財(cái)稅法規(guī)專題（電大期末考試資料）

1、財(cái)稅法規(guī)專題綜合復(fù)習(xí)題 1 一、 某裝飾裝修公司屬于增值稅一般納稅人， 從事兼營業(yè)務(wù)， 即銷售各種裝飾裝修材料， 公司又有自己的裝修隊(duì)， 提供裝修服務(wù)。 裝修材料的銷售和裝修勞務(wù)的提供彼此沒有從屬關(guān)系， 屬于兼營業(yè)務(wù)。 該公司某月銷售裝修材料取得不含稅銷售額 90 萬元， 同時(shí)又為客戶裝飾辦公室取得勞務(wù)收入 50 萬元， 本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額共 12 萬元。 要求: 根據(jù)上述發(fā)生的兼營業(yè)務(wù)， 進(jìn)行納稅籌劃。 2、 甲、 乙兩公司合作建房， 甲提供土地使用權(quán)， 乙提供資金。 兩家公司約定， 房屋建成后， 雙方均分。 完工后， 經(jīng)有關(guān)部門評估， 該建筑物價(jià)值 1200 萬元， 于是甲、 乙兩公司各

2、分得 600 萬元價(jià)值的房屋所有權(quán)。 要求: 通過上述資料， 進(jìn)行納稅籌劃。 三、 王某每月單位獲得薪金 5000 元， 但是由于單位不能提供住房， 不得不每月 花費(fèi) 500 元在外面租房居住， 同時(shí)由于單位沒有班車， 每月上下班的交通費(fèi)用為 200 元。 要求: 根據(jù)上述資料， 進(jìn)行納稅籌劃。 4、 李某全年的收入為 120000 元， 有兩種發(fā)放方案: 方案一， 每月發(fā)放薪金 10000 元; 方案二， 每月發(fā)放薪金和基本獎(jiǎng)金 5800 元， 年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金 50400 元。 要求: 分別通過上述方案一和方案二進(jìn)行納稅籌劃。 參考答案 答案一: 按照法律規(guī)定， 銷售貨物應(yīng)繳納增值稅

3、， 提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。 但在實(shí)際經(jīng)營中， 貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以分開， 在這種情況下， 就要對繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅進(jìn)行納稅籌劃。 納稅人既銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)又兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。 此種類型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營活動中， 既涉及增值稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅項(xiàng)目。 稅法規(guī)定， 增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的， 企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額， 并對應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自 適用稅率計(jì)算增值稅; 對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額， 按其適用稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)， 又不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的， 其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。 1、 未分

4、別核算， 貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅: 應(yīng)納增值稅=90×17%+50÷(1+17%) ×17%-12=10. 56(萬元) 2、 分別核算， 貨物銷售繳納增值稅， 勞務(wù)提供繳納營業(yè)稅: 應(yīng)納增值稅=90×17%-12=3. 3(萬元) 應(yīng)納營業(yè)稅=50×3%=1. 5(萬元) 共納流轉(zhuǎn)稅稅額=3. 3+1. 5=4. 8(萬元) 是否分別核算。 繳納稅款的差異是: 10. 56-4. 8=5. 76(萬元) 因此， 分別核算可以合理合法地為企業(yè)省稅 5. 76 萬元， 反之， 如果不分別核算， 就要多繳納 “冤枉稅 “5. 76萬元。 答

5、案二: 合作建房， 是指一方提供土地使用權(quán)， 另一方提供資金， 雙方合作， 建造房屋。 合作建房有兩種方式， 一種是“以物易物” 方式， 即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。 另一種方式是成立“合營企業(yè)” 方式， 即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股， 成立合營企業(yè)， 合作建房。 兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)， 納稅人可以通過選擇合理的合作建房方式， 以達(dá)到取得節(jié)稅利益的目的。 1、 甲公司通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了 部分新建房屋的所有權(quán)， 從而產(chǎn)生了 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。 此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為 600 萬元， 甲應(yīng)納的營業(yè)稅為 600×5%=30

