成本會(huì)計(jì)07教案下載-樣章doc

1、第十一章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法第一節(jié)分步法概述一分步法的概念與特點(diǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。這種方法的主要特點(diǎn)是：1成本計(jì)算對象是企業(yè)所生產(chǎn)的完工產(chǎn)品及其該種產(chǎn)品的各生產(chǎn)步驟采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，既要計(jì)算出最后步驟完工產(chǎn)品成本，又要計(jì)算出每一生產(chǎn)步驟所發(fā)生的生產(chǎn)成本。因此，分步法的成本計(jì)算對象就是企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品及其該種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的品種結(jié)合產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟來設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，開設(shè)相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，以便分步驟分產(chǎn)品歸集費(fèi)用。如果一個(gè)生產(chǎn)步驟只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可只按生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)

2、算單；如果一個(gè)生產(chǎn)步驟生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需要按照該步驟的每種產(chǎn)品設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單。對于該步驟生產(chǎn)過程中所發(fā)生的原材料費(fèi)用工資及其他費(fèi)用，能分清受益對象的，按各種產(chǎn)品進(jìn)行歸集，直接計(jì)入該生產(chǎn)步驟的各種產(chǎn)品成本中去；至于不能分清受益對象的間接費(fèi)用，應(yīng)先按生產(chǎn)步驟歸集，月末再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，在該步驟的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。值得注意的是，產(chǎn)品成本計(jì)算的分步與產(chǎn)品在實(shí)際生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)步驟不一定完全一致。為了簡化成本計(jì)算工作，可以只對管理上有必要分步計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟單獨(dú)設(shè)置該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算成本；管理上不需要計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟，則可以與其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，合并計(jì)算成本。例如，

3、在按照生產(chǎn)步驟設(shè)立車間的企業(yè)中，分步計(jì)算成本通常也就是分車間計(jì)算成本；如果在同一車間又分成幾個(gè)生產(chǎn)步驟，而管理上又要求分步計(jì)算的成本時(shí)，也可以在車間里再分步計(jì)算產(chǎn)品成本。相反，如果在管理不要求按每一個(gè)車間計(jì)算成本，也可以將幾個(gè)車間合并作為一個(gè)生產(chǎn)步驟計(jì)算成本。2成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不相一致在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)里，完工產(chǎn)品在各個(gè)報(bào)告期間內(nèi)源源不斷地產(chǎn)出。因此，企業(yè)不能在產(chǎn)品全部完工時(shí)計(jì)算成本，為了保證成本核算的及時(shí)性，成本計(jì)算定期在月末進(jìn)行。也就是說，其產(chǎn)品成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不相一致，而與報(bào)告期一致。3各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用在完工完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配由于大量大批多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品

4、往往跨月完工，月末各步驟經(jīng)常有未完工的在產(chǎn)品，這就需要將產(chǎn)品成本計(jì)算單中的各項(xiàng)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末未完工在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而求出各該完工產(chǎn)品各該生產(chǎn)步驟完工半成品和月末在產(chǎn)品的成本。4各生產(chǎn)步驟歸集的費(fèi)用需在各生產(chǎn)步驟之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)由于產(chǎn)品生產(chǎn)是分步驟進(jìn)行的，上一生產(chǎn)步驟的半成品往往是下一生產(chǎn)步驟的加工對象。因此，在計(jì)算完工產(chǎn)品及各步驟半成品成本時(shí)，還需按照產(chǎn)品品種，結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，這是分步法一個(gè)重要的特點(diǎn)。二分步法的種類及適用范圍由于各企業(yè)生產(chǎn)的具體情況和成本管理對各步驟成本資料的要求不同，以及出于簡化核算工作的考慮，各生產(chǎn)步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用兩種不同的方法：逐

5、步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)。與此相對應(yīng)，產(chǎn)品成本計(jì)算分步法也就相應(yīng)地分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又稱計(jì)列半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后一個(gè)步驟算出完工產(chǎn)品成本的分步法。其成本計(jì)算對象是各種完工產(chǎn)品成本及所經(jīng)過各生產(chǎn)步驟半成品的成本。主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。例如棉紡織企業(yè)，生產(chǎn)工藝過程包括紡紗和織布兩大步驟。在紡紗步驟中，棉花投入生產(chǎn)后，經(jīng)過清花梳棉粗紡細(xì)紗等工序，紡成了各種棉紗；然后進(jìn)入織布步驟，經(jīng)過絡(luò)經(jīng)整經(jīng)漿紗織造等工序，織成各種棉布。半成品棉紗可以作為商品對外銷售，也可以為企

