精品資料（2021-2022年收藏的）淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

1、淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范【摘要】：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，經(jīng)濟(jì)組織的多元化和經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化，作為經(jīng)濟(jì)組織加強(qiáng)內(nèi)部管理與監(jiān)控需要的重要手段之一的內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益增加。相對(duì)于經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展還相對(duì)滯后，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及成因的多樣化已成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重大障礙，文章從分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因入手，提出相應(yīng)的防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】：內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、防范、控制、【正文】： 科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展既帶來了大量的發(fā)展機(jī)遇，也帶來了大量的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)

2、險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為內(nèi)審人員熱切關(guān)注的問題。      一、概述      (一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該被理解為一種實(shí)際結(jié)果與既定目標(biāo)發(fā)生偏離的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)對(duì)象實(shí)際狀況的不一致性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在就意味著審計(jì)結(jié)果的錯(cuò)誤。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。很多內(nèi)部審計(jì)人員存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊或錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)單純理解為主觀風(fēng)險(xiǎn)或者客觀風(fēng)險(xiǎn)，這都是對(duì)內(nèi)部

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不全面的認(rèn)識(shí)。這種認(rèn)識(shí)上片面性將直接造成對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制上的偏差，致使內(nèi)部審計(jì)人員只重視某一方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制，而忽視另一方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制。實(shí)際上我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的正確理解應(yīng)該是，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是總體風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)人員做出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性，而這種可能性又是由于內(nèi)部審計(jì)主觀方面原因和客觀方面原因共同作用的結(jié)果，因此，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員在綜合評(píng)價(jià)客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)之后對(duì)審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)錯(cuò)誤可能性的綜合評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)這兩方面要素構(gòu)成的?？陀^風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中本身存在重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；主觀風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)

4、人員所實(shí)施的審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，主要是檢查風(fēng)險(xiǎn)。     (二)防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。在內(nèi)部審計(jì)所處的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，其廣泛性、復(fù)雜性和多樣性更是處于與日俱增的態(tài)勢(shì)，這樣的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境更加加重了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有潛在性，它們是隱蔽的存在于內(nèi)部審計(jì)工作中的，這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失的可能性，但是這種可能性需要一定的條件。如果內(nèi)部審計(jì)人員忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在，不能正視它們，并對(duì)之沒有進(jìn)行有效的控制和防范，它們就很可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。這種損失是十分嚴(yán)重的，它不僅會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部

5、審計(jì)人員的聲譽(yù)。但是，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失是需要一定條件的，這也就預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，如果內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)它們并對(duì)之進(jìn)行有效的防范和控制，那么這些風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)影響也就可以消除了。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和本身所固有的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)認(rèn)識(shí)，摒棄內(nèi)部審計(jì)不存在風(fēng)險(xiǎn)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，并采取有效的措施評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、最終達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。有效的防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作來說是非常重要的。二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因。對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度的認(rèn)識(shí)不深，直接導(dǎo)致了對(duì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因認(rèn)識(shí)不足，而無(wú)法充分認(rèn)識(shí)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因，就

6、無(wú)法有效地識(shí)別內(nèi)部審計(jì)中的各種風(fēng)險(xiǎn)情況，也就無(wú)法找出使這些風(fēng)險(xiǎn)要素轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失的條件，這都將直接影響到風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施的有效實(shí)施。所以，全面和深入的認(rèn)識(shí)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各方面原因是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我們將造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的諸多原因歸納為客觀原因和主觀原因。     (一)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因?？陀^原因是指獨(dú)立存在于人的意識(shí)之外，不依賴主觀意識(shí)而存在的原因。審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與人類生存面臨的風(fēng)險(xiǎn)一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類不能完全消除它。也就是說，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是必然的，不可避免的。由客觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單

7、位和審計(jì)人員不能夠控制的。審計(jì)對(duì)象和社會(huì)法律環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因來自于內(nèi)部審計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，我們將其歸納為以下4個(gè)方面。     1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身因素。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織治理結(jié)構(gòu)中組織地位低下是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的普遍問題。在很多組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需要向財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告工作，或者財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)部門負(fù)責(zé)人。在另外一些組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，是相同的負(fù)責(zé)人和同一梯隊(duì)的人員。這些狀況都體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組