6、(萬元)。 乙公司以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價(jià)換取部分土地使用權(quán)， 發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為， 其營業(yè)額也為 600 萬元， 應(yīng)納的營業(yè)稅也為 30 萬元。 2、 若進(jìn)行納稅籌劃， 則可以不繳納營業(yè)稅。 甲公司以土地使用權(quán)、 乙公司以貨幣資金合股成立合營企業(yè)合作建房， 房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。 現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定: 以無形資產(chǎn)投資入股， 參與接受投資方的利潤分配共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為， 不征營業(yè)稅。 由于甲公司投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)， 視為投資入股， 對其不征收營業(yè)稅。 合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅， 對雙方分得的房屋作為投資利潤， 不征收營業(yè)稅。

7、經(jīng)過籌劃， 通過合營企業(yè)的形式， 在建房環(huán)節(jié)節(jié)省營業(yè)稅 60 萬元。 答案三: 取得高薪是提高消費(fèi)水平的主要手段， 但因?yàn)槎惙▽べY、 薪金項(xiàng)目 采用累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅， 因此當(dāng)工資、 薪金累進(jìn)到一定程度后， 新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少， 所以，把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利， 不但可以提高其消費(fèi)水平， 而且可以少繳納個(gè)人所得稅。 通?？梢圆捎靡韵聨追N方式降低工資、 薪金所得， 提高福利待遇: 1、 為員工提供交通便利。 如免費(fèi)接送員工上下班。 2、 提供免費(fèi)午餐。 3、 提供教育福利。 如為員工提供培訓(xùn)機(jī)會， 為員工子女提供助學(xué)金、 獎(jiǎng)學(xué)金等。 4、 為員工提供宿舍或者為

8、員工購房提供一定期限的貸款， 之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)， 用于歸還貸款。 這樣可以減輕員工的貸款利息負(fù)擔(dān)。 5、 參加社會保險(xiǎn)， 稅法規(guī)定， 個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、 醫(yī)療保險(xiǎn)金、 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、 不記入當(dāng)期的工資、 薪金收入， 免予征收個(gè)人所得稅。 6、 為員工提供辦公設(shè)施及用品等等。 但在利用該方法進(jìn)行納稅籌劃的過程中應(yīng)注意: 為員工免費(fèi)提供住房、 購買商業(yè)保險(xiǎn)等不能免繳所得稅。 1、 王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為: (5000-2000) ×15%-125=325(元) 2、 如單位為王某提供宿舍， 并且在宿舍與單位之間開班

9、車， 同時(shí)王某每月的工資調(diào)整為 4300 元， 則王某每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為: (4300-2000) ×15%-125=220(元) 這樣王某每月可以少繳納個(gè)人所得稅 105 元(325 元-220 元 ) 。 答案四: 由于工資、 薪金所得采用 9 級超額累進(jìn)稅率， 因此對于納稅人而言， 每月均衡發(fā)放工資和獎(jiǎng)金可以降低稅收負(fù)擔(dān)。 同時(shí)按照稅法規(guī)定， 從 2005 年 1 月 1 日起， 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金， 單獨(dú)作為一個(gè)月工資、 薪金所得計(jì)算納稅。 方案一: 李某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(10000-2000) × 20%-375=1225(元)， 全年應(yīng)繳納的個(gè)

10、人所得稅=1225×12=14700(元) 方案二: 李某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5800-2000) ×15%-125=445(元)， 全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=445×12=5340(元); 全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50400÷12=4200(元)。 適用稅率為15%， 速算扣除數(shù)為 125 元。 全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=50400×15%-125=7435(元) 全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5340+7435=12775(元) 方案二比方案一少繳納個(gè)人所得稅 1925 元(14700 元-12775 元) 通過比較

