第2章 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類

1、第2章 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及其職能和種類一、 學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展，一般了解成本會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段的主要特點(diǎn)和當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展階段的主要內(nèi)容和成本會(huì)計(jì)的任務(wù)，熟練掌握成本會(huì)計(jì)的種類，重點(diǎn)掌握成本會(huì)計(jì)的七大職能。二、 論述題1早期成本會(huì)計(jì)階段取得的成果有哪些？2近代成本會(huì)計(jì)階段成本會(huì)計(jì)取得了哪些進(jìn)步？3新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)有哪些內(nèi)容？4新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)有哪些沖擊？5管理學(xué)的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)有哪些影響？6何謂成本會(huì)計(jì)“七職能論”？7標(biāo)準(zhǔn)成本制度與估計(jì)成本制度有何異同？三、 要點(diǎn)提示（一） 當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)

2、代科學(xué)技術(shù)的最新成果，體現(xiàn)了自動(dòng)化和電腦化的特點(diǎn)。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，發(fā)展了作業(yè)基礎(chǔ)管理。管理學(xué)的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響主要有六種：適時(shí)制、全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)、限制理論、成本企劃。具體變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本會(huì)計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，成本會(huì)計(jì)電算化，不僅使計(jì)算更快更準(zhǔn)確，而且增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力。二是成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對(duì)成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對(duì)成本控制投入了越來(lái)越多的精力。當(dāng)代成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新，而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部

3、環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面： (1大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)于求，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；(2產(chǎn)品需求多樣化，而且顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；(3國(guó)際化潮流勢(shì)不可擋，國(guó)際間分工合作日趨密切，國(guó)際間競(jìng)爭(zhēng)也趨向殘酷激烈；(4新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求企業(yè)對(duì)管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。1新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊相對(duì)于傳統(tǒng)制造環(huán)境而言，新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的最新成果，表現(xiàn)為自動(dòng)化和電腦化兩個(gè)特征。面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法將造成：產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。成本控制可能產(chǎn)生反功能行為。例如，為獲得有利的差異，可能導(dǎo)致

4、企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加；為獲得有利的價(jià)格差異，采購(gòu)部門可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫(kù)存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等。針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法在美、日、西歐的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。它是將制造費(fèi)用以作業(yè)別歸集到不同的成本庫(kù)中，然后分別成本庫(kù)采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)，將制造費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法只根據(jù)一種或兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)把制造費(fèi)用分配給各產(chǎn)品。所以，這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)

5、更加準(zhǔn)確。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM。簡(jiǎn)單地說(shuō)，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息量也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。 2 管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也不斷創(chuàng)新，其中對(duì)成本會(huì)計(jì)有影響的主要有六種。（1）適時(shí)制適時(shí)制是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度。要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)緊密配合，原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)保量并適時(shí)地送到后一加工(或銷售環(huán)節(jié)，其目的是盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨庫(kù)存成本。在存貨

6、水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)，可能采用倒推成本法。所謂倒推成本法，簡(jiǎn)言之，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正好相反，傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配是隨著材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流是同步的。但在采用JIT的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貨(如原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品的必要性受到懷疑。從成本效益原則來(lái)考慮，對(duì)少量的存貨做詳盡精確的追溯，無(wú)疑得不償失。這樣，倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。（2）全面質(zhì)量管理全面質(zhì)

7、量管理是從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來(lái)的，隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，它已經(jīng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的一種戰(zhàn)略武器，一種由顧客期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同，它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量；從專職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動(dòng)糾正質(zhì)量缺陷，以保證企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程實(shí)現(xiàn)“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。對(duì)計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)來(lái)講，產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本會(huì)計(jì)上。它在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面質(zhì)量管理的要求，實(shí)行

8、質(zhì)量成本決策、最佳質(zhì)量成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進(jìn)行系統(tǒng)管理，借以全面降低質(zhì)量成本，并提高產(chǎn)品的社會(huì)效益、企業(yè)效益和用戶效益。另外，在實(shí)行全面質(zhì)量管理的情況下，績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。而傳統(tǒng)的貨幣性績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)往往會(huì)挫傷管理人員提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的積極性。（3）戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略管理是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出上。所謂戰(zhàn)略成本管理是指成本工作者提供競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，參與形成和評(píng)估企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)