8、織地位低下的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)較低的組織地位意味著其獨(dú)立性和權(quán)威性的缺失，這就使內(nèi)部審計(jì)喪失了其本質(zhì)屬性，也必然造成內(nèi)部審計(jì)失去其基本職能，這將帶來直接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的基本職能不能得到充分的發(fā)揮，即便組織內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也形同虛設(shè)，毫無(wú)意義。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門之下或與財(cái)務(wù)部門并行，就使得審計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督混同，使審計(jì)監(jiān)督成為財(cái)務(wù)監(jiān)督的一部分。內(nèi)部審計(jì)不僅不能實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督，也很難實(shí)施對(duì)組織內(nèi)部其他職能部門的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)的問題更無(wú)法向組織更高層次的管理部門進(jìn)行報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公則混淆了審計(jì)監(jiān)督和干部組織管理的不同機(jī)制，而且這樣的設(shè)置模式單純突出了

9、審計(jì)的監(jiān)督職能，從某種程度上講制約了內(nèi)部審計(jì)其他職能的充分發(fā)揮。鑒于上述原因，單位內(nèi)部審計(jì)就很難客觀、公允地對(duì)所進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。   2內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期，其業(yè)務(wù)主要集中于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審查，發(fā)揮的是內(nèi)部監(jiān)督作用，而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)，目前已經(jīng)涉及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)比較，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更多的發(fā)揮咨詢作用，涉及領(lǐng)域包括財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性等，內(nèi)部審

10、計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展且審計(jì)內(nèi)容日趨復(fù)雜，由此可見，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求越來越高，這必然增加內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，進(jìn)而加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化和國(guó)際化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也必然趨于復(fù)雜，一些虛假或錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息可能摻雜其中，無(wú)形中增加了審計(jì)人員對(duì)有關(guān)問題做出錯(cuò)誤判斷的可能性，也相應(yīng)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。     3內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)章制度的制定滯后且不健全。內(nèi)審法律法規(guī)體系不健全,依法治審不力。1989年1月審計(jì)署頒布了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，對(duì)內(nèi)

11、部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計(jì)范圍、主要職權(quán)、工作程序、干部任免等做了具體規(guī)定，這是關(guān)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的第一部法規(guī)。1995年審計(jì)署重新修訂關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，進(jìn)一步明確了內(nèi)審的地位、內(nèi)審對(duì)象、權(quán)責(zé)等事項(xiàng)。2003年3月審計(jì)署頒布了新的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理、權(quán)限、責(zé)任等做了新的規(guī)定。2004年12月，國(guó)資委頒布了中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法和中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法。從1989年到2004年國(guó)家審計(jì)署先后出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的一些規(guī)定、辦法，但至今仍沒有一部?jī)?nèi)部審計(jì)法。國(guó)家審計(jì)有審計(jì)法作為法律依據(jù)；社會(huì)審計(jì),國(guó)家頒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，而內(nèi)部審計(jì)在這方

12、面與之相比，法律級(jí)次明顯偏低,可操作性不足，以此來指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，明顯存在滯后現(xiàn)象。顯然，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。       4內(nèi)部審計(jì)對(duì)象引發(fā)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作范圍的日益擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也越來越廣泛，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將觸角深入到了組織管理的方方面面。而伴隨內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛化，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也越來越復(fù)雜化，可能影響到內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的各種風(fēng)險(xiǎn)因素日益增多。信息在經(jīng)過各級(jí)管理部

13、門的處理之后出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的可能性增加了很多倍，特別是舞弊的花樣更是不斷翻新。主要表現(xiàn)在以下兩方面，一是被審單位內(nèi)部控制制度制定不嚴(yán)密或執(zhí)行不嚴(yán)格。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，在對(duì)眾多目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，越來越依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審。但被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度如果制訂得不嚴(yán)密，或者雖然有嚴(yán)密的控制制度，而企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的差錯(cuò)和舞弊行為，使內(nèi)部審計(jì)人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和錯(cuò)弊，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是被審單位提供資料不真實(shí)，或有意制造會(huì)計(jì)虛假信息。會(huì)計(jì)信息的虛假、失真，直接影響內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的真實(shí)性和審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性。近年來，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)

14、行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明，會(huì)計(jì)資料失真嚴(yán)重，審計(jì)人員稍有疏忽，就無(wú)法揭示被審單位財(cái)務(wù)收支不實(shí)和資產(chǎn)、負(fù)債、損益虛假的情況，造成審計(jì)判斷錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)論的客觀公正性，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。      （二）造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。 主觀原因是指屬于自我意識(shí)方面的原因。由主觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)單位和審計(jì)人員靠自身作用能夠控制的因素。審計(jì)人員自身素質(zhì)及在審計(jì)過程中選用審計(jì)程序和方法、審計(jì)評(píng)價(jià)范圍等因素屬于主觀方面的原因。 造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因主要來自于內(nèi)部審計(jì)自身，我們將其歸納為4個(gè)方面。