11、我們可以看到， 各月 均衡發(fā)放工資和基本獎(jiǎng)金， 年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金可節(jié)稅。 當(dāng)然在確定每月發(fā)放的工資、 薪金數(shù)額以及年終獎(jiǎng)金數(shù)額時(shí)要考慮稅率的臨界點(diǎn)。 財(cái)稅法規(guī)專題綜合復(fù)習(xí)題 2 1、 某地區(qū)有兩家大型酒廠， A 白酒廠和 B 藥酒廠， 它們都是獨(dú)立核算的法人。 A 白酒廠主要經(jīng)營糧食類白酒， 以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造， 按照消費(fèi)稅法規(guī)定， 應(yīng)該適用 20%的稅率， 已知糧 食白酒的定額稅率為 500 克 0.5 元。 B 藥酒廠以白酒廠生產(chǎn)的糧食酒為原料， 生產(chǎn)系列藥酒， 按照稅法規(guī)定， 應(yīng)該適用 10%的稅率。 A 白酒廠每年要向 B 藥酒廠提供價(jià)值 2 億元，

12、計(jì) 5000 萬千克的糧食酒。 經(jīng)營過程中， B 藥酒廠由于缺乏資金和人才， 無法經(jīng)營下去， 準(zhǔn)備破產(chǎn)。 此時(shí) B 藥酒廠欠 A 白酒廠共計(jì) 6000萬元。 經(jīng)評估， B 藥酒廠的資產(chǎn)恰好也為 6000 萬元。 A 白酒廠的領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究， 決定對 B 藥酒廠進(jìn)行收購。 要求: 根據(jù)上述資料， 試分析對 B 藥酒廠進(jìn)行收購的主要依據(jù)。 2、 某企業(yè)集團(tuán)某年先后進(jìn)貨兩批， 數(shù)量相同， 進(jìn)價(jià)分別為 400 萬元和 600 萬元。 該企業(yè)當(dāng)年和第二年各出售一半， 售價(jià)均為 1000 萬元。 所得稅稅率為 25%。 要求: 根據(jù)以上資料， 通過加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)算該企業(yè)集團(tuán)銷售成本、 稅前利潤、

13、 所得稅和凈利潤， 并進(jìn)行納稅籌劃。 3、 張某 2008 年 3 月份從單位獲得工資性收入 500 元， 由于單位工資太低， 同月在發(fā)達(dá)公司找了一份兼職工作， 收入為每月 2500 元。 要求: 根據(jù)上述資料， 如何進(jìn)行納稅籌劃。 4、 某建筑集團(tuán)欲聘用一知名建筑專家為總工程師， 雙方商定每月的報(bào)酬為 30000 元。 在簽訂合同時(shí)，面臨兩種選擇: 存在雇傭關(guān)系的勞動合同和不存在雇傭關(guān)系的合同。 要求: 根據(jù)上述兩種選擇， 如何進(jìn)行納稅籌劃。 參考答案 答案一: 由于消費(fèi)稅是針對特定的納稅人， 僅僅對生產(chǎn)者、 委托加工者和進(jìn)口者征稅， 因此可以通過納稅人企業(yè)的合并， 遞延納稅時(shí)間， 甚至減少

14、納稅。 其決策的主要依據(jù)如下: 1、 這次收購支出費(fèi)用較少。 由于合并前， B 藥酒廠的資產(chǎn)和負(fù)債均為 6000 萬元， 凈資產(chǎn)為零。 因此， 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定， 該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并， 不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、 處置全部資產(chǎn)， 不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 不用繳納所得稅。 此外， 兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為， 按稅法規(guī)定， 不用繳納營業(yè)稅。 2、 合并可以遞延部分稅款。 合并前， A 白酒廠向 B 藥酒廠提供的糧食酒， 每年應(yīng)該繳納稅款為: 消費(fèi)稅 9000 萬元(20000×20%+5000×2×0.5)， 增值稅的

