史上最全營改增方案

1、史上最全“營改增”試點方案大匯總  “營改增”實施背景       國家在“十二五”規(guī)劃之“改革和完善稅收制度”中提出，按照優(yōu)化稅制結構、公平稅收負擔、規(guī)范分配關系、完善稅權配置的原則，健全稅制體系，加強稅收法制建設。擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收?！盃I改增”政策的出臺不只是簡單的稅制轉換，更重要的是有利于消除重復征稅，平衡行業(yè)稅負，促進工業(yè)轉型、服務業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新、解決分稅制弊端、破解混合銷售和兼營造成的征管困境。       

2、我國現(xiàn)行的財稅體制是在1994年分稅制改革的基礎上逐步完善形成的。在我國現(xiàn)行的稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是兩個最為重要的流轉稅稅種，二者分立并行。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務流轉課稅方式的統(tǒng)一性，進而形成了不公平課稅格局?，F(xiàn)行財稅體制不適應、不完善的問題也日益凸顯，已經(jīng)不利于、不適應經(jīng)濟結構優(yōu)化的需要。主要體現(xiàn)在：（1）從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的

3、商品和服務?，F(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍不全面，導致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。（2）從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結構調(diào)整的角度來看，我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。營改增可進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，將有效推動第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。當前，我國正處于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結構調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。（3）從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。   

4、;    針對以上問題，按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅;有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合;有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力;有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。而且，在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，逐步實現(xiàn)對于貨物和勞務征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。       “營改增”全面啟用在即

5、，各行業(yè)企業(yè)蓄勢待發(fā)！但是，我國全面進行營改增，其意義何在？對各行各業(yè)有何影響？建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)等市場主體應如何應對？企業(yè)又該如何健康、平穩(wěn)發(fā)展？究竟有多少人了解呢？了解的內(nèi)容多少呢？今天，就讓小編帶你全面剖析“營改增”！        “營改增”發(fā)展歷程       1994年，我國通過分稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。同年稅制改革中，我國將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產(chǎn)和

6、不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。       2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區(qū)試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。       2011年11月16日，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。       2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。

7、0;      2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。       2012年11月1日起，廣東已確定在全省范圍內(nèi)(含深圳市)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，將原來繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)改為征收增值稅。       2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。       

8、;2013年12月4日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。       2014年4月30日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布財政部國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201443號)，從2014年6月1日起電信業(yè)正式納入“營改增”范圍。       2014年6月1日，國務院將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

9、60;      2015年3月6日，財政部部長樓繼偉在全國“兩會”答記者問時表示，營改增問題最傷腦筋，今年按照計劃應該完成“營改增”的改革，也就是把生活服務業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅全部改成增值稅，最難的是不動產(chǎn)業(yè)轉成征收增值稅。       2016年1月，李克強主持召開座談會。決定營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點已取得積極成效，2016年要全面推開，進一步較大幅度減輕企業(yè)稅負；增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調(diào)整，引導各地因

10、地制宜發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)；2016年全面推開營改增并加大部分稅目進項稅抵扣力度，將帶來大規(guī)模減稅。       2016年2月19日，住建部辦公廳發(fā)布了關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知。通知要求，為保證營改增后工程計價依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門要加強領導，采取措施，并于2016年4月底前重新確定稅金的計算方法，完成計價依據(jù)調(diào)整的實施細則，做好工程計價定額、價格信息等計價依據(jù)調(diào)整的準備工作。       2016年3月18日，國務院常務會

11、議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。同時，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。    “營改增”實施范圍       （一）“營改增”試點涉及的行業(yè)及適用稅率       此次營改增共涉及四個行業(yè)，即房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)。  &

12、#160;    為貫徹落實今年政府工作報告明確提出的全面實施營改增將確保所有行業(yè)稅負只減不增的工作目標，本次營改增試點納稅人設置了兩檔增值稅稅率，對房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)按11%的稅率征收，對金融保險業(yè)和生活服務業(yè)按6%的稅率征收，分別低于原工商業(yè)納稅人17%和13%的稅率，相對于原營業(yè)稅的稅負，四行業(yè)也是略有下降的。對小規(guī)模納稅人按3%征收率征收，由于計稅依據(jù)不同和稅率的下降，其稅負也是降低的。       （二）“營改增”試點納稅人標準的劃分   