15、60;   1內(nèi)部審計(jì)手段和方法的局限性。這是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。由于被審單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)目的不同，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法才恰當(dāng)并不容易確定。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)造成審計(jì)時(shí)間延長(zhǎng)，審計(jì)成本增加，也可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，未能覺察重大的錯(cuò)弊所為，未能收集到充分可靠的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不符，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。另外，隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)各行各業(yè)的快速發(fā)展，特別是在電子商務(wù)興起之后，電子政務(wù)的發(fā)展也步入了高速發(fā)展的軌道。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)的發(fā)展和普及，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)

16、管理及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理逐步實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，使手工作業(yè)的傳統(tǒng)審計(jì)方式面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)，手工方式的審計(jì)形式已經(jīng)無(wú)法實(shí)施較為全面的審計(jì)工作，更難作到“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”。傳統(tǒng)審計(jì)方式遇到的問題在實(shí)際工作中表現(xiàn)在：不利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，審計(jì)人員只能采取隨機(jī)抽樣的方法進(jìn)行檢查，審計(jì)盲目性很大，缺少科學(xué)規(guī)范的審計(jì)思路和方法，因此會(huì)帶來比較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。     2內(nèi)部審計(jì)工作方式的影響。由于受內(nèi)部審計(jì)對(duì)象規(guī)模的限制，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)廣泛使用分析性復(fù)核和抽樣技術(shù)，這些技術(shù)的使用本身就是以假定存在一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提的。很多內(nèi)部審計(jì)人員將分析性復(fù)核技術(shù)理解為一般的審計(jì)測(cè)試方法

17、，認(rèn)為分析性復(fù)核技術(shù)與其他審計(jì)測(cè)試技術(shù)一樣都是在審計(jì)測(cè)試階段才使用的方法，其目的也是為了直接對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行驗(yàn)證。實(shí)際上分析性復(fù)核技術(shù)不同于其他審計(jì)測(cè)試方法，而且也不是只在審計(jì)測(cè)試階段才使用的審計(jì)方法，相反它是在內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段都可使用的方法。而抽樣技術(shù)的運(yùn)用必須建立在總體規(guī)模足夠大的前提下，這樣才能保證抽樣結(jié)果的可信性。如果被審計(jì)項(xiàng)目總體本身的規(guī)模就很小，還要從較小的總體中選擇樣本，這樣的樣本很難具有代表性，據(jù)此推斷總體特征是很難讓人信服的。若審計(jì)人員不能正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)的這些特點(diǎn)，不能夠合理的去運(yùn)用這些技術(shù)，就會(huì)不可避免的造成審計(jì)結(jié)果的偏差，以至于造成不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

18、      3內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容不恰當(dāng)，產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)科學(xué)、準(zhǔn)確的做出審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)語(yǔ)言應(yīng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，力求量化、全面、直觀、明確。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍就不僅限于財(cái)務(wù)方面的問題。凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤，如果內(nèi)部審計(jì)部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)不屬于審計(jì)范圍，如對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等諸方面不應(yīng)評(píng)價(jià)事項(xiàng)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)證據(jù)不足

19、、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，審計(jì)評(píng)價(jià)措辭不當(dāng)?shù)纫矔?huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)影響。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展整體水平尚處于初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍偏低，人員素質(zhì)已經(jīng)成為影響內(nèi)審職業(yè)發(fā)展主要制約因素之一，造成這種狀況既有歷史的原因，也與管理層不重視內(nèi)審部門建設(shè)有關(guān)。在許多國(guó)有企業(yè)，內(nèi)審部門建設(shè)流于形式，地位低下，內(nèi)審人員的薪資水平偏低，而且內(nèi)審部門也不被看作是職業(yè)晉升的主要部門，使得高素質(zhì)的人才不愿到審計(jì)部門，許多企業(yè)的審計(jì)部門主要是為解決富余閑散干部、職員的崗位，與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求相距甚遠(yuǎn)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求很高，內(nèi)部審計(jì)

20、人員只掌握基本的審計(jì)技術(shù)和方法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備更廣的知識(shí)面、更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、更高的專業(yè)判斷能力。如果內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、能力有限就更加無(wú)法有效的運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法，也更加無(wú)法認(rèn)識(shí)和識(shí)別內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只會(huì)造成更大程度的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。      三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。內(nèi)部審計(jì)是一種全球性的職業(yè)，作為一種職業(yè)必須具備一定的條件，在社會(huì)上得到認(rèn)可的同時(shí)，必須承擔(dān)一定的責(zé)任，有責(zé)任就有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然也不例外。在實(shí)際審計(jì)工作中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是十分必要的，我們不僅應(yīng)對(duì)造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因、客觀原因有充分的了解和認(rèn)識(shí)