15、銷項(xiàng)稅額為 3400 萬元(20000×17%)， 而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)， 獲得遞延納稅好處， 另一部分稅款(從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款) 則免于繳納了。 3、 藥酒廠生產(chǎn)的藥酒市場前景很好， 企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)， 而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。 由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為 20%， 而藥酒的消費(fèi)稅稅率為 10%， 如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)， 則稅負(fù)將會大大減輕。 答案二: 我國現(xiàn)行稅制規(guī)定: 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用， 其實(shí)際成本的計(jì)算方法， 可以在先進(jìn)先出法、 加權(quán)平均法、 個(gè)別計(jì)價(jià)法中任選一

16、種。 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用， 就不得隨意改變。 不同的計(jì)價(jià)方法， 對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同。 期末存貨的大小與銷貨成本的高低成反比，從而會影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。 從上表可知， 雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等， 但不同的計(jì)價(jià)方法對不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了不同的影響。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額在加權(quán)平均法下為 125 年， 在先進(jìn)先出法下為 150 年。 表明如果原材料價(jià)格比較平穩(wěn)， 漲落幅度不大， 宜采用加權(quán)平均法， 如果原材料價(jià)格持續(xù)走低， 就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。 答案三: 某種情況下， 比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候， 工資、 薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率低， 因此在某

17、些情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、 薪金所得， 能節(jié)約稅收。 1、 如果張某與發(fā)達(dá)公司沒有固定的雇傭關(guān)系， 則按照稅法規(guī)定， 工資、 薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 此時(shí)， 工資、 薪金所得沒有超過 2000 元的免征額， 無須納稅， 勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅額為: (2500-800) ×20%=340(元) 因而張某 3 月份應(yīng)納稅額為 340 元。 2、 如果張某與發(fā)達(dá)公司建立固定的雇傭關(guān)系， 與原雇傭單位解除雇傭關(guān)系， 來源于原單位的 500 元?jiǎng)t視為勞務(wù)報(bào)酬， 因未超過 800 元的免征額， 不用納稅。 由發(fā)達(dá)公司支付的 2500 元作為工資、 薪金所得應(yīng)繳納個(gè)

18、人所得稅， 應(yīng)納稅額為: (2500-2000) ×5%=25(元) 在該案例中如果張某與發(fā)達(dá)公司建立固定的雇傭關(guān)系， 則每月 可以節(jié)稅 315 元(340 元-25 元)， 一年則可節(jié)省稅收 3780 元。 答案四: 在納稅人工資、 薪金較高， 適用邊際稅率較高的情況下， 將工資、 薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得更有利于節(jié)省稅收。 方案一: 簽訂存在雇傭關(guān)系的勞動合同 如果存在雇傭關(guān)系的勞動合同， 則該工程師每月 30000 元收入， 按工資薪金所得項(xiàng)目征稅。 應(yīng)納稅額=(30000-2000) ×25%-1375=5625(元) 方案二: 簽訂不存在雇傭關(guān)系的勞動合同 如果

19、不存在雇傭關(guān)系的勞動合同， 只是一名兼職的工作人員， 則該工程師每月 30000 元收入， 按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。 應(yīng)納稅額=30000×(1-20%) ×30%-2000=5200(元) 方案二比方案一少納稅 425 元(5625 元-5200 元 ) 。 財(cái)稅法規(guī)專題綜合復(fù)習(xí)題 3 一、 某公司 A 為促進(jìn)產(chǎn)品銷售， 規(guī)定凡購買其產(chǎn)品價(jià)值 100 萬元以上的， 給予價(jià)格折扣 20%。 公司 B購買該商品 200 萬元， 因?yàn)橄硎芰?折扣， 實(shí)際付款 160 萬元。 要求: 根據(jù)上述發(fā)生的業(yè)務(wù)， 進(jìn)行納稅籌劃。 2、 A 建筑安裝公司中標(biāo) B 賓館的一項(xiàng)建筑安