13、0;   增值稅納稅人，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準，即年應稅銷售額超過500萬元(含本數(shù))的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。       年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請辦理一般納稅人

14、登記，成為一般納稅人。       （三）“營改增”試點納稅人過渡政策規(guī)定       本次營改增共設立40項免征增值稅政策、2項增值稅即征即退政策以及對部分行業(yè)規(guī)定了扣減增值稅的政策。為保證政策平穩(wěn)過渡，對于一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務等10余項具體服務，采取了簡易計稅的方法。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，仍可享受有關增值稅優(yōu)惠。   &#

15、160;   按照我省2015年數(shù)據(jù)測算，在綜合考慮企業(yè)繳納所得稅、城建稅、教育費附加后，本次新納入營改增的建筑、房地產(chǎn)、金融保險和生活服務業(yè)四行業(yè)納稅人年減稅達99億元，其中建筑業(yè)13億元，房地產(chǎn)業(yè)51億元，金融保險業(yè)15億元，生活服務業(yè)20億元。       （四）“營改增”試點納稅人發(fā)票使用規(guī)定       “營改增”納稅人領購的印有國稅監(jiān)制章的發(fā)票應自2016年5月1日起啟用，不得提前開具。涉及“營改增”的納稅人領取的

16、印有地稅監(jiān)制章的發(fā)票使用到2016年4月30日24時。在發(fā)票使用上，國家另有規(guī)定的，按相關規(guī)定執(zhí)行。       納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：(1)向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn);(2)適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。       （五

17、）“營改增”對各行業(yè)的影響       1、房地產(chǎn)業(yè)：利好地產(chǎn)，減稅占凈利潤比重為-4.5%到10.36%       增值稅適用于房地產(chǎn)業(yè)，將較大程度利好商業(yè)地產(chǎn)、工業(yè)地產(chǎn)和住宅，實現(xiàn)去庫存，降低稅負成本，改善房地產(chǎn)企業(yè)盈利，也有利于帶動建筑業(yè)及相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展。房地產(chǎn)業(yè)的適用稅率從5%提高到11%，但稅基不一致，稅率提高但可抵扣項目增加，在稅票管理良好的情況下實際稅負將下降。與房地產(chǎn)業(yè)相關的主要“營改增”政策主要有：   &#

18、160;   （1）地價可扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。土地價款直接從收入中扣除降低了稅率。       （2）過渡政策。按照合同開工日期分為老項目和新項目，老項目是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目，比照營業(yè)稅按照5%簡易征收，且外購取得的資產(chǎn)可扣除原值。過渡政策將減少新政帶來的沖擊。  

19、;     （3）分期可扣除不動產(chǎn)增加。2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)或在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)。這將促進企業(yè)的不動產(chǎn)改善和購置行為，提高對地產(chǎn)的需求。       （4）個人出售不動產(chǎn)輕微減稅。個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅。對于北上廣深以外的地區(qū)，購買2年以上(含2年)的

20、住房對外銷售的，免征增值稅。對于北上廣深地區(qū)，購買2年以上的普通住房對外銷售才免征增值稅，非普通住房以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。稅率與營業(yè)稅條件下一樣，但增值稅條件下實際稅率為1/(1+5%)*5%=4.76%，降低了稅負。       （5）降低預繳增值稅比例。營改增前，房地產(chǎn)業(yè)應將預售營業(yè)款按照5%的稅率預繳稅，營改增之后，只需按3%的比例預繳增值稅，有利于減少稅款對房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金的占用，提高現(xiàn)金流通率，對于現(xiàn)金回報率高的企業(yè)，利潤的上升空間更大。   &#