6、業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)不同品種的棉布所耗用。因此，客觀上不僅要求計(jì)算各種棉布（完工產(chǎn)品）成本，而且也要求計(jì)算各步驟棉紗（半成品）成本。所以，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法往往在既要計(jì)算半成品成本又要計(jì)算完工產(chǎn)品成本情況下采用。采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本時(shí)，先根據(jù)第一個(gè)步驟發(fā)生的原材料費(fèi)用和加工費(fèi)用，計(jì)算出的第一個(gè)步驟半成品成本；隨著半成品轉(zhuǎn)移到第二個(gè)步驟繼續(xù)加工，其成本也結(jié)轉(zhuǎn)到第二個(gè)步驟。然后，在第二個(gè)生產(chǎn)步驟中，將第一個(gè)步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本，加上第二步驟耗用的原材料和加工費(fèi)用，計(jì)算出第二步驟的半成品成本；在隨著半成品的轉(zhuǎn)移，其成本也就結(jié)轉(zhuǎn)到第三個(gè)步驟。以此類推，直到最后一個(gè)加工步驟才可以計(jì)算出產(chǎn)品成本。這一計(jì)算過程表明

7、，每一個(gè)步驟的成本計(jì)算都是一個(gè)品種法，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又稱不計(jì)列半成品成本分步法。它是各步驟不計(jì)算半成品成本，而只歸集各個(gè)步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用及其各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額，將各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額平行加以匯總，即可計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。其成本計(jì)算對象是各種完工產(chǎn)品成本及所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額。它主要適用于不要求提供半成品成本資料的企業(yè)。例如機(jī)械制造企業(yè)，其按生產(chǎn)工藝流程設(shè)有鑄工鍛工加工裝配等車間。鑄工車間利用生鐵鋼等各種原料熔鑄各種鑄件；鍛工車間利用各種外購鋼材鍛造各種鍛件；加工車間對各種鑄造

8、件鍛件外購材料進(jìn)行加工，制造出各種零件和部件；最后轉(zhuǎn)入裝配車間生產(chǎn)各種機(jī)械產(chǎn)品。在這類生產(chǎn)企業(yè)中，各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品品種種類較多，但很少對外銷售，管理上不要求計(jì)算半成品成本，因而為了簡化和加速成本計(jì)算工作，可以不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品的份額。在這種情況下，可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟所發(fā)生的費(fèi)用，上一步驟的半成品轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工時(shí)，半成品成本并不隨著實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一加工步驟。月末，各步驟將本步驟發(fā)生的費(fèi)用分成應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份

9、額和月末廣義在產(chǎn)品成本；將各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額平行加以匯總，即可計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算各步驟成本，要按照產(chǎn)品的加工順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，上一步驟所產(chǎn)半成品的成本，隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的成本計(jì)算單轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本計(jì)算單中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本，最后一個(gè)步驟即為完工產(chǎn)品成本。其成本計(jì)算程序如下：1按產(chǎn)品分步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單2按步驟分產(chǎn)品歸集生產(chǎn)費(fèi)用3分配各步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算本步驟完工半成品及各步驟在產(chǎn)品成本4、 計(jì)算完工完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本按照各步驟所生產(chǎn)的半成

10、品是否通過半成品庫收發(fā)核算，可將逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法細(xì)分為半成品不通過半成品庫核算和半成品通過半成品庫核算兩種方式。1）半成品不通過半成品庫收發(fā)的計(jì)算程序半成品不通過半成品庫收發(fā)的成本計(jì)算程序，即各步驟半成品完工以后，應(yīng)該按照下一生產(chǎn)步驟領(lǐng)用數(shù)量將其成本從該步驟的成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出，全部直接轉(zhuǎn)入下一個(gè)生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算單中。即半成品成本可以在各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算單中直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，不必通過“自制半成品”核算。則其成本結(jié)轉(zhuǎn)的過程如圖12-1所示：則其成本結(jié)轉(zhuǎn)的過程如圖12-1所示：某產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料5001000直接工資250500制造費(fèi)用250500合計(jì)10002000半成

11、品成本2400在產(chǎn)品成本600轉(zhuǎn)出半成品2000本步驟半成品數(shù)量為12件，下一步驟領(lǐng)用10件。某產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料15002000直接工資2001000制造費(fèi)用3001000合計(jì)20004000半成品成本5000在產(chǎn)品成本1000轉(zhuǎn)出半成品5000本步驟半成品全部被下一步驟領(lǐng)用。某產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料20005000直接工資5001000制造費(fèi)用5001000合計(jì)30007000完工產(chǎn)品成本7000在產(chǎn)品成本3000圖12-1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序圖（不通過半成品庫核算）圖1212）半成品通過半成品庫收發(fā)的計(jì)算程序如果各生產(chǎn)步驟的半成品完工后，