20、裝工程， 含電梯、 中央空調(diào)、 土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)， 總造價(jià) 2400 萬元。 其中電梯價(jià)款 120 萬元， 中央空調(diào)價(jià)款 200 萬元， 土建及內(nèi)外裝修 2080 萬元。 要求: 通過上述資料， 應(yīng)當(dāng)如何對這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃呢? 3、 納稅人宋某 2007 年 8 月分別給三家公司提供勞務(wù)， 同時(shí)取得多項(xiàng)收入: 給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙， 獲得設(shè)計(jì)費(fèi) 20000 元; 給外資企業(yè)當(dāng) 15 天兼職翻譯， 獲得 5000 元的翻譯報(bào)酬; 給民營企業(yè)提供技術(shù)幫助， 獲得該企業(yè)的 10000 元報(bào)酬。 要求: 根據(jù)上述資料， 如何進(jìn)行納稅籌劃。 四、 張某為某公司職工， 他利用業(yè)余時(shí)間自學(xué)，

21、并通過考試獲得了 注冊會計(jì)師資格， 張某和某會計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職 3 個(gè)月， (由于會計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性到年底會計(jì)業(yè)務(wù)特別多， 平時(shí)則很少 )， 會計(jì)師事務(wù)所每月支付其 6000 元的勞務(wù)報(bào)酬。 要求: 根據(jù)上述資料， 如何進(jìn)行納稅籌劃? 參考答案 答案一: 在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中， 企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)， 并不一定按原價(jià)銷售， 而為促使購貨方多買貨物， 往往給予購貨方較優(yōu)惠的價(jià)格。 是否在同一張發(fā)票上反映， 應(yīng)納增值稅是不同的: 1、 不在同一張發(fā)票上反映的， 應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=200×17%=34(萬元) 2、 在同一張發(fā)票上反映的， 應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=160&#

22、215;17%=27. 2(萬元) 是否在同一張發(fā)票反映, 應(yīng)納增值稅額的差異如下: 34-27. 2=6. 8(萬元) 對于這筆業(yè)務(wù), 納稅人應(yīng)該在同一張發(fā)票上反映, 而采取用紅字發(fā)票沖回的辦法處理折扣, 則又交納“冤枉稅” 了。 答案二: 營業(yè)稅暫行條例 規(guī)定， 從事安裝工程作業(yè)， 凡以所安裝的設(shè)備價(jià)值為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。 因此， 建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)， 應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝的工程產(chǎn)值， 可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備， 建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝， 取得的只是安裝費(fèi)收入， 使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款， 從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 1、 如果該建筑安裝公司同賓

23、館簽訂的合同把電梯和中央空調(diào)的價(jià)款作為建筑安裝工程產(chǎn)值， 應(yīng)稅的營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款。 應(yīng)納營業(yè)稅=2400×3%=72(萬元)2、 如果該公司只參與與賓館土建和內(nèi)外裝修的 2080 萬元的建筑工程合同， 設(shè)備由建筑單位自行采購，公司只負(fù)責(zé)安裝， 則: 應(yīng)納營業(yè)稅=2080×3%=62. 4(萬元) 后一種方式該公司少繳 9. 6 萬元的營業(yè)稅。 答案三:個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則 中總共列舉了 28 種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得， 對于這些所得只有一次性收入的， 以取得該項(xiàng)收入為一次。 這里的同一事項(xiàng)是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。 個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得， 應(yīng)當(dāng)分別減

24、除費(fèi)用， 計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 個(gè)人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。 1、 如果該納稅人不懂稅法， 將各項(xiàng)所得綜合申報(bào)繳納個(gè)人所得稅款， 則其: 應(yīng)納稅所得額=(20000+5000+10000)(1-20%) =28000(元) 應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400(元)2、 如果分項(xiàng)申報(bào)、 分項(xiàng)計(jì)算， 可節(jié)省稅款， 計(jì)算如下: 設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額=20000×(1-20%) ×20%=3200(元) 翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額=5000×(1-20%) ×20%=800(元) 技術(shù)費(fèi)應(yīng)納稅額=10000×(1-20%) &#