21、160;   根據(jù)財政部、國家稅務總局的測算，“營改增”將年均減稅5000億，其中由不動產(chǎn)、在建工程抵扣帶來的減稅將占60%，即3000億。       房地產(chǎn)業(yè)“營改增”實際案例分析：       我們以房地產(chǎn)開發(fā)商為例，簡單分析“營改增”后稅負的變化。首先我們假設房屋售價不變的情況：房地產(chǎn)企業(yè)成本中最大的應該是土地成本，這部分成本約占房企成本的50%左右，但是這部分成本并沒有增值稅可以予以抵扣，為了少繳增值稅房企必須找大量

22、可以抵扣的發(fā)票。那么可以抵扣的成本就集中在建安成本上，具體包含物料成本和人工成本。其中物料成本的增值稅為17%，建筑安裝增值稅為11%，這也意味著房企必須和正規(guī)的物料供應商及建筑公司打交道，因為只有正規(guī)建筑企業(yè)才可以開到增稅發(fā)票，隨便找的施工隊可無法開具增票。       案例解析一：根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)一般情況數(shù)據(jù)，假定土地成本、建安成本、費用、凈利潤各占30%、30%、30%和10%。從近年來房地產(chǎn)行業(yè)的凈利潤率來看，10%左右是符合現(xiàn)實的。分兩種情況考慮，假設建安成本100%可取得進項稅抵扣票據(jù)，則實際稅率為3.96%，減稅

23、規(guī)模占收入比為1.04%，將提高凈利潤10.36%，極大提高房地產(chǎn)業(yè)凈利潤。假設建安成本50%可取得進項稅抵扣票據(jù)，則實際稅率為5.45%，比原營業(yè)稅條件下的稅率提高0.45%，將降低凈利潤4.5%，房地產(chǎn)凈利潤將縮減一半。因而，對于具體企業(yè)是否最終能夠獲得減稅取決于增值稅票據(jù)的管理。       案例解析二：以房價為100萬元不變的情況，物料成本40萬元的情況下，原先繳納營業(yè)稅5萬元，增值稅40/(1+17%)*17%=5.81(萬元)，合計約10.81萬元;“營改增”后，如果房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率定為11%，則銷項稅額為1

24、00/(1+11%)*11%=9.9(萬元)，進項稅額為40/(1+17%)*17%=5.81(萬元)，相抵后交稅4.09萬元。很明顯是有了較大的降稅比例。但是物料成本越低，或拿不到增稅發(fā)票，那稅負率就會大為上升，以物料成本占總成本10%為例，增值稅的稅負率可達到8.9%，遠超過原先只有6.5%兩稅合計的稅負比例。此外，還需兼顧房企利潤的空間變化統(tǒng)籌考慮。每個房企都應該根據(jù)自家的成本和定價重新測算新的稅負率和盈利空間，并以此來制定自己的經(jīng)營方式和營銷策略。 2、建筑業(yè)：短期內(nèi)稅負略微下降，中期上升，長期引發(fā)建筑業(yè)洗牌并降低稅負，細分行業(yè)差異大   

25、60;   營改增后，建筑業(yè)稅率由3%提高到11%，是稅率提高幅度最大的行業(yè)，但需要結合稅基、可抵扣金額才能判斷稅負的變化情況，總體判斷是短期內(nèi)稅負略微下降，中期上升，長期由于行業(yè)洗牌帶來的資源優(yōu)化重組、企業(yè)票據(jù)管理規(guī)范，增加抵扣范圍，降低稅負。與建筑業(yè)相關的政策主要是規(guī)定了簡易征收的四種情況。       一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、為老項目提供的建筑服務、小規(guī)模納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工

26、費、管理費或者其他費用的建筑服務。老項目，是指合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。       受稅率變化影響的是一般納稅人，尤其是以清包工方式、甲供工程、老項目以外的一般納稅人。       從短期看，由于一般納稅人存在老項目，小規(guī)模納稅人可以采取簡易征收，這兩種情況下的稅率與營業(yè)稅條件下一致，實際稅率由于增值稅屬于價外稅而略微下降。  &