12、并不直接為下一生產(chǎn)步驟所領(lǐng)用，而是先轉(zhuǎn)入半成品庫。這時(shí)需設(shè)置半成品明細(xì)賬，由于各月份完工半成品的單位成本不同，因而，可以采用加權(quán)平均法先進(jìn)先出法等存貨計(jì)價(jià)方法，計(jì)算發(fā)出半成品的實(shí)際成本。當(dāng)本步驟完工半成品在驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)根據(jù)半成品成本借記“自制半成品”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)成本”賬戶；下一步驟領(lǐng)用時(shí)，再編制相反的會(huì)計(jì)分錄。則其成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序如圖122所示：某產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料5001000直接工資250500制造費(fèi)用250500合計(jì)10002000半成品成本2400在產(chǎn)品成本600本步驟半成品數(shù)量為12件。某產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料1500200

13、0直接工資2001000制造費(fèi)用3001000合計(jì)20004000完工產(chǎn)品成本5000在產(chǎn)品成本1000本步驟領(lǐng)用上步驟半成品數(shù)量為10件。半成品明細(xì)賬日期本月收入本月發(fā)出余額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額9月1224001020002400圖12-2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序圖（通過半成品庫核算）采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，由于下一個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品（最后步驟為完工產(chǎn)品）成本必須在上一個(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算出來之后才能計(jì)算，因此必須在平時(shí)做好成本計(jì)算的準(zhǔn)備工作，以便在月終時(shí)，能及時(shí)地算出各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品（最后步驟為完工產(chǎn)品）成本。為了成本計(jì)算的及時(shí)性，各個(gè)生產(chǎn)步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（半成品）成本時(shí)，可以按照計(jì)劃

14、成本結(jié)轉(zhuǎn)，在各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品的實(shí)際成本計(jì)算出來以后，再將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。二半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式及運(yùn)用在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，上一生產(chǎn)步驟半成品成本向下一生產(chǎn)步驟結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，按照半成品成本在下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單中反映的形式不同，可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法兩種方式。1綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟半成品結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟時(shí)，將其成本直接記入下步驟成本計(jì)算單的直接材料或半成品項(xiàng)目，不再按原來的成本項(xiàng)目分項(xiàng)列示。綜合結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。1）半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)例1 某企業(yè)甲產(chǎn)品經(jīng)過三個(gè)車間（三個(gè)步驟）連續(xù)加工制成，半成品不通過半成品庫核

15、算。一車間生產(chǎn)甲A半成品，完工后，全部直接轉(zhuǎn)入二車間加工制成甲B半成品；甲B半成品完工后全部直接轉(zhuǎn)入三車間加工成甲完工產(chǎn)品。原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，其他各車間不再領(lǐng)料；各車間月末在產(chǎn)品完工率均為50。各車間生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。要求根據(jù)下列資料采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。20××年5月份有關(guān)資料如表12-112-2所示： 表12-1各車間產(chǎn)量資料20××年 5 月摘要一車間二車間三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量203040本月投產(chǎn)數(shù)量或上步轉(zhuǎn)入8090100本月完工產(chǎn)品數(shù)量90100110月末在產(chǎn)品數(shù)量102030表12-2各車

16、間生產(chǎn)費(fèi)用資料 20××年 5 月單位：元生產(chǎn)車間摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)一車間月初在產(chǎn)品成本6003001001000本月生產(chǎn)費(fèi)用180009000300030000二車間月初在產(chǎn)品成本558029379799496本月生產(chǎn)費(fèi)用8811293711748三車間月初在產(chǎn)品成本113604280144017080本月生產(chǎn)費(fèi)用12840432017160第一步驟甲A半成品成本的計(jì)算：（1）計(jì)算甲A半成品各成本項(xiàng)目的單位成本直接材料分配率（單位成本）元直接人工分配率（單位成本）元制造費(fèi)用分配率（單位成本）元完工甲A半成品的單位成本元（2）計(jì)算本步驟完工甲A半成品應(yīng)承擔(dān)的

17、各項(xiàng)成本費(fèi)用甲A半成品應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)用90×18616740元甲A半成品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)用90×元甲A半成品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用90×元完工甲A半成品的成本總額元（3）計(jì)算本步驟月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)用10×1861860元月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)用10×50%×元月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用10×50%×元月末甲A在產(chǎn)品的成本總額元為了避免出現(xiàn)尾數(shù)差異，月末在產(chǎn)品成本也可采用“倒擠”方法求出。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制“第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”如表123所示：表12-3第一步驟產(chǎn)品