9、略，實(shí)施相應(yīng)的成本管理，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略的改變作相應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到提高成本效益水平，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)目標(biāo)，并且使公司有效地適應(yīng)外部環(huán)境變化，保持長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。關(guān)于戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，學(xué)者觀點(diǎn)不一，沒(méi)有定論，一般認(rèn)為包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析。價(jià)值鏈分析，主要是分析從原材料供應(yīng)一直到產(chǎn)品消費(fèi)，如何控制這一過(guò)程的相關(guān)作業(yè)成本。戰(zhàn)略定位是利用成本信息幫助企業(yè)確定采用怎樣的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。企業(yè)采取的戰(zhàn)略通常有低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中一點(diǎn)戰(zhàn)略。所謂低成本戰(zhàn)略是指產(chǎn)品成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，有利于使價(jià)格低于對(duì)手，從而擴(kuò)大銷售量；差異化戰(zhàn)略是指產(chǎn)品的功能，質(zhì)量超過(guò)對(duì)方；集中一點(diǎn)戰(zhàn)略適用于

10、一部分市場(chǎng) (目標(biāo)市場(chǎng)，它有兩種形式，一種形式是成本集中(在目標(biāo)市場(chǎng)取得成本領(lǐng)先，另一種形式是差異化集中(在目標(biāo)市場(chǎng)取得別具一格的形象。成本動(dòng)因分析就是發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，找到可以降低成本的作業(yè)，提高作業(yè)活動(dòng)效率。（4）基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)基準(zhǔn)管理就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員確定基準(zhǔn)不是一次性的，而是一個(gè)持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過(guò)程?；鶞?zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽，管理人員和員工不會(huì)滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)降低成本是一個(gè)永無(wú)止境的過(guò)程，公司總是可以找出辦法使本年度的成本和費(fèi)用低于去年，以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟

11、然達(dá)到了?；鶞?zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響主要表現(xiàn)在促使管理人員和會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程，以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。（5）限制理論根據(jù)限制理論，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無(wú)論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)(如利潤(rùn)最大化。企業(yè)限制因素通?？煞譃橘Y源、市場(chǎng)、政策、原材料和后勤五類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過(guò)程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響是使管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到在有些情況下不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈

12、條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是設(shè)備，就要引進(jìn)新型設(shè)備，這可能導(dǎo)致一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，這樣就總體而言，效益可有所增加。這也是“成本一效益”原則的另一種詮釋。 （6）成本企劃 成本企劃是指在產(chǎn)品的策劃、開(kāi)發(fā)中，根據(jù)用戶需求設(shè)定相應(yīng)的目標(biāo)，希冀同時(shí)達(dá)成這些目標(biāo)的綜合性利潤(rùn)管理活動(dòng)。成本企劃對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響，是要求成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域由制造階段擴(kuò)展到制造前后階段，特別是要深入到產(chǎn)品成本形成過(guò)程的產(chǎn)品策劃、開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、工藝準(zhǔn)備等整個(gè)技術(shù)領(lǐng)域；要突破單純經(jīng)濟(jì)方法，使成本會(huì)計(jì)與工

13、程技術(shù)、組織措施有機(jī)結(jié)合起來(lái)；在滿足顧客要求的前提下，從各方面挖掘提高成本效益的潛力，保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。（二） 成本會(huì)計(jì)的七大職能成本預(yù)測(cè)：是根據(jù)有關(guān)的成本資料及其他資料，通過(guò)一定的程序、方法，對(duì)本期以后的某一個(gè)期間的成本所作的估計(jì)。成本預(yù)測(cè)可就某種產(chǎn)品的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，也可就企業(yè)的總成本進(jìn)行預(yù)測(cè)。通過(guò)成本預(yù)測(cè)，可以了解未來(lái)企業(yè)的成本水平，從眾多的方案中選擇最佳的方案。同時(shí)，還可以通過(guò)成本預(yù)測(cè)，檢查企業(yè)能否完成既定的成本計(jì)劃，從而采取相應(yīng)的措施，降低成本。成本決策：是指在成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)各種方案的比較、分析、判斷后，從多種方案中選擇最佳方案的過(guò)程。成本決策的好壞，直接關(guān)系到日后成本水平

14、的高低。所以，要進(jìn)行正確的成本決策，應(yīng)進(jìn)行多種方案的比較，考慮多種因素，才能作出正確的決策。做好成本決策工作，對(duì)于完成成本計(jì)劃，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也有著十分重要的意義。成本計(jì)劃：是根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)所確定的目標(biāo)，具體規(guī)定計(jì)劃期內(nèi)各種消耗定額及成本水平以及相應(yīng)的完成計(jì)劃成本所應(yīng)采取的一些具體的措施。成本計(jì)劃是成本管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它對(duì)于建立成本管理責(zé)任制，控制成本和降低成本具有重要的意義。成本控制：是預(yù)先制定成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項(xiàng)費(fèi)用消耗的限額，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行控制，及時(shí)揭示實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異額并對(duì)產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，消除差異，保證目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。進(jìn)行成