27、#160;    從中期看，對于一般納稅人，除非是以清包工方式提供、甲供工程，新項目必須適用11%的稅率，如果原材料占比較低，且難以取得增值稅進項發(fā)票，勢必會提高增值稅稅負。在建筑行業(yè)，沙石料、土石方等材料往往很難取得增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人力成本也不能抵扣，導致可抵扣的進項稅減少。       在建筑業(yè)成本結構中，材料消耗占大頭。假設某個工程項目總造價為1.11億元，其中材料費為7020萬元。按照營業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項目應繳納的營業(yè)稅為333萬元（11100

28、×3%）。如果改征增值稅后，上述工程項目不含稅總造價為1億元，其中材料費為6000萬元，增值稅進項稅為1020萬元（6000×17%）；銷項稅額為1100萬元（10000×11%）；應繳增值稅為80萬元（11001020）。從計算結果看，對于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實減輕了稅負，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時獲得合格增值稅專用發(fā)票。       從長期看，由于建筑業(yè)市場高度開放，進入門檻較低，低價中標等惡性競爭現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若無法

29、取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導致稅負增加，微利的建筑業(yè)將引發(fā)行業(yè)洗牌：管理混亂、依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價惡性競爭企業(yè)將逐漸被淘汰；而有較強經(jīng)營管理能力，規(guī)范財務核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會更好地生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負將趨于平穩(wěn)并下降。       另外，從細分子行業(yè)來看，“營改增”對建筑業(yè)不同子行業(yè)及同一子行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)的稅負、利潤指標都有不同的影響，關鍵在于增值稅進項稅可抵扣比例不一樣?！盃I改增”對建筑細分行業(yè)的影響大有不同，我們大致將建筑業(yè)細分為四個行業(yè)：房屋建筑、基建、裝飾、園林。

30、       （1）基建。各建筑細分行業(yè)的增加值比率是不一樣的，我們通常說的建筑業(yè)增加值比率25%左右，這是全部綜合算下來的數(shù)據(jù)，而房屋建筑一般是20%，基建卻能達到30%多，這是房建和基建的差異。按照增值稅原理，基建行業(yè)增加值比率越大，抵扣就少，交稅就多。在房屋建筑工程中，鋼材、水泥、木材、沙石料、臨時設施、勞務，這些進項稅都可以抵扣，而在土木工程中，拆遷、土石方等大項都拿不到進項稅發(fā)票，可抵扣的進項稅一定比房屋建筑要少，因為增值部分更大，所以交稅比較多。     

31、0; （2）裝飾行業(yè)?！盃I改增”對裝飾行業(yè)的影響比基建、房屋建筑更大，為什么？因為裝飾企業(yè)的進項稅太細太散、很麻煩， 裝飾公司不可能去買一個門把手都開一個增值稅發(fā)票吧？如果這些零碎的發(fā)票都開的話，開稅票的成本、認證的成本、算賬的成本加起來比門把手本身的價格可能還 高。裝飾行業(yè)在“營改增”以后，整個供應鏈體系將會大變，集中供應材料的裝修公司競爭力更強一些，類似于像金螳螂這樣的企業(yè)，建立起供應商體系能讓企業(yè)形成更強的競爭力，且不論材料本身集中采購以后成本的降低，集中采購還能讓企業(yè)在稅務管理方面的成本都下降。對于裝飾行業(yè)而言，不是說沒有進項稅可抵扣，而是進項太細太散了，導致稅務管理成本太高

32、。對安裝行業(yè)的影響，可能跟裝飾不相上下。       （3）園林行業(yè)。“營改增”對園林企業(yè)的影響最大，以前園林企業(yè)從外部調(diào)苗木，苗木基地很多都沒有發(fā)票，平均來說，如 果是純園林的話，苗木的成本約占總成本的70%；如果是公園的話，苗木成本占總成本的40-50%；如果需要挖大湖的話，那么土的成本要高于苗木的成本?！盃I改增”對園林企業(yè)的影響最大，主要源于苗木這一進項，園林企業(yè)原來交3%的營業(yè)稅，現(xiàn)在交11%的增值稅，就算能實現(xiàn)一些增值稅進項抵扣，仍然要交 8-9%的稅，對企業(yè)的影響很大，而且沒什么可籌劃的稅務空間。 &#