18、成本計(jì)算單（甲A半成品）生產(chǎn)車間：一車間20×× 年 5 月 31 日金額單位：元摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)本步驟完工半成品產(chǎn)量909090本步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量101010投料程度及完工程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1055本月約當(dāng)總產(chǎn)量1009595完工半產(chǎn)品單位成本完工半產(chǎn)品總成本月末在產(chǎn)品成本第一步驟完工甲A半成品數(shù)量為90件，全部轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟。轉(zhuǎn)出的甲A半成品成本28487.37元，在第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的“直接材料”項(xiàng)目中列示。第二步驟生產(chǎn)的甲B半成品成本計(jì)算：（1）計(jì)算完工甲B半成品各成本項(xiàng)目的單位成本

19、直接材料分配率（單位成本）元直接人工分配率（單位成本）元制造費(fèi)用分配率（單位成本）元完工甲B半成品的單位成本元（2）計(jì)算完工甲B半成品應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用甲B半成品應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)用100×元甲B半成品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)用100×元甲B半成品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用100×元完工甲B半成品的成本總額元（3）計(jì)算本步驟月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)用20×元月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)用20×50%×0元月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用20×50%×元月末甲B在產(chǎn)品的成本總額元根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制“第二

20、步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”見表124。表12-4第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單（甲B半成品）生產(chǎn)車間：二車間20×× 年 5 月 31 日金額單位：元摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用88112937生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)本步驟完工半成品產(chǎn)量100100100本步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量202020投料程度及完工程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量201010本月約當(dāng)產(chǎn)量小計(jì)120110110完工半產(chǎn)品單位成本完工半產(chǎn)品總成本月末在產(chǎn)品成本同時(shí)，將第二步驟完工甲B半成品成本42629.47元隨同半成品數(shù)量轉(zhuǎn)入第三步驟，計(jì)入甲產(chǎn)品成本計(jì)算單“直接材料”項(xiàng)目中。第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算

21、如下：（1）計(jì)算本步驟完工完工產(chǎn)品各成本項(xiàng)目的單位成本直接材料分配率（單位成本）元直接人工分配率（單位成本）元制造費(fèi)用分配率（單位成本）元完工甲完工產(chǎn)品的單位成本（2）計(jì)算本步驟完工甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)用110×元甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)用110×元甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用110×完工甲產(chǎn)品的成本總額（3）計(jì)算本步驟月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)成本費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接材料費(fèi)用30×元月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接人工費(fèi)用30×50%×元月末在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用30×50%×元甲月末在產(chǎn)品的成本

22、總額元根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制第三步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單如表12-5所示： 表12-5第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單（完工甲產(chǎn)品）生產(chǎn)車間：三車間20×× 年 5 月 31 日金額單位：元摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用128404320生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)本步驟完工半成品產(chǎn)量110110110本步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量303030投料程度及完工程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量301515本月約當(dāng)總產(chǎn)量140125125完工產(chǎn)品單位成本完工產(chǎn)品總成本月末在產(chǎn)品成本上例所述的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將上一步驟完工的半成品全部轉(zhuǎn)入下一步驟使用。若半成品不直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟，而是通

23、過半成品庫收發(fā)，則應(yīng)設(shè)置半成品明細(xì)賬。需要采用加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法等計(jì)價(jià)方法，計(jì)算發(fā)出半成品的實(shí)際成本。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式計(jì)算的完工產(chǎn)品成本中，其材料費(fèi)用實(shí)際上包含著前面各步驟的全部生產(chǎn)費(fèi)用，從而使完工產(chǎn)品成本不能真實(shí)反映成本項(xiàng)目的原始構(gòu)成，也不能從整個(gè)企業(yè)的角度來考核和分析產(chǎn)品成本的水平。若要提供產(chǎn)品的原始成本項(xiàng)目構(gòu)成情況，就要進(jìn)行成本還原。所謂成本還原，就是將完工產(chǎn)品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步還原為原來的成本項(xiàng)目。即要把各步驟所耗用上一步驟半成品的綜合成本加以分解，還原成原來的“直接材料”“直接人工”和“制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目，以求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本。成本還原方

24、法是“向后轉(zhuǎn)，起步走，走N減一步”，即從最后步驟開始往回還原，將本月完工產(chǎn)品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)這種半成品的成本構(gòu)成進(jìn)行還原，還原成直接材料直接人工制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。具體計(jì)算時(shí)，有兩種方法可供選擇，一是按照半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原；二是按照各步驟耗用半成品的成本占上一步驟完工半成品成本的比重還原。（1）按照半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原它是根據(jù)本月完工產(chǎn)品耗用上步驟半成品的成本乘以還原分配率計(jì)算半成品成本各成本項(xiàng)目金額的方法。其成本還原計(jì)算程序如下： 計(jì)算成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指各步驟完工半成品的成本構(gòu)成，其計(jì)算公式如下：某成本項(xiàng)目還原