25、215;20%=1600(元) 應(yīng)納稅總額=3200+800+1600=5600(元) 通過分項(xiàng)目申報(bào)納稅， 就可以少納“冤枉稅” 800 元。 答案四: 個(gè)人所得稅法規(guī)定， 對于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的， 以一月內(nèi)取得的收入為一次。 在現(xiàn)實(shí)生活中， 由于種種原因， 從某些行業(yè)中獲得的收入具有一定的階段性， 即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多， 而在另一些時(shí)期收入可能會很少甚至沒有收入。 這樣具有可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率， 而在收入較少時(shí)適用較低稅率， 甚至可能達(dá)不到基本的抵扣額， 結(jié)果造成總體稅負(fù)較高。 此時(shí)納稅人可以和支付勞務(wù)報(bào)酬的業(yè)主商議， 把本應(yīng)該在短期內(nèi)支付的勞務(wù)報(bào)酬在較常時(shí)期內(nèi)均衡支付

26、， 從而使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率。 同時(shí)， 這種支付方式也使得業(yè)主用不著一次性支付較高費(fèi)用， 減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。 1、 如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際工作期限簽約， 則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下: 月應(yīng)納稅額=6000×(1-20%) ×20%=960(元) 應(yīng)納稅總額=960×3=2880(元) 2、 如果張某和該會計(jì)師事務(wù)所商定， 年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付， 每月支付 1500 元。 則: 月應(yīng)納稅額=(1500-800) ×20%=140(元) 應(yīng)納稅總額=140×12=1680(元) 經(jīng)過籌劃， 張某可以少納稅款 1200 元(288

27、0 元-1680 元 ) 。 財(cái)稅法規(guī)專題綜合復(fù)習(xí)題 4 1、 某煙草專賣局下屬的卷煙公司生產(chǎn)的甲類卷煙， 市場售價(jià)為每箱 1200 元(不含增值稅)， 該公司以每箱 1000 元 (不含增值稅)的價(jià)格銷售給獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)香煙批發(fā)企業(yè) 500 箱， 甲類卷煙的稅率是 45%。 要求: 根據(jù)上述資料， 進(jìn)行納稅籌劃。 2、 某企業(yè)集團(tuán) 2006 年 3 月銷售產(chǎn)品 10000 件， 單價(jià) 120 元， 適用的增值稅稅率為 17%， 2006 年底因?qū)Ψ狡飘a(chǎn)， 貨款未收到， 確認(rèn)為壞帳。 要求: 根據(jù)上述資料， 進(jìn)行納稅籌劃。 3、 某職業(yè)經(jīng)理培訓(xùn)中心聘請黃教授到深圳講課， 雙方商定課酬

28、為 3000 元， 由職業(yè)經(jīng)理培訓(xùn)中心負(fù)責(zé)往返機(jī)票及其他交通費(fèi)用、 安排食宿， 費(fèi)用合計(jì)為 2000 元。 要求: 根據(jù)上述資料， 如何進(jìn)行納稅籌劃? 4、 某著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家打算創(chuàng)作一部國有企業(yè)改革、 改制的實(shí)用性強(qiáng)的專業(yè)著作， 需要到沿海和內(nèi)地的一些典型企業(yè)進(jìn)行考察。 因?yàn)檫@位經(jīng)濟(jì)學(xué)家水平高、 社會知名度高， 估計(jì)著作出版后銷路會很好， 出版社和經(jīng)濟(jì)學(xué)家簽訂出版協(xié)議， 支付稿酬 200000 元。 預(yù)計(jì)付各地的考察費(fèi)用 8 萬元。 此時(shí)不同的費(fèi)用支付方式將會產(chǎn)生不同的納稅后果: 要求: 根據(jù)上述資料， 如何進(jìn)行納稅籌劃? 參考答案 答案一: 消費(fèi)稅一個(gè)很重要的特點(diǎn)是單環(huán)節(jié)計(jì)稅， 僅對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)