33、160;     （4）建筑業(yè)整體的產(chǎn)值利潤率約為3.5%，幾個細分的行業(yè)中，房建約為3.2%，基建約為3.7%，建筑裝飾和建筑安裝業(yè)約為4.5-5%，園林業(yè)的產(chǎn)值 利潤率則遠高于5%。整體而言，建筑細分行業(yè)中，產(chǎn)值利潤率越低的行業(yè)，“營改增”后受到的影響越小，而行業(yè)產(chǎn)值利潤率越高的行業(yè)，“營改增”后受到的影 響就越大。       建筑業(yè)“營改增”實際案例分析：       案例一：A建筑公司為增值稅一般

34、納稅人，2016年5月1日承接B工程項目，5月30日按發(fā)包方要求為所提供的建筑服務開具增值稅專用發(fā)票，開票金額200萬元，稅額22萬元。（或5月30日與發(fā)包方、監(jiān)理方共同驗工計價，確認工程收入為222萬元），該項目當月發(fā)生工程成本為100萬元，其中購買材料、動力、機械等取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額為50萬元。發(fā)包方于6月5日支付了222萬工程款。對B工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？       解析：增值稅納稅業(yè)務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款

35、項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。       收訖銷售款、取得索取銷售款項憑據(jù)、先開具發(fā)票，此3個條件采用孰先原則，只要滿足一個，即發(fā)生了增值稅納稅義務。       該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元       該公司5月進項稅額為50×17%=8.5萬元      

36、; 該公司5月應納增值稅額為22-8.5=13.5萬元        案例二：甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機構所在地為肥西縣。2016年5月1日到肥東承接A工程項目，并將A項目中的部分施工項目分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進度支付工程價款222萬元。當月該項目甲公司購進材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對A工程項目甲建筑公司選擇適用一般計稅方法計算應納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？ 

37、60;     解析：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。       該公司5月銷項稅額為222/(1+11%)×11%=22萬元       該公司5月進項稅額為8+4.95=12.9

38、5萬元       該公司5月應納增值稅額為22-12.95=9.05萬元       在肥東縣預繳增值稅為(222-50)/(1+11%)×2%=3.1萬元       在肥西縣全額申報，扣除預繳增值稅后應繳納9.05-3.1=5.95萬元        案例三：某企業(yè)提供給客戶生產(chǎn)性服務，簽訂合

39、同價值總共為120萬元，期限為一年，約定6月底結款60萬，12月底結款60萬元?？赡軙l(fā)生哪些情況？       解析：可能有以下情況：       A、客戶6月底按照合同約定付款。那么增值稅納稅義務發(fā)生時間為6月份。       B、6月底，客戶沒有按時付款。雖然企業(yè)沒有收到款項，但是仍應按照合同約定在6月份交增值稅款項。企業(yè)可以變更合同，推遲約定付款時間，避免交稅。 

40、60;     C、客戶提前付款。稅務機關會要求企業(yè)按照收訖銷售款項時間繳納增值稅款項。       D、客戶賴賬逃跑。企業(yè)仍然需要按照合同約定繳納增值稅。       因此，先票后款的模式下，如果客戶拖欠貨款，企業(yè)還是應遵守合同約定的時間繳納增值稅，但是所得稅可以延后。        3、金融保險業(yè)：持平或降低，取決于進項稅額

41、是否能達到銷售額的0.66%       “營改增”后，我國將成為世界上第一個對金融服務業(yè)征收增值稅的國家。對于金融服務，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。金融保險業(yè)的稅率從5%提高到6%，實際可比稅率為5.66%，行業(yè)稅負變化取決于進項稅額能否達到銷售額的0.66%。鑒于利息支出不能抵扣，人力成本占金融業(yè)比重較高，“營改增”后進項稅額的主要來源是水電、房屋租賃費用、軟件系統(tǒng)采購、機器設備和不動產(chǎn)的取得。對金融保險業(yè)影響較大的主要規(guī)定有：     