25、分配率 分解半成品的綜合成本。分解的方法是用完工產(chǎn)品成本中半成品的綜合成本乘以上一步驟生產(chǎn)的該種半成品的各成本項(xiàng)目比重。其計(jì)算公式如下：× 計(jì)算還原后的成本。還原后的成本是根據(jù)除半成品外的其他成本項(xiàng)目的還原前成本加上半成品成本還原后各成本項(xiàng)目計(jì)算。如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成品成本。這時(shí)，還應(yīng)將未還原的半成品成本再次進(jìn)行成本還原，即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個(gè)成本項(xiàng)目的比重。直至還原到第一步驟為止，才能將半成品成本還原為原來的成本項(xiàng)目。例2現(xiàn)以例1資料為例，進(jìn)行成本還原的計(jì)算，其結(jié)果如表12-6所示：表12-6成本還原計(jì)算表單

26、位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)B半成品A半成品原材料還原前甲產(chǎn)品成本構(gòu)成甲B半成品成本28389.47 10680.00 3560.00 42629.47 第一次各成本項(xiàng)目還原分配率66.60%25.05%8.35%100%第一次成本還原28250.17 0.00 10627.60 3542.53 42420.30 甲A半成品成本16740.00 8810.53 2936.84 28487.37 第二次各成本項(xiàng)目還原分配率58.76%30.93%10.31%100.00%第二次成本還原16600.62 8737.17 2912.39 28250.17 還原后甲產(chǎn)品成本的成本構(gòu)成1660

27、0.62 34430.36 11523.72 62554.70 （2）按各步驟耗用半成品的成本占上一步驟完工半成品的成本比重還原這種方法是將本月完工產(chǎn)品耗用上一步驟半成品的綜合成本，按本月所生產(chǎn)這種半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。采用這種方法進(jìn)行成本還原的計(jì)算程序如下： 計(jì)算成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指完工產(chǎn)品成本中所耗半成品成本占上一步驟所產(chǎn)該種半成品總成本的比重。其計(jì)算公式如下：成本還原分配率 計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目金額。它是用成本還原分配率乘以本月生產(chǎn)該種半成品成本項(xiàng)目的金額，其計(jì)算公式如下：半成品還原某成本項(xiàng)目金額本月生產(chǎn)該種半成品各成本項(xiàng)目金額×成本還原率 計(jì)算還原后的成

28、本。還原后的原始成本，根據(jù)除半成品外的其他成本項(xiàng)目還原前成本加上半成品成本還原后各成本項(xiàng)目計(jì)算得出。例3現(xiàn)仍例1資料為例，進(jìn)行成本還原的計(jì)算，其結(jié)果如表12-7所示： 表12-7成本還原計(jì)算表單位：元項(xiàng)目還原分配率直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)B半成品A半成品直接材料還原前甲產(chǎn)品成本構(gòu)成本月甲B半成品成本第一次成本還原本月甲A半成品成本第二次成本還原0還原后甲產(chǎn)品成本構(gòu)成2）半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法要求成本計(jì)算按生產(chǎn)步驟順序進(jìn)行，為保證產(chǎn)品成本核算的及時(shí)性，可以對半成品采用計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的方式。按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟耗用的半成品均按計(jì)劃單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，使各步驟的成本計(jì)

29、算工作同時(shí)進(jìn)行，不必等到前一步驟的成本計(jì)算結(jié)束后再行計(jì)算次一生產(chǎn)步驟成本，從而加快了成本計(jì)算的速度。月終，計(jì)算出半成品成本差異額差異率以及各步驟領(lǐng)用半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的半成品成本差異，將完工產(chǎn)品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。為了調(diào)整所耗半成品的成本差異，“自制半成品明細(xì)賬”應(yīng)設(shè)置半成品實(shí)際成本計(jì)劃成本差異額差異率等專欄?，F(xiàn)舉例說明按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本計(jì)算。例4 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過二個(gè)車間連續(xù)加工制成，一車間生產(chǎn)A半成品，直接轉(zhuǎn)入二車間加工制成甲完工產(chǎn)品。其中一件甲產(chǎn)品耗用一件A半成品。原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，各車間月末在產(chǎn)品完工率均為50。各車間生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)

30、量法。為了加快成本計(jì)算工作，各車間對半成品結(jié)轉(zhuǎn)采用計(jì)劃成本核算。待實(shí)際成本計(jì)算出來后，再調(diào)整為實(shí)際成本。20××年7月有關(guān)資料如表12-812-9所示：表12-8各步驟產(chǎn)量資料20×× 年 7 月摘要一車間二車間月初在產(chǎn)品數(shù)量1020本月投產(chǎn)數(shù)量或上步轉(zhuǎn)入2012本月完工產(chǎn)品數(shù)量1222月末在產(chǎn)品數(shù)量1810表12-9各步驟生產(chǎn)費(fèi)用資料20×× 年 7 月單位：元生產(chǎn)車間摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)一車間月初在產(chǎn)品成本10006001001700本月生產(chǎn)費(fèi)用8000480080013600二車間月初在產(chǎn)品成本2000120020

