完善我國煤炭稅收制度的幾點思考(1)

1、完善我國煤炭稅收制度的幾點思考(1)    目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得令人矚目的成就，人民生活水平大幅提高。然而，經(jīng)濟(jì)高速增長的背后是大量資源的投入與消耗，我國仍未擺脫“高增長，高投入”的發(fā)展模式。其中煤炭資源更是我國能源安全的基石。稅收政策是政府對煤炭行業(yè)進(jìn)行干預(yù)的一種重要手段，一個穩(wěn)定的、有吸引力的煤炭稅制，是煤炭業(yè)得以健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。然而。目前我國的稅收制度沒有合理體現(xiàn)國家對資源的所有權(quán)益，也未能引導(dǎo)煤炭企業(yè)合理的開采、利用煤炭資源。資源浪費與環(huán)境破壞問題嚴(yán)重。因此，煤炭稅收制度亟需改革。 一、我國煤炭稅收制度概述目前，我國礦產(chǎn)資源有償使用制度的經(jīng)

2、濟(jì)實現(xiàn)形式主要包括以下三個方面：（1）資源稅，按應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量和規(guī)定的單位稅額計征；（2）資源補償費，按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例征收；（3）采礦權(quán)使用費和探礦權(quán)使用費，按采礦區(qū)或勘探區(qū)塊面積逐年繳納。征收的其它稅還包括所得稅、增值稅等。其中只有采礦權(quán)、探礦權(quán)使用費額度較小。爭議不大，資源稅、資源補償費與增值稅等都存在較大爭議。1.資源稅。煤炭資源稅目前征收力度過低。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對煤炭的需求日益擴大，尤其是2003年以來。煤炭供求不平衡導(dǎo)致煤價一路上揚。調(diào)查顯示：1999年全國煤炭價格平均為77.44元噸，2003年上升到138.89元，噸。而最近兩年更是上升到300元/噸以上。與之對應(yīng)的

3、是我國煤炭資源稅，自1984年以來，整整20年沒有變動，采取從量定額的征收方式，平均稅額僅為0.5元，噸。雖然2005年5月，我國上調(diào)了八省區(qū)的煤炭資源稅稅率，上調(diào)幅度在每噸2元到4元不等，但是僅占當(dāng)前價格不到1%.目前我國資源稅征收方法是從量征收，固定稅額，而未能與煤炭資源的可采儲量掛鉤。企業(yè)不必為未被開采的煤炭負(fù)責(zé)，而以實際開采量征稅。這直接導(dǎo)致了我國煤炭資源開采率極低，資源浪費嚴(yán)重。按規(guī)定。煤礦回采率最低不應(yīng)小于75%，然而據(jù)調(diào)查，我國國有煤礦的資源回采率為45%左右，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和個體煤礦在15%-20%.在中國人均煤炭可采儲量為世界平均水平55.4%的情況下。建國以來至2003年，中國累計產(chǎn)

4、煤350億噸，但煤炭資源消耗量卻超過1000億噸，被浪費的煤夠我國使38年。2.資源補償費。我國資源補償費根據(jù)銷售收人征收。由于1994年頒布礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定之前，已經(jīng)開征了增值稅和資源稅，煤炭企業(yè)稅負(fù)已經(jīng)過重，導(dǎo)致資源補償費僅為銷售收人的1.18%，而國外礦業(yè)發(fā)達(dá)國家體現(xiàn)資源所有者權(quán)益的權(quán)利金一般在8%一lO%.這樣低的稅率，無法體現(xiàn)國家對煤炭資源的所有權(quán)。相對于其他稅種反而顯得無足輕重，甚至被認(rèn)為是重復(fù)收稅、亂收費。資源稅和資源補償費用途不同，前者目的主要在于“級差調(diào)節(jié)”。使各煤炭企業(yè)能公平競爭，后者目的在于體現(xiàn)國家對煤炭資源的所有權(quán)益，主要用于補償勘探投資。但是由于兩者都是普遍