42、60; （1）增值稅免稅政策適用范圍相對有限，主要適用于同業(yè)往來利息收入、聯(lián)行往來利息收入、一年以上人身保險產(chǎn)品的保費收入、金融機構小額農(nóng)戶貸款、國債、地方債、人民銀行對金融的貸款等體現(xiàn)政策性的貸款；存款利息不屬于增值稅征稅范圍。       （2）利息費用以及與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該項規(guī)定不利于企業(yè)尤其是高負債率企業(yè)融資成本的降低。       （3）對于金融商品交易，就金融商品

43、轉讓收益繳納增值稅。金融商品的交易不可以開具增值稅專用發(fā)票。轉讓金融商品盈虧相抵后出現(xiàn)負差，可結轉與下期轉讓金融商品銷售額相抵，年末時仍出現(xiàn)負差不得轉入下一個會計年度，此規(guī)定與營業(yè)稅稅制一致。同時，規(guī)定了6類金融商品交易免征增值稅：QFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣；香港投資者通過滬港通買賣A股、香港投資者通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額；基金管理人運用基金買賣股票、債券；社保理事會、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券基金、股票、債券；個人從事金融商品轉讓業(yè)務。       以基金業(yè)為例測算營改增的可能影響：根據(jù)中國基金

44、業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)，2014年基金行業(yè)收入437億，將收入分成細項，其中利息收入不屬于增值稅征稅范圍，故不產(chǎn)生增值稅銷項稅；人力支出不可抵扣；假定營銷開支全部可取得抵扣票據(jù)；租賃、水電未做進一步拆分，以可抵扣較少進項稅的方式計算，假定能夠全部獲得進項稅額抵扣憑證；假定營銷支出能夠全部獲得進項稅額抵扣憑證；固定資產(chǎn)、在建工程當年增加由可抵扣進項稅，且第一年可抵扣60%，第二年抵扣40%，按照60%的年度可抵扣金額計入進項稅。從結果看，“營改增”將增加凈利潤的7%。       銀行、證券、保險的人力成本占比較高，尤其銀行的系統(tǒng)軟件以自

45、主開發(fā)為主，減少了可抵扣的進項稅額，因而“營改增”后，金融保險業(yè)可以通過更多地外購而非自主開發(fā)，加強增值稅管理以盡可能取得增值稅專用發(fā)票增加提高，降低稅負。金融業(yè)“營改增”實際案例分析：       案例：A公司是一家跨國汽車企業(yè)在中國上海設立的汽車金融服務子公司，2014年取得各項貸款利息、服務費、手續(xù)費、罰息、違約金等收入共計25億元人民幣。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，上述收入應繳納5%營業(yè)稅（即 1.25億元），因此在會計上需確認1.25億元的稅金成本（不考慮附加稅）。在A公司的其他各項成本費用中，最主要的一項是同業(yè)貸款利息支出，占

46、收入的35%左右，另外還有手續(xù)費、傭金、咨詢等費用以及房產(chǎn)租賃、固定資產(chǎn)租賃和信息系統(tǒng)購買和改造等。       請問，營改增后，A公司的利潤和稅負將會產(chǎn)生哪些變化？       解析：我們建議對汽車金融公司的零售及批售貸款業(yè)務利息收入、手續(xù)費等采用6%的稅率，并按一般計稅方法征稅。同時，建議比照目前同業(yè)往來利息收入免征營業(yè)稅的處理，在增值稅體系下對同業(yè)往來利息收入免征增值稅（如果對于同業(yè)往來利息收入征稅，則金融機構將面臨開具增值稅專用發(fā)票的巨大工作量）。

47、       如果采用上述建議的增值稅處理方法，則在增值稅體系下，假設不含增值稅收入仍為25億元，A公司的銷項稅金為1.5億元（即25億元*6%）。雖然營改增之后稅率上浮1%，但是鑒于增值稅體系下如果采用一般計稅方法，A公司會有進項稅金可以抵扣，所以預計A公司的實際應交增值稅額（即銷項稅金扣減進項稅金）與目前的應交營業(yè)稅額相比變化不會太大。在全行業(yè)完成營改增的情況下，汽車金融公司可以取得進項稅金的來源通常包括房租、固定資產(chǎn)采購、信息系統(tǒng)維護和更新、其他服務采購等。     &

