 保供部 1 倉儲(chǔ)費(fèi)用； 2 加工費(fèi)用； 3 原材料損耗； 4 對(duì)因原材料質(zhì)量問題質(zhì)量問題外觀可以初步判斷的造成的生產(chǎn)損失承當(dāng)連帶責(zé)任； 5 內(nèi)部物流相關(guān)的本錢。三、人為利潤中心的本錢控制責(zé)任1. 銷售部 1

39、部門可控銷售費(fèi)用：產(chǎn)品銷售費(fèi)用；銷售違約金；未及時(shí)反應(yīng)市場信息造成 的產(chǎn)品積壓損失；銷售價(jià)格的折扣、折讓、銷售退回?fù)p失；壞賬損失； 2 銷售收入；3 奉獻(xiàn)毛益 =銷售收入 -內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)值 -部門可控銷售費(fèi)用； 4 利潤質(zhì)量：應(yīng)收賬款回收率。2. 采購部 1 采購本錢； 2 部門可控采購費(fèi)用； 3 資金占用由保供部追溯而來的責(zé)任本錢，也可以看作一種時(shí)機(jī)本錢，防止 采購部存在加大庫存傾向 = 月末庫存總金額 * 1% 1%可以根據(jù)目標(biāo)利潤率或銀行貸款 利率調(diào)整；4 奉獻(xiàn)毛益 =內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)值 -采購本錢 -部門可控采購費(fèi)用 -資金占用 -被追溯的責(zé) 任本錢；5 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)值中，鐵合金按照材質(zhì)中所含合

40、金數(shù)計(jì)算價(jià)值。3. 煉鋼車間1 奉獻(xiàn)毛益 = 轉(zhuǎn)出到軋鋼車間的價(jià)值 -部門可控本錢費(fèi)用；2 部門可控本錢費(fèi)用 =發(fā)生在本車間的所有本錢費(fèi)用 + 被追溯的責(zé)任本錢 -折舊 費(fèi) -原材料供給問題帶來的各種損失 -因生產(chǎn)技術(shù)部工作失誤帶來的各種損失 -設(shè)備部設(shè)備管 理不善帶來的各種損失 -保險(xiǎn)費(fèi)責(zé)任的界定以公司主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理的仲裁為準(zhǔn) ； 3 部門可控本錢費(fèi)用中，保供部轉(zhuǎn)入的直接材料和運(yùn)輸費(fèi)用、公輔車間轉(zhuǎn)入的 各種燃料與動(dòng)力按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算。4. 軋鋼車間1 奉獻(xiàn)毛益 = 轉(zhuǎn)出到保供部的價(jià)值 -部門可控本錢費(fèi)用；2 部門可控本錢費(fèi)用 =發(fā)生在本車間的所有本錢費(fèi)用 + 被追溯的責(zé)任本錢 -折

41、舊 費(fèi) -原材料供給問題帶來的各種損失 -因生產(chǎn)技術(shù)部工作失誤帶來的各種損失 -設(shè)備部設(shè)備管 理不善帶來的各種損失 -因煉鋼車間問題造成的各種損失 -保險(xiǎn)費(fèi)責(zé)任的界定以公司主管副 總經(jīng)理或總經(jīng)理的仲裁為準(zhǔn) ； 3 部門可控本錢費(fèi)用中，保供部轉(zhuǎn)入的直接材料和運(yùn)輸費(fèi)用、煉鋼車間轉(zhuǎn)入的 連鑄坯、公輔車間轉(zhuǎn)入的各種燃料與動(dòng)力按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算；鐵合金按照材質(zhì)中所含 合金數(shù)計(jì)算價(jià)值；4 轉(zhuǎn)出到保供部的價(jià)值 =生產(chǎn)數(shù)量 *公司制訂的最低銷售價(jià)格5. 公輔車間1奉獻(xiàn)毛益 = 轉(zhuǎn)出到連鑄、軋鋼車間的價(jià)值 -部門可控本錢費(fèi)用；2部門可控本錢費(fèi)用 = 發(fā)生在本車間的所有本錢費(fèi)用被追溯的責(zé)任本錢 -折舊費(fèi) -原材

42、料供給問題帶來的各種損失 -設(shè)備部設(shè)備管理不善帶來的各種損失 -保險(xiǎn)費(fèi)責(zé)任 的界定以公司主管副總經(jīng)理或總經(jīng)理的仲裁為準(zhǔn) ； 3部門可控本錢費(fèi)用中，保供部轉(zhuǎn)入的直接材料和運(yùn)輸費(fèi)用按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算；4轉(zhuǎn)出的價(jià)值 =轉(zhuǎn)出數(shù)量 *市場價(jià)格 *1-銷售費(fèi)用率。第七章 責(zé)任本錢管理本錢控制信息反應(yīng)一、責(zé)任本錢核算1. 選擇責(zé)任本錢核算模式。企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任本錢核算制度，即建立一套完整的計(jì)量、記錄、計(jì)算和聚集有關(guān)責(zé)任 本錢的核算方法。責(zé)任本錢核算分為雙軌制和單軌制兩種模式。在信息通暢、會(huì)計(jì)核算水 平較高的條件下，責(zé)任會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)核算應(yīng)采取單軌制，即由會(huì)計(jì)核算科目下再分可控本錢 費(fèi)用和不可控本錢費(fèi)用，并逐月編