31、03400本月生產(chǎn)費(fèi)用24004002800一車間自制的A半成品每件計(jì)劃單位成本550元，月初余額20件，實(shí)際單位成本590元；本月一車間自制半成品完工入庫12件，二車間領(lǐng)用該半成品12件。假設(shè)二車間期初在產(chǎn)品的計(jì)劃成本與實(shí)際成本一樣，無差額。根據(jù)上述資料一車間A半成品成本計(jì)算結(jié)果如表12-10所示：表12-10A半成品成本計(jì)算單生產(chǎn)車間：一車間20×× 年 7月 31 日金額單位：元摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本10006001001700本月生產(chǎn)費(fèi)用8000480080013600生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)9000540090015300完工半成品121212月末在

32、產(chǎn)品181818完工程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1899約當(dāng)總產(chǎn)量302121完工半產(chǎn)品單位成本300600完工半產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本A半成品計(jì)劃成本與實(shí)際成本差異額的計(jì)算：月初庫存A半成品成本差異額20×（590-550） 800元本月入庫A半成品成本差異額12×（600-550） 600元A半成品成本差異率二車間領(lǐng)用A半成品應(yīng)承擔(dān)差異額=12×550×7.9545%=525元根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，登記“自制半成品明細(xì)賬”如表12-11所示：表12-11自制A半成品明細(xì)賬第×頁半成品名稱：A半成品生產(chǎn)車間：一車間××

33、;年憑證號數(shù)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本成本差異數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本成本差異數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本成本差異71期初20110001180080031×入庫126600720060031×領(lǐng)用1266007125525201100011875875二車間先將領(lǐng)用的A半成品按計(jì)劃成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本，編制“甲產(chǎn)品成本計(jì)算單”如表12-12所示。表12-12甲產(chǎn)品成本計(jì)算單生產(chǎn)車間：二車間20×× 年 7月 31 日金額單位：元摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本200012002003400本月生產(chǎn)費(fèi)用660024004009400生產(chǎn)

34、費(fèi)用合計(jì)8600360060012800完工完工產(chǎn)品222222月末在產(chǎn)品101010投料程度及完工程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量1055約當(dāng)總產(chǎn)量322727完工產(chǎn)品單位成本0完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本根據(jù)“自制半成品明細(xì)賬”和“甲產(chǎn)品成本計(jì)算單”，登記“甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，并將領(lǐng)用的半成品應(yīng)承擔(dān)的差異額按約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬見表1213所示。在半成品計(jì)劃成本比較準(zhǔn)確的情況下，也可將半成品差異全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)。表12-13基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬總第頁生產(chǎn)車間：二車間產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品產(chǎn)量：第×頁×

35、5;年憑證號數(shù)摘要產(chǎn)量（件）半成品（直接材料）直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月日計(jì)劃成本成本差異實(shí)際成本71月初在產(chǎn)品成本2000020001200200340031略本月費(fèi)用6600525712524004009925生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)86005259125360060013325約當(dāng)產(chǎn)量323232272786完工產(chǎn)品單位成本略轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本22月末在產(chǎn)品成本2分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法，就是把各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。如果半成品通過半成品庫核算，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記，計(jì)算出半成品各成本項(xiàng)

36、目的單位成本。在下一步驟領(lǐng)用時(shí)，按其領(lǐng)用數(shù)量分項(xiàng)計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目金額，計(jì)入成本計(jì)算單中。在結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本時(shí)，可以按照實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照各成本項(xiàng)目的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，再按不同成本項(xiàng)目分別調(diào)整成本差異，確定各成本項(xiàng)目的實(shí)際成本。由于采用計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，使各成本項(xiàng)目調(diào)整成本差異的工作量較大，因此，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法通常以實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)。例5 用例1資料，說明采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的成本計(jì)算過程。第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單的內(nèi)容與綜合結(jié)轉(zhuǎn)法相同，見表12-3，不再列示。將第一步驟中本月完工的半成品按其原成本項(xiàng)目金額轉(zhuǎn)入第二步驟的成本計(jì)算單中對應(yīng)的成本項(xiàng)目，即可編制“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”如表12-14所示。表1