48、#160; 由于汽車金融公司的主要客戶群為個人汽車消費者且無法進行進項抵扣，6%的銷項稅金作為價外稅要轉嫁給最終消費者預計會有難度。如果不能通過提高費率或利率的方式將銷項稅金轉嫁給最終消費者，那么汽車金融公司的銷售收入相比營改增之前可能有近6%的下降。下面是我們以A公司為例計算的營改增前后公司利潤和應交營業(yè)稅/增值稅的變化：       營改增前：       單位：人民幣百萬元 利潤提供汽車金融服務收入2500應交營業(yè)稅-125同業(yè)貸

49、款利息支出-900手續(xù)費、傭金支出及其他-50固定資產(chǎn)、信息系統(tǒng)購置改造支出-58.5利潤1366.5        注：為簡便計算，假設營改增之前服務供應商也都沒有適用增值稅。       營改增后假設一：完全不能轉移增值稅負 利潤應交增值稅提供汽車金融服務收入2358.5141.5同業(yè)貸款利息支出-900 手續(xù)費、傭金支出及其他在營改增后能產(chǎn)生可抵扣增值稅進項的費用（增值稅稅率6%）-50-3固定資產(chǎn)、信息系統(tǒng)購置改造支出

50、（增值稅稅率17%）-50-8.5利潤/增值稅1358.5130        營改增后假設二：能夠完全轉移增值稅負 利潤應交增值稅提供汽車金融服務收入2500150同業(yè)貸款利息支出-900 手續(xù)費、傭金支出及其他在營改增后能產(chǎn)生可抵扣增值稅進項的費用（增值稅稅率6%）-50-3固定資產(chǎn)、信息系統(tǒng)購置改造支出（增值稅稅率17%）-50-8.5利潤/增值稅1500138.5        結論：由A公司的案例可以看出，

51、假設營改增后適用的增值稅稅率是6%， 在可以完全向客戶轉嫁銷項稅的情況下，由于進項抵扣帶來采購成本降低，A公司的利潤較營改增前約有9%的上升，而如果不能轉嫁銷項稅，由于銷售收入降低，A公司的利潤約有0.5%的下降。由此可見，若處理得當，企業(yè)將可從營改增中獲利。        4、生活服務業(yè)：減稅明顯       生活服務業(yè)主要包括餐飲、住宿、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、娛樂等行業(yè)。營業(yè)稅體制下，稅率為5%、520%（娛樂業(yè)），增值稅條件下改為6%，可抵扣的

52、項目大量增加；小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收，相當于從5%下降了40%。對生活服務業(yè)影響較大的規(guī)定有：       （1）年應稅銷售額標準為500萬元（含）以下的納稅人為小規(guī)模納稅人，按3%簡易征收，稅率大幅降低，生活服務業(yè)中大量存在小規(guī)模納稅人，減稅明顯。       （2）大量減免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老、殯葬、婚姻介紹、教育、醫(yī)療等領域均有涉及。       （3）餐飲服務、居

53、民日常服務和娛樂服務的接受方，不得抵扣進項稅額。由于此類服務容易被用于集體福利、個人消費，因此未被納入抵扣范圍。文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務、住宿服務雖然可以抵扣進項稅額，但用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，不得抵扣進項稅額。       由于小規(guī)模納稅人的減稅比較明顯，直接利好生活服務業(yè)所有具體行業(yè)。主要討論一般納稅人在各具體行業(yè)的情況。       餐飲業(yè)：營業(yè)稅條件下稅率為5%，現(xiàn)在為6%，實際稅率為5.66%，且存在大量可抵扣

54、項目，比如原材料、房租、不動產(chǎn)購置等，有利于稅負下降。       住宿：稅率從5%到6%，實際稅率為5.66%，但住宿業(yè)存在大量的房租、不動產(chǎn)的購進，稅負下降。       養(yǎng)老：政策規(guī)定養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務免稅。養(yǎng)老機構，是依法設立并辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養(yǎng)老機構；養(yǎng)老服務，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務。       教育