43、制調(diào)節(jié)表。在公司生產(chǎn)經(jīng)營初期，責(zé)任本錢管理采取雙 軌制，即責(zé)任本錢核算與會(huì)計(jì)核算分開進(jìn)行、互不干預(yù)。2. 聚集責(zé)任本錢為便于責(zé)任本錢核算和責(zé)任追溯，對(duì)于發(fā)生在該責(zé)任本錢中心的費(fèi)用，不管是否屬于 該責(zé)任中心，先按責(zé)任中心聚集，以反映消耗發(fā)生的原始情況，再確認(rèn)本中心的責(zé)任本錢。3. 追溯責(zé)任本錢對(duì)于各責(zé)任中心發(fā)生的不屬于該責(zé)任中心的本錢，按責(zé)任歸屬進(jìn)行追溯和結(jié)轉(zhuǎn)。為便 于明確責(zé)任，可按照責(zé)任順序，層層追溯。4. 結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任本錢各責(zé)任中心的本錢按責(zé)任落實(shí)后，要按責(zé)任歸屬結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任本錢，以完整反映各責(zé)任中 心的實(shí)際責(zé)任本錢。二、責(zé)任本錢報(bào)告的編制責(zé)任本錢報(bào)告又稱為責(zé)任本錢控制績效報(bào)告 ，是各責(zé)任中心根據(jù)責(zé)

44、任本錢核算資料 財(cái)務(wù)部提供編制的、反映各責(zé)任中心本錢責(zé)任履行情況。責(zé)任本錢報(bào)告揭示了各責(zé)任中心 的責(zé)任本錢發(fā)生情況，有利于進(jìn)一步明確方向，為改良本錢管理、加強(qiáng)本錢控制提供依據(jù)。責(zé)任本錢報(bào)告按責(zé)任中心編制 ，一般包括三局部內(nèi)容 ：第一局部為可控責(zé)任本錢報(bào)告， 按可控責(zé)任本錢工程列示 ；第二局部為責(zé)任指標(biāo)完成情況報(bào)告 ，按責(zé)任本錢考核指標(biāo)列示； 第三局部為工作質(zhì)量完成情況報(bào)告，以全面揭示責(zé)任中心的消耗全貌。每一局部都按實(shí)際 完成、預(yù)算指標(biāo)、差異額和差異率、差異原因等專欄列示，對(duì)于重大差異應(yīng)單獨(dú)說明第八章 責(zé)任本錢管理本錢控制績效考核一、公司整體本錢控制與績效考核公司整體本錢控制的績效核心指標(biāo)為利潤

45、實(shí)現(xiàn)數(shù)，為配合公司戰(zhàn)略，表達(dá)公司生產(chǎn)經(jīng) 營初期盡快實(shí)現(xiàn)通過規(guī)模經(jīng)濟(jì)取得競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略導(dǎo)向， 特設(shè)營業(yè)收入指標(biāo)作為輔助指標(biāo) 即公司本錢績效考核工資 =公司利潤的%+營業(yè)收入的 %二、各責(zé)任中心的本錢控制目標(biāo)考核體系核心指標(biāo)表達(dá)了該責(zé)任中心對(duì)公司的奉獻(xiàn)程度，因此根據(jù)核心指標(biāo)確定責(zé)任中心的績效考核基數(shù)，采取每月計(jì)算，季度累計(jì)考核。三、各責(zé)任中心的本錢控制與績效考核指標(biāo)1. 人為利潤中心的本錢控制績效考核指標(biāo)體系銷售部核心指標(biāo)：奉獻(xiàn)毛益、銷售收入輔助指標(biāo)：壞賬損失一般情況下在績效考核基數(shù)中全額扣除。銷售費(fèi)用 / 銷售收入修正指標(biāo)：應(yīng)收賬款回收率 >80%時(shí)為 1，每增加 5%，系數(shù)增加 0.02

46、，每減少 5%，系數(shù)減少 0.03，當(dāng)應(yīng)收賬款回收率 <70%，該指標(biāo)變?yōu)榉駴Q指標(biāo)預(yù)算完成程度：銷售預(yù)算完成90%以下時(shí)，每減少2%,系數(shù)減少0.01，銷售費(fèi)用預(yù)算 完成100%以上時(shí)，每增加1%,系數(shù)減少 0.01。否決指標(biāo)：資金體外循環(huán)等經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)現(xiàn)象，應(yīng)收賬款回收率 <70%，出現(xiàn)一次，否決當(dāng)季，累 計(jì)出現(xiàn)兩次，否決全年。2. 人為利潤中心的本錢控制績效考核指標(biāo)體系采購部核心指標(biāo)：奉獻(xiàn)毛益輔助指標(biāo)：采購費(fèi)用采購本錢、內(nèi)部轉(zhuǎn)移總價(jià)值修正指標(biāo) ：原材料周轉(zhuǎn)率、原材料質(zhì)量事故帶來的損失、預(yù)算完成程度否決指標(biāo)：經(jīng)濟(jì)違紀(jì)現(xiàn)象、采購不及時(shí)帶來得停工損失3. 人為利潤中心的本錢控制績效考核指標(biāo)體系煉鋼車間核心指標(biāo)：奉獻(xiàn)毛益輔助指標(biāo)：內(nèi)部轉(zhuǎn)移總價(jià)值修正指標(biāo) ：冶金電耗、熱送比、預(yù)算完成程度否決指標(biāo)：重大質(zhì)量責(zé)任事故、生產(chǎn)平安4. 人為利潤中心的本錢控制績效考核指標(biāo)體系軋鋼車間核心指標(biāo)：奉獻(xiàn)毛益