37、2-14第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單（甲B半成品）生產(chǎn)車間：二車間20×× 年 5 月 31 日金額單位：元摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月耗用上步驟產(chǎn)品本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工甲B半成品數(shù)量100100100月末在產(chǎn)品數(shù)量202020投料程度及完工程度100%50%50%甲B在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量201010甲B半成品約當(dāng)總產(chǎn)量120110110完工甲B半產(chǎn)品單位成本完工甲B半產(chǎn)品成本月末甲B在產(chǎn)品成本根據(jù)第二步驟計(jì)算出的甲B半成品按其成本項(xiàng)目全部轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中相同的成本項(xiàng)目中，即可編制第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單，如表12-15所示：表12-15第三步

38、驟產(chǎn)品成本計(jì)算單（甲完工產(chǎn)品）生產(chǎn)車間：三車間20×× 年 5 月 31 日金額單位：元摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月耗用上步驟產(chǎn)品本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工甲成品數(shù)量110110110月末在產(chǎn)品數(shù)量303030投料程度及完工程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量301515約當(dāng)總產(chǎn)量140125125完工產(chǎn)品單位成本完工產(chǎn)品總成本月末在產(chǎn)品成本從上述的計(jì)算過程可以看出，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可以直接提供企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的正確資料，不需要進(jìn)行成本還原。但各生產(chǎn)步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)比較復(fù)雜，特別是半成品經(jīng)過半成品庫收發(fā)的情況下，工作量較大。3

39、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法比較綜上所述，綜合結(jié)轉(zhuǎn)法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種方式。不論是綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本都是隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本余額，反映著留存在各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本，便于加強(qiáng)在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理。兩者的主要區(qū)別在于半成品成本在下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單中的反映形式不同，前者綜合反映，后者分項(xiàng)反映。采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可以分析和考核各步驟所耗半成品成本和本步驟其他費(fèi)用的水平，以利于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)成本控制，努力降低成本。但這種方法還原工作量大，一般適用于管理上既要求單獨(dú)計(jì)算各步驟所耗半成品成本又不要求成本還原的企業(yè)

40、。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，可以直接按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本，不必進(jìn)行成本還原，利于企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平。因此，這種結(jié)轉(zhuǎn)方法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗用半成品成本和本步驟加工費(fèi)用資料，但要求按原始成本項(xiàng)目反映成本的企業(yè)。第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序1平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又稱平行匯總分步法。它是各步驟不計(jì)算半成品成本，只歸集各步驟本身所發(fā)生的費(fèi)用及各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額，將各步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額平行匯總，即可計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。主要適用于半成品種類較多，又很少對外銷售的企業(yè)。這些企業(yè)一般不需計(jì)算各

41、步驟半成品成本，只需計(jì)算最終完工產(chǎn)品的成本。這種方法的主要特點(diǎn)是：1）成本計(jì)算對象是每種完工產(chǎn)品及所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟。2）各生產(chǎn)步驟之間只轉(zhuǎn)移半成品實(shí)物，不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。3）各生產(chǎn)步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，要在最后步驟的完工產(chǎn)品和本步驟的廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，將各步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用分成應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本份額和月末在產(chǎn)品成本兩大部分。最后將各步驟費(fèi)用應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品的成本不隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。各步驟已轉(zhuǎn)出但尚未制成完工產(chǎn)品的半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用仍保留在原來各步驟的成本計(jì)算單中。成本計(jì)算單中的在產(chǎn)品成本表現(xiàn)為廣義的在

42、產(chǎn)品成本，包括本步驟尚未完工的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用；經(jīng)過本步驟加工完成轉(zhuǎn)入其他各生產(chǎn)步驟正在加工的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的本步驟生產(chǎn)費(fèi)用；和經(jīng)過本步驟加工后進(jìn)入半成品庫尚未被領(lǐng)用的半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的本步驟生產(chǎn)費(fèi)用。完工產(chǎn)品是指最后生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品。其成本由該完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用“份額”所組成。2平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序1）按產(chǎn)品分步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。計(jì)算出每種產(chǎn)品在各生產(chǎn)步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額。2）計(jì)算每一生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本中的份額。期末，可以采用定額比例法或約當(dāng)產(chǎn)量法等方法將各步驟成本計(jì)算單上的生產(chǎn)費(fèi)用，在最后步驟的完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算

43、出各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額。3）將各生產(chǎn)步驟中應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額平行加以匯總，計(jì)算出每種完工產(chǎn)品的成本。4）將各步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單上歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，扣除應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本中的份額，求出期末廣義在產(chǎn)品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序如圖123所示：第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單直接材料2000直接人工1000制造費(fèi)用500合計(jì)3500應(yīng)計(jì)入完工完工產(chǎn)品成本份額2000在產(chǎn)品成本1500第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單直接材料直接人工1500制造費(fèi)用1000合計(jì)2500應(yīng)計(jì)入完工完工產(chǎn)品成本份額1000在產(chǎn)品成本1500第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單直接材料直接人工1000制造費(fèi)用1000合計(jì)2000應(yīng)計(jì)