55、：從事學歷教育的學校提供的教育服務，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務免稅。超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，職業(yè)培訓機構等國家不承認學歷的教育機構，不屬于免征增值稅的收入。因而對于私立、以職業(yè)培訓為主的中大型機構無法獲得減稅效應。       醫(yī)療：免稅范圍較營業(yè)稅條件下縮窄，且醫(yī)療服務不得高于地（市）級以上主管部門制定的醫(yī)療服務指導價格，之前享受優(yōu)惠的私營機構可能需要繳納增值稅。    &

56、#160;  娛樂：稅率從原來5%20%改為6%，稅率明顯下降，且娛樂中亦可抵扣進項稅，行業(yè)整體稅負大幅下降。       生活服務業(yè)“營改增”實際案例分析：       案例一：甲賓館為增值稅一般納稅人，2016年5月取得住宿服務收入106萬元，該項目當月發(fā)生經(jīng)營成本為100萬元，其中購買賓館日用品、清洗布草、添置電器等取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額合計3萬元。甲賓館5月需繳納多少增值稅？    

57、;   解析：一般計稅方法下的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額       該公司5月銷項稅額為106/ (1+6%)×6%=6萬元       該公司5月進項稅額為3萬元       該公司5月應納增值稅額為6-3=3萬元    案例二：A幼兒園為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年9月取得以下收入：收費標準

58、范圍內(nèi)的教育費、保育費60萬元、課外特色班、興趣班費用5萬元、幼兒入園贊助費5萬元。購買特色班、興趣班專用教具取得增值稅發(fā)票，注明稅款0.2萬元。9月該幼兒園需繳納多少增值稅？       解析：托兒所、幼兒園提供符合收費標準的教育費、保育費免征增值稅，超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。       小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，其進項稅額

59、不能抵扣。       應納稅額=銷售額×征收率。          該公司5月應納增值稅額為（5+5）/(1+3%)×3%=0.3萬元        “營改增”實施意義       “營改增”試點全面實施，從當前看，是為更多企業(yè)減輕稅負；從長遠看，是改革利國

60、利民！“營改增”不僅是當前供給側結構性改革的重要措施，有利于降成本、去庫存、補短板，更是財稅改革的突破口，有利于建立創(chuàng)新型社會、促進社會分工、優(yōu)化資源配置、理順中央與地方關系，進而全面深化改革。       1、“營改增”只對增值額征收，有利于降低企業(yè)稅負和成本，進而改善企業(yè)盈利。營業(yè)稅導致重復征稅，尤其在產(chǎn)業(yè)鏈的下游環(huán)節(jié)重復征稅越重，征稅基礎是全部銷售額而非增值額，每個環(huán)節(jié)都需征收，不利于產(chǎn)業(yè)鏈的延伸。       2、“營改增”打通了服務業(yè)、貨物銷售之

61、間的障礙，有利于貨物、服務的融合與分工，促進社會的進一步分工與合作。在營業(yè)稅、增值稅并行時，服務業(yè)采購貨物無法抵扣，銷售貨物的產(chǎn)業(yè)接受服務時也無法抵扣，抵扣鏈條不完整，導致銷售貨物的企業(yè)盡可能減少對服務業(yè)的購買需求，或者企業(yè)采取“大而全”的生產(chǎn)模式和組織架構，企業(yè)既提供服務，又生產(chǎn)貨物，不利于社會的專業(yè)化分工。       3、“營改增”有利于推動社會創(chuàng)新。在營業(yè)稅條件下，技術研發(fā)、軟件等無形資產(chǎn)轉讓、咨詢等行為需全額征收營業(yè)稅。由于其他企業(yè)采購此類服務無法進行抵扣，會降低社會對創(chuàng)新、研究、開發(fā)服務的需求，導致創(chuàng)新的物質激勵不足?！盃I改增”后，由于可抵稅，對創(chuàng)新服務產(chǎn)業(yè)的需求提高，由于產(chǎn)業(yè)獨立及競爭，創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展加速。       4