29、稅， 而對流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不再征稅， 因此， 關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、 進(jìn)口) 應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)， 如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門， 則可以降低銷售額， 從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 而獨(dú)立核算的銷售部門， 由于處在銷售環(huán)節(jié)， 只繳納增值稅， 不繳納消費(fèi)稅， 可使集團(tuán)的整體稅負(fù)下降， 但增值稅稅負(fù)不變。 1、 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前: 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=500×150+1200×500×45%=345000(元) 2、 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后: 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=500×150+1000×500×45%=300000

30、(元) 轉(zhuǎn)移定價(jià)后的差異如下: 345000-300000=45000(元) 轉(zhuǎn)移定價(jià)使煙廠節(jié)稅 45000 元 答案二: 稅法規(guī)定: 納稅人按照財(cái)政部的規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞帳準(zhǔn)備金的納稅人， 發(fā)生的壞帳損失， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后， 按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。 壞帳損失的財(cái)務(wù)處理方法， 主要有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。 下面討論兩種壞帳處理方法對所得稅繳納的影響。 1、 采用直接轉(zhuǎn)銷法處理， 結(jié)果如下: 2、 假設(shè)該企業(yè) 2006 年末應(yīng)收帳款余額為 5000 萬元， 壞帳提取比例為 3， 其結(jié)果如下: 由以上會計(jì)分錄可以看出， 采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目

31、， 降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 即使兩種方法計(jì)算的應(yīng)繳納所得稅數(shù)額是一致的， 但備抵法將應(yīng)納稅款滯后， 等于享受到一筆無息貸款， 從而也就增加了企業(yè)可支配的流動資金。 答案三: 為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人， 可以考慮由對方提供一定的福利， 將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方提供， 以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目 的。 可以采用下列方式進(jìn)行籌劃: 由對方提供餐飲服務(wù)， 報(bào)銷交通費(fèi)用， 提供住宿， 提供辦公用具， 安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。 這樣就等于擴(kuò)大了 費(fèi)用開支， 相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報(bào)酬總額， 從而使得該項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得適用較低的稅率。 這些日常開支是不可避免的， 如果由納稅人自己負(fù)擔(dān)就不能再應(yīng)納稅所得額中扣

32、除， 而由對方提供則能夠扣除， 這樣做雖然減少了名義報(bào)酬額，但實(shí)際收益卻會由所增加。 1、 應(yīng)納稅額=(3000-800) ×20%=440(元) 2、 如果職業(yè)經(jīng)理培訓(xùn)中心付給黃教授 5000 元課酬， 而由黃教授自行解決食宿及交通事宜， 則職業(yè)經(jīng)理中心應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅為: 應(yīng)納稅額=5000×(1-20%) ×20%=800(元) 需要多支付 360 元(800 元-440 元) 的個(gè)人所得稅。 答案四: 作者在為出版社提供作品時(shí)， 與出版社簽訂寫作合同， 或者與社會團(tuán)體簽訂合同， 由對方提供社會實(shí)踐的費(fèi)用。 這樣由于為納稅人支付前期搜集素材費(fèi)用; 作品

33、完工將其版權(quán)賣予對方， 取得稿費(fèi)和版權(quán)收入。 在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)， 納稅人仍然按照 800 元或者 20%的比例扣除費(fèi)用， 這樣有利于減少納稅。 1、 如果經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己支付考察費(fèi)用， 則: 應(yīng)納稅額=200000×(1-20%) ×20%×(1-30%) =22400(元) 實(shí)際可支配收入等于 200000-22400-80000=97600(元) 2、 如果由出版社支付考察費(fèi)用 80000 元， 經(jīng)濟(jì)學(xué)家可得到稿酬 120000 元。 則: 應(yīng)納稅額=120000×(1-20%) ×20%×(1-30%) =13440(元) 實(shí)際可

