2020年固定資產(chǎn)核算辦法

1、2-2 固定資產(chǎn)核算辦法固定資產(chǎn)核算辦法第一章總則第一條為了加強系固定資產(chǎn)的財務(wù)核算，保證固定資產(chǎn)財務(wù)核算的規(guī)范性和統(tǒng)一性，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合系實際情況，制定本辦法。第二條本辦法適用于系內(nèi)各產(chǎn)業(yè)集團及其下屬公司（學院）。第二章固定資產(chǎn)的確認和分類第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用壽命超過一個會計年度。使用壽命， 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間， 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。第四條固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能

2、夠可靠地計量。第五條 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)后續(xù)支出規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本； 不符合企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)后續(xù)支出規(guī)定的確認條件的， 應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。第七條系固定資產(chǎn)按照用途主要分為以下類別：1、房屋、建筑物；2、構(gòu)筑物及輔助設(shè)施；3、機電設(shè)備；4、電子設(shè)備；5、實驗設(shè)備；6、運輸工具；7、其他物品。第三章固定資產(chǎn)的初始計量第八條固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。第九條外購固定資產(chǎn)的成本，按照實際支付

3、的購買價款、相關(guān)稅費及使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、 安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值。實際發(fā)生時，按支付的總金額，借記 “固定資產(chǎn) ”科目， 貸記 “銀行存款 ”等科目。第十條自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。建造支出發(fā)生時，借記 “在建工程 ”，貸記 “應(yīng)付賬款 ”、 “工程物資 ”等科目，竣工決算時，借記 “固定資產(chǎn) ”，貸記 “在建工程 ”科目。第十一條投資者投入的固定資產(chǎn)成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。實際投入時，按合同或協(xié)議約定的價值，借記 “固定資

4、產(chǎn) ”，按應(yīng)享有的公司權(quán)益貸記 “實收資本 ”科目，二者的差額貸記 “資本公積 ”科目。第十二條 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改、擴建的，按原有固定資產(chǎn)賬面價值減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入加上由于改擴建發(fā)生的實際費用作為入賬價值。固定資產(chǎn)改、擴建時，按固定資產(chǎn)余值，借記“在建工程 ”， “累計折舊 ”，貸記 “固定資產(chǎn) ”，按發(fā)生的實際支出，借記“在建工程 ”，貸記 “工程物資 ”等科目，完成結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“固定資產(chǎn) ”，貸記 “在建工程 ”。第十三條 盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按其新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。按估計固定資產(chǎn)余值，借“固定資產(chǎn) ”，貸記 “

5、以前年度損益調(diào)整 ”科目。第十四條 已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按暫估價值入賬，待確定實際價值后，再行調(diào)整。第十五條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，分別按照現(xiàn)行會計準則等規(guī)定確認入賬價值。第四章固定資產(chǎn)折舊與計提減值第十六條系下列固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。1、房屋、建筑物和構(gòu)筑物；2、在用的機器設(shè)備、儀器、儀表、運輸車輛、工具器具；電子設(shè)備；3、以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；5、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當按照估計價值確認其成本，并計提折舊； 待辦理竣工決算后， 在按實際成本調(diào)整原來的暫

6、估價值， 但不需要調(diào)整原已計提的折舊額第十七條下列固定資產(chǎn)不計提折舊：1、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；2、已提足折舊尚在使用的固定資產(chǎn)；3、提前報廢清理的固定資產(chǎn)；4、在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)；5、單獨計價入賬的土地。第十八條系各固定資產(chǎn)應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。1、應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。2、固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值按照固定資產(chǎn)原值的5確定，即預(yù)計凈殘值率為5。3、系各固定資產(chǎn)暫不計提資產(chǎn)減值準備。第十九條固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折

7、舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。第二十條系各公司統(tǒng)一使用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。年限平均法又稱直線法， 是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)定使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。計算公式如下：年折舊率= （1 - 預(yù)計凈殘值率） / 預(yù)計使用壽命（年）*100%月折舊率= 年折舊率 / 12月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價 * 月折舊率第二十一條 固定資產(chǎn)分類折舊年限（最低年限）。資產(chǎn)分類折舊年限（年）殘值率 備注一、房屋、建筑物205%二、構(gòu)筑物及輔助設(shè)施205%三、飛機、火車、

8、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備105%四、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等55%五、飛機、火車、輪船以外的運輸工具45%六、電子設(shè)備35%七、其他物品55%第二十二條 計提折舊賬務(wù)處理每月末按月折舊額，依固定資產(chǎn)性質(zhì)和用途，分別借記“管理費用 ”、 “銷售費用 ”等科目，貸記“累計折舊 ”科目。第二十三條 折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。特殊情況如需變更，由固箚資產(chǎn)權(quán)屬單位提出申請，報集團財務(wù)中心審批并抄送控股公司備案。因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的， 應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后的價值和預(yù)計使用年限重新計算應(yīng)提折舊。對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當按照確定的固定資產(chǎn)入賬價值， 在預(yù)計

9、尚可使用年限內(nèi)計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。第五章固定資產(chǎn)的處置第二十四條固定資產(chǎn)處置是指公司出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。第二十五條固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行賬務(wù)處理。1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記 “累計折舊 ”，按固定資產(chǎn)賬面原值，貸記“固定資產(chǎn) ”科目。2、固定資產(chǎn)清理過程中，發(fā)生的清理費用或收入等，增加或減少“固定資產(chǎn)清理 ”

10、科目金額。3、固定資產(chǎn)清理完成后，按公司制度經(jīng)批準后，屬于處理損失的，借記“營業(yè)外支出 ”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于處理凈收益的，借記“固定資產(chǎn)清理 ”，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。第六章固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧第二十六條固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的賬務(wù)處理：1、固定資產(chǎn)盤盈在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)評估確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn) ”，貸記 “累計折舊 ”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；同時計算調(diào)整應(yīng)納的所得稅費用及損益科目，借記 “以前年度損益調(diào)整 ”科目，貸記 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交所得稅 ”、 “利潤分配 ”等科目。2、固定資產(chǎn)盤虧盤虧

11、造成的損失， 應(yīng)當計入當期損益。 公司在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)， 按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記 “待處理財產(chǎn)損溢 ”，按已計提的累計折舊，借記 “累計折舊 ”，按固定資產(chǎn)原值貸記 “固定資產(chǎn) ”科目。按管理權(quán)限經(jīng)報批后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款 ”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出 ”，貸記 “待處理財產(chǎn)損溢”科目。第七章固定資產(chǎn)調(diào)撥第二十七條固定資產(chǎn)調(diào)撥時，分以下情況處理：1、如果用友固定資產(chǎn)模塊能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)入方按新購資產(chǎn)生成憑證，則雙方以合規(guī)發(fā)票按新購和處置固定資產(chǎn)進行賬務(wù)處理。即購買方直接按購買價格借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款或銀行存款，若系內(nèi)部往來貸記其他應(yīng)付款科目。2、如果用友固定資產(chǎn)模塊只能按系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥資產(chǎn)生成憑證，則調(diào)撥雙方分別依據(jù)經(jīng)審批后的調(diào)撥單據(jù)進行固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。即調(diào)入方將生成體現(xiàn)固定資產(chǎn)原值和累計折舊額的憑證。借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款/ 銀行存款累計折舊3、調(diào)出方均按處置固定資產(chǎn)進行賬務(wù)處理。即先將凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，再按處置結(jié)果做固定資產(chǎn)減少和應(yīng)收賬款或銀行存款的收回