44、入完工完工產(chǎn)品成本份額1500在產(chǎn)品成本500第一步驟份額：2000第二步驟份額：1000第三步驟份額：1500完工產(chǎn)品成本合計(jì)：4500圖123平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序圖二平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的運(yùn)用圖12-3中可見，為了計(jì)算完工產(chǎn)品成本，必須將各步驟所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用分成計(jì)入完工產(chǎn)品成本的“份額”和廣義在產(chǎn)品成本兩部分。在各生產(chǎn)步驟按產(chǎn)品歸集本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用后，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢⑵渖a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的方法是定額比例法和約當(dāng)產(chǎn)量法。1按定額比例確定各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的份額例6 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例

45、法，其中原材料費(fèi)用按定額原材料耗用比例分配，其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配，原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入。20××年6月份，有關(guān)資料如表12-1612-17所示。表12-16甲產(chǎn)品的定額資料車間月初在產(chǎn)品本月投入本月完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用（元）定額工時(shí)定額原材料費(fèi)用（元）定額工時(shí)單件定額產(chǎn)量（件）定額原材料費(fèi)用（元）定額工時(shí)原材料費(fèi)用（元）工時(shí)一車間700300800350521000400二車間15086042000800合計(jì)70045080012105610001200表12-17各車間月初及本月生產(chǎn)費(fèi)用資料單位：元摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)一車間月初在產(chǎn)品成本

46、8006005001900本月生產(chǎn)費(fèi)用7004006001700二車間月初在產(chǎn)品成本3008001100本月生產(chǎn)費(fèi)用12005001700根據(jù)上述資料，編制第一二車間的成本計(jì)算單表如表12-1812-19所示。表12-18產(chǎn)品成本計(jì)算單生產(chǎn)車間：一車間20××年6月30日產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元摘要直接材料定額工時(shí)直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)定額費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本7008003006005001900本月生產(chǎn)費(fèi)用8007003504006001700生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)15001500650100011003600費(fèi)用分配率應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額10001000400月末在產(chǎn)

47、品成本500500250表12-19產(chǎn)品成本計(jì)算單生產(chǎn)車間：二車間20××年6月30日產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元摘要直接材料定額工時(shí)直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)定額費(fèi)用實(shí)際費(fèi)用月初在產(chǎn)品成本1503008001100本月生產(chǎn)費(fèi)用86012005001700生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1010150013002800費(fèi)用分配率計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額800月末在產(chǎn)品成本表中的定額材料費(fèi)用和定額工時(shí)，根據(jù)前列甲產(chǎn)品定額資料計(jì)算登記，月末在產(chǎn)品定額資料，是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料本月投入產(chǎn)品定額資料和完工產(chǎn)品定額資料，采用“倒擠”的方法求得。以第一車間為例：月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用700+800-1000

48、500元月末在產(chǎn)品定額工時(shí)300+350-400250小時(shí)采用定額比例法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，應(yīng)首先計(jì)算費(fèi)用分配率，本例中原材料費(fèi)用按定額原材料耗用比例分配；其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配。第一車間各項(xiàng)費(fèi)用分配率及應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本中的份額計(jì)算如下：直接材料費(fèi)用分配率一步驟材料費(fèi)用應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品的份額元月末廣義在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接材料成本元直接人工費(fèi)用分配率一步驟人工費(fèi)用應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品的份額元月末廣義在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的直接人工成本元制造費(fèi)用分配率本步驟制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品的份額元月末廣義在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用成本元上述月末在產(chǎn)品成本均可采用倒擠方法計(jì)算得出。第二車間各成本項(xiàng)目的分配計(jì)算

49、可以此類推，計(jì)算過程略。在第二車間的生產(chǎn)成本計(jì)算單中可以看出其“直接材料”項(xiàng)目金額為零，這是因?yàn)楸纠牧鲜窃谏a(chǎn)開始時(shí)一次投入，而且采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)在各生產(chǎn)步驟間并不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，所以第二車間的成本計(jì)算單上沒有本月消耗的半成品成本。將第一車間第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單中應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總記入甲產(chǎn)品成本匯總表如表12-20所示：表12-20甲產(chǎn)品成本匯總表20××年6月30日單位：元各車間份額產(chǎn)量直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)一車間份額2001000二車間份額2000合計(jì)1000單位成本52按約當(dāng)產(chǎn)量法確定各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的份額各生產(chǎn)步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用還可以先在本步驟完工半成品（最后步驟為完工產(chǎn)品）和狹義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，求得本步驟完工半成品成本，然后按照完工產(chǎn)品耗用該半成品數(shù)量計(jì)算應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的 “份額”?，F(xiàn)以約當(dāng)產(chǎn)量法舉例如下：例7