21、，還應(yīng)懂得如何防范這些風(fēng)險(xiǎn)，并隨時(shí)對(duì)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分的總結(jié)和積累，以避免工作上的失誤，從而造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)操作性很強(qiáng)的工作，工作本身就存在著大量風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊位置和內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性質(zhì)又決定了內(nèi)部審計(jì)工作過程中存在更多的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系中重要的組成部分，但相對(duì)于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部性是其最大特點(diǎn)。針對(duì)這一特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)內(nèi)容、人員素質(zhì)要求、采用的審計(jì)手段和方法、工作規(guī)程等方面都呈現(xiàn)出與其他審計(jì)不同的特色，下面我們將圍繞造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因、客觀原因，探討如何有效的控制和防范這些風(fēng)險(xiǎn)，力求達(dá)到主動(dòng)控制

22、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的目的。（一）從組織形式上確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員在組織與業(yè)務(wù)上的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立 。內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部具有特殊的職能定位，為確保其職能的充分發(fā)揮，在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須賦予其在組織治理結(jié)構(gòu)中較高地位，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員保持相對(duì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性是以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性為前提的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都沒有獨(dú)立性，那么就更談不上審計(jì)人員業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性了。審計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)工作必須是獨(dú)立的，離開了獨(dú)立性就不能稱之為審計(jì)。審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中指出：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

23、真實(shí)合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則指出：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！眹?guó)家的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則都同時(shí)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，賦予了審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的定位。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。將主管內(nèi)部審計(jì)工作與主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)徹底分離，與經(jīng)營(yíng)管理者徹底分離，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)決策層（董事會(huì)）負(fù)責(zé)，在決策層內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，以強(qiáng)化獨(dú)立性、權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)目的。只有這樣，審計(jì)的質(zhì)量才有保證，審

24、計(jì)人員發(fā)表意見的公正性才不會(huì)受到影響。    （二）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度,是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的一系列政策和程序。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，無(wú)論是發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，還是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其工作的質(zhì)量都是至關(guān)重要的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法保證其工作的高質(zhì)量，其職能就很難得到充分的發(fā)揮，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，在開展業(yè)務(wù)的同時(shí)忽視了對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的必要控制。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低是內(nèi)部審計(jì)

25、機(jī)構(gòu)和人員的信譽(yù)體現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生命線。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要努力建立健全內(nèi)部審計(jì)控制體系，完善質(zhì)量控制機(jī)制，并確保每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真遵守和實(shí)施每一項(xiàng)質(zhì)量控制政策和程序，從而最大程度上保證內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量控制和具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量控制應(yīng)著重從內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃實(shí)施、遵守職業(yè)道德規(guī)范、提升審計(jì)專業(yè)人員勝任能力、合理分派審計(jì)業(yè)務(wù)、依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制定操作規(guī)程、審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部考核與評(píng)價(jià)、評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制制度，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受程度；具體審計(jì)項(xiàng)

26、目質(zhì)量控制應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將質(zhì)量控制政策和程序以適當(dāng)?shù)姆绞酵ㄖ獔?zhí)行業(yè)務(wù)的全體內(nèi)部審計(jì)人員，以保證所有執(zhí)業(yè)人員準(zhǔn)確的理解和掌握。（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)技術(shù),運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，關(guān)鍵在于識(shí)別和防范，為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員要借鑒國(guó)際和國(guó)內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，做到真正防范和化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。注重開展事中及事前的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，

27、分析和判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，注重風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用。今天的信息系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，一般由多個(gè)部分組成以形成一個(gè)商業(yè)解決方案。只有各個(gè)組成部分通過評(píng)估，判定安全，才能保證整個(gè)信息系統(tǒng)的正常工作。信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)主要由：硬件及環(huán)境審計(jì)、系統(tǒng)管理審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)安全審計(jì)、商業(yè)連續(xù)性審計(jì)、數(shù)據(jù)完整性審計(jì)等構(gòu)成。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件能夠大大提高審計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高度共享信息。各內(nèi)部審計(jì)部門要實(shí)現(xiàn)高度共享信息，各內(nèi)審部門不僅要執(zhí)行相同的內(nèi)