5、征收，且稅額都不是很高，資源稅級差調(diào)節(jié)的效果也不明顯。容易讓企業(yè)認(rèn)為是重復(fù)征稅，引發(fā)不滿。3.增值稅。主要有三點：（1）我國自1994年起頒布了新的稅制改革，增值稅率從原來的3%提高到現(xiàn)在的13%，這相當(dāng)于把煤炭業(yè)視作一般的制造業(yè)，無法體現(xiàn)煤炭作為耗竭性資源的本質(zhì)；（2）目前煤炭企業(yè)普遍抱怨稅負(fù)過重。這主要由增值稅引起的。（3）采掘業(yè)是高風(fēng)險高投入的行業(yè)，具有很強的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，然而大多數(shù)小煤礦實行包稅制，現(xiàn)行稅制對其影響不大，大型煤礦相對小煤礦稅負(fù)高很多。國家應(yīng)該從政策上適當(dāng)扶持大型煤炭企業(yè)。4.稅收分配。目前地方政府通過允許集體或者其他性質(zhì)的小企業(yè)采礦的形式，以稅收和管理費來獲得利益。但中

6、小煤礦開采代價往往是環(huán)境破壞嚴(yán)重、事故頻發(fā)、回采率極低。地方政府為了保證財政收入、體現(xiàn)政績經(jīng)?！氨犞谎坶]只眼”。此外，地方和中央在資源稅、資源補償費的稅率設(shè)定及用途方面還存在爭議：地方政府對當(dāng)?shù)厍闆r最為熟悉，但是若由其設(shè)定稅率無法確保國家的利益；而稅收的分配問題也會影響到地方政府對征收及監(jiān)督工作的積極性。5.國有資產(chǎn)流失。以石油為例，近幾年油價飆升，石油企業(yè)利潤紛紛大幅提高，國外政府通過征收資源暴利稅，分享了超額利潤中的70%一80%；而在中國，三大石油集團(tuán)的利潤從1998年的100多億元飆升至現(xiàn)在的1000多億元，三大石油集團(tuán)被海外投資者控股10%左右，相當(dāng)于大量國有資產(chǎn)流人海外投資者手中。

7、最近煤炭價格也不斷上揚。從1998年100多元噸上升到目前300多元，噸，國家對煤炭行業(yè)制定相關(guān)的有效措施刻不容緩。6.環(huán)境破壞。據(jù)專家估計，如果將煤炭開采過程中造成的資源、環(huán)境成本納入煤炭成本，那么每噸煤炭成本將增加50元。廉價的資源不但導(dǎo)致濫挖濫采、開采浪費。還導(dǎo)致國家利益受損。如焦炭出口量占世界貿(mào)易量比例很高，由于國家對焦炭資源只征收極低的資源補償費，還不考慮環(huán)境成本，使生產(chǎn)成本很低，實際上補貼了那些焦炭使用國，他們低價買到焦炭，卻把污染和事故留給了我國。二、國外煤炭稅收制度簡介國外通常把采礦業(yè)作為一個獨立產(chǎn)業(yè)來對待，通過財政稅收政策實現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控，并各自形成一套有效、穩(wěn)定的礦業(yè)稅

8、收制度。充分考慮采掘業(yè)的特殊性與環(huán)境多樣性，既體現(xiàn)了國家對可耗竭資源的所有權(quán)，也對采礦業(yè)初期的巨大投入及風(fēng)險進(jìn)行一定鼓勵性補償。各國征收的礦業(yè)稅收主要有所得稅、財產(chǎn)稅、權(quán)利金、礦業(yè)權(quán)（指探礦權(quán)和采礦權(quán)）使用費、環(huán)境補貼、資源暴利稅、耗竭補貼等。所得稅是以收入減去成本再扣除允許抵扣的部分費用作為稅基，乘以所得稅稅率得到的。所有盈利企業(yè)都必須繳納。財產(chǎn)稅是世界許多國家（如美國）稅制中的輔助稅種，劃入地方稅，稅基為財產(chǎn)評估價值，一般有三種方式：售價比較法，由多個類似財產(chǎn)進(jìn)行售價比較得出的評估價值；收入法，由產(chǎn)生收入財產(chǎn)所有未來收益的折現(xiàn)值的評估法；成本法，適用于新建和特殊目的的財產(chǎn)。權(quán)利金是礦業(yè)特有的稅種，開采人向資源所有人支付一定費用以獲得開采其不可再生資源的權(quán)利。征收方式主要有：按產(chǎn)量或銷售量計算。或者按所開采的