34、支配收入等于 120000-13440=106560(元) 通過籌劃， 作者可支配收入增加 8960 元(106560 元-97600 元 ) 。 財(cái)稅法規(guī)專題綜合復(fù)習(xí)題 5 一、 某商業(yè)集團(tuán)(為增值稅一般納稅人) 既銷售面粉， 又兼營餐飲服務(wù)。 本月從糧油公司購得面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100 萬元， 增值稅款為 13 萬元， 當(dāng)月將該批面粉的 80%用于銷售， 取得不含稅收入 95 萬元， 另外 20%用于加工制作面條， 饅頭等取得收入 45 萬元。 要求: 根據(jù)上述業(yè)務(wù)， 進(jìn)行納稅籌劃。2、 甲公司委托乙公司將一批價(jià)值 100 萬元的化工原料加工成化妝品。 協(xié)議

35、規(guī)定加工費(fèi) 170 萬元; 加工的化妝品運(yùn)回甲公司以后， 直接對外銷售， 該批化妝品的售價(jià)為 700 萬元(不含增值稅)。 化妝品的消費(fèi)稅稅率為 30%。 要求: 假設(shè)該公司自產(chǎn)自銷的加工成本為 175 萬元， 分別對委托加工方式和自 產(chǎn)自銷方式進(jìn)行納稅籌劃。3、 某木材公司欠銀行貸款本息共計(jì) 1600 萬元， 逾期無力償還。 經(jīng)與銀行協(xié)商， 以本公司一幢營業(yè)大樓作價(jià) 2000 萬元， 抵頂貸款本息。 同時(shí)銀行再支付木材公司 400 萬元現(xiàn)金。 銀行將上述營業(yè)大樓又以2000 萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給有商業(yè)大廈。 要求: 根據(jù)上述資料， 進(jìn)行納稅籌劃。 4、 某企業(yè)集團(tuán) A 有一筆 1000 萬元的資

36、金， 在投資方案上有兩種選擇: 一是投資于 5 年期國債， 假定年利率為 5%， 二是購買公司 B 發(fā)行的 5 年期債券， 票面利率為 6%。 要求: 根據(jù)上述資料， 進(jìn)行納稅籌劃。 參考答案 答案一: 納稅人兼營免稅項(xiàng)目 或非應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 對不能準(zhǔn)確地劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的， 按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月 全部進(jìn)項(xiàng)稅額× 當(dāng)月免稅項(xiàng)目 銷售額、 非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、 營業(yè)額合計(jì) 納稅人可將按照上述公式計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、 非應(yīng)稅勞務(wù)不應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對比， 如果前者大于后者， 則應(yīng)正確

37、劃分并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額; 如果前者小于后者， 則無需在核算時(shí)正確劃分， 而改按公式計(jì)算。 1、 劃分不清免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)額的(面條、 饅頭屬于免稅項(xiàng)目 )。 不得抵扣的進(jìn)稅項(xiàng)額=當(dāng)月全部進(jìn)稅項(xiàng)額*當(dāng)月免稅項(xiàng)目 銷售額、 非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、 營業(yè)額合計(jì)=13*45/(95+45) =4. 18(萬元) 2、 正確劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額的。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13*20%=2. 6(萬元) 由此可見， 若正確劃分進(jìn)稅項(xiàng)額可以節(jié)省增值稅 1. 58 萬元(4. 18-2. 6)。 若當(dāng)月 60%用于銷售， 40%用于餐飲業(yè)， 其銷售收入不變， 則情況正好相反。 正確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為: 13*40%=5. 2(萬元)， 與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比， 反而增加稅負(fù) 1. 02 萬元(5