28、審監(jiān)督制度、檢查方法，而且要實(shí)行數(shù)據(jù)信息共享。這些數(shù)據(jù)放在網(wǎng)絡(luò)上，內(nèi)審人員可以方便調(diào)用。借鑒外部審計(jì)先進(jìn)操作辦法。要借鑒外部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)檢查的先進(jìn)操作辦法，把內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、依據(jù)等與外部標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，使之逐步與國(guó)際接軌。5. 引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合、分析各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）準(zhǔn)確運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)。分析性復(fù)核技術(shù)的準(zhǔn)確運(yùn)用。分析性復(fù)核技術(shù)具有傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)所不具備的優(yōu)勢(shì)，通過分析性復(fù)核技術(shù)的運(yùn)用，

29、內(nèi)部審計(jì)人員可以較快的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間存在的異常關(guān)系或波動(dòng)，從而確定重點(diǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，降低由于實(shí)施其他測(cè)試而增加的審計(jì)時(shí)間和成本，最終實(shí)現(xiàn)在確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員通過執(zhí)行分析性復(fù)核可以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)包括：確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完成程度、發(fā)現(xiàn)意外差異、分析潛在的差異和漏洞、發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的行為。因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核。但因內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)階段使用分析性復(fù)核目的不同，對(duì)分析性復(fù)核的關(guān)注點(diǎn)也理應(yīng)有所區(qū)別。在審計(jì)準(zhǔn)備階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于了解被審計(jì)事項(xiàng)的基本情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，幫助編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案；

30、在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，以獲取審計(jì)證據(jù)，只有在實(shí)施階段分析性復(fù)核技術(shù)才是被作為獲取審計(jì)證據(jù)的直接方法而使用的；在審計(jì)完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于驗(yàn)證其他審計(jì)程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計(jì)質(zhì)量，如果分析性復(fù)核結(jié)果表明需要收集更多的審計(jì)證據(jù)才能支持審計(jì)結(jié)論的形成，內(nèi)部審計(jì)人員就必須追加審計(jì)程序。因此，只有正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)的特點(diǎn)，明確其在內(nèi)部審計(jì)各個(gè)階段應(yīng)用的具體目標(biāo)，準(zhǔn)確的運(yùn)用分析性復(fù)核技術(shù)，才能更好的避免由使用分析性復(fù)核技術(shù)不當(dāng)而造成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。抽樣技術(shù)的準(zhǔn)確運(yùn)用。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員決定在審計(jì)過程中運(yùn)用抽樣技術(shù)時(shí)，正確的確定被審計(jì)對(duì)象的總

31、體是保證抽樣技術(shù)得到合理運(yùn)用的關(guān)鍵。因?yàn)?，如果被審?jì)對(duì)象總體的確定存在偏差，在錯(cuò)誤的總體中選擇樣本，并根據(jù)樣本特征推斷總體特征所得出的結(jié)論是不可能保證其可信性的。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)一定期間業(yè)務(wù)處理時(shí)，業(yè)務(wù)量較大的被審計(jì)對(duì)象就可以運(yùn)用抽樣技術(shù)，如銷售和收款業(yè)務(wù)等；而對(duì)于業(yè)務(wù)量較小的被審計(jì)對(duì)象就不能運(yùn)用抽樣技術(shù)，如投資和籌資業(yè)務(wù)、非貨幣性交易等。因此，正確的確定被審計(jì)對(duì)象的總體，合理的運(yùn)用抽樣技術(shù)，能夠有效的避免抽樣技術(shù)使用不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)（五）擴(kuò)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及嚴(yán)重程度之后，內(nèi)部審計(jì)人員就需要考慮如何將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種主觀風(fēng)險(xiǎn)、客觀風(fēng)險(xiǎn)通過系統(tǒng)的方式在內(nèi)部審計(jì)過程中識(shí)別、確認(rèn)、評(píng)估和控制，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用就為內(nèi)部審計(jì)人員提供了系統(tǒng)規(guī)劃各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，內(nèi)部審計(jì)人員可以系統(tǒng)的識(shí)別、確認(rèn)并評(píng)估對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)具有影響的各方面客觀風(fēng)險(xiǎn)，并利用內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算和確定直接影響內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的主觀風(fēng)險(xiǎn)，以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)測(cè)試的具體實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先應(yīng)考慮建立組織目標(biāo)的方法，然后通過識(shí)別、衡量和優(yōu)先排序等方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，最后通過：控制和接受風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避和分散風(fēng)險(xiǎn)、向其他部門分配和轉(zhuǎn)移