15、本控制，不僅可以使成本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)，也可以通過(guò)有效的成本控制，不斷降低成本。成本核算：是指對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用按一定的對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算出成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的過(guò)程。成本核算是成本管理中最基本的內(nèi)容。成本管理的其他內(nèi)容，都是在成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。所以成本核算在成本管理中占有十分重要的地位。通過(guò)成本核算，計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和單位成本，可以考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，揭露生產(chǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題。同時(shí)，它還為制訂產(chǎn)品的價(jià)格提供了重要的依據(jù)。成本分析：是根據(jù)成本核算所提供的資料及其他有關(guān)的資料，對(duì)實(shí)際成本的水平、構(gòu)成情況，采用一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法計(jì)算其完成情況

16、、差異額，分析產(chǎn)生差異的原因的過(guò)程。通過(guò)成本分析，可以總結(jié)成本管理工作中的成績(jī)，找出存在的問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的辦法，掌握成本變動(dòng)的規(guī)律，提出改進(jìn)的措施。這樣，有利于實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)，并為以后編制成本計(jì)劃和制定下期的成本決策提供重要的參考資料。成本考核：是根據(jù)企業(yè)制定的成本計(jì)劃、成本目標(biāo)等指標(biāo)，分解成企業(yè)內(nèi)部的各種成本考核指標(biāo)，并下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任單位或個(gè)人，明確各單位和個(gè)人的責(zé)任，并按期進(jìn)行考核。成本考核是實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，它可以調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位完成成本計(jì)劃的積極性。所以，在進(jìn)行成本考核時(shí)，應(yīng)與一定的獎(jiǎng)懲措施相聯(lián)系，以經(jīng)濟(jì)手段促使企業(yè)成本的不斷降低。上述“七職能”的內(nèi)

17、容是相互聯(lián)系的一個(gè)整體，它們相互依存，相互結(jié)合地發(fā)揮著作用。（三） 成本會(huì)計(jì)的任務(wù)正確計(jì)算產(chǎn)品成本，及時(shí)提供成本信息：計(jì)算產(chǎn)品成本是成本管理的最基本的任務(wù)，它是完成成本管理其他任務(wù)的前提條件。沒(méi)有產(chǎn)品成本資料，就無(wú)法進(jìn)行成本管理的其他方面的工作。所以，成本管理的首要任務(wù)就是要計(jì)算出產(chǎn)品的成本，向有關(guān)方面提供有關(guān)成本的信息。在進(jìn)行成本計(jì)算工作中，應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定、制度進(jìn)行，按照規(guī)定的方法計(jì)算，使成本資料真實(shí)、可靠。2加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策：成本預(yù)測(cè)和成本決策是成本管理的重要職能。成本決策應(yīng)建立在可靠的成本預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上。只有成本預(yù)測(cè)準(zhǔn)確，成本決策才能實(shí)現(xiàn)優(yōu)化。所以，成本預(yù)測(cè)與優(yōu)化成本決策

18、是密切相聯(lián)的，它們相互聯(lián)系地在成本管理中發(fā)揮著作用。把兩者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，可以為企業(yè)挖掘降低成本的潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。3制定目標(biāo)成本，加強(qiáng)成本控制：目標(biāo)成本是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)而制定的成本控制指標(biāo)。目標(biāo)成本一般包括計(jì)劃成本、定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本三類。制定目標(biāo)成本的目的是為了進(jìn)行有效的成本控制。因此，目標(biāo)成本制定的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到成本控制能否達(dá)到目的。所以，制定目標(biāo)成本應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)，采用科學(xué)的方法、可靠的數(shù)據(jù)計(jì)算，使制定的目標(biāo)成本先進(jìn)合理，切實(shí)可行，經(jīng)過(guò)努力能夠達(dá)到。4建立成本責(zé)任制，加強(qiáng)成本控制：成本責(zé)任制是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門和人員在成本方面的責(zé)權(quán)利所作的規(guī)定。成本責(zé)任

19、制的建立，可以提高企業(yè)內(nèi)部各部門以及全體職工努力降低成本的責(zé)任心和積極性。在建立成本責(zé)任制時(shí)，應(yīng)在劃清各部門、各位職工職責(zé)的前提下，將成本責(zé)任指標(biāo)按一定的方式進(jìn)行分解，并具體落實(shí)到相關(guān)的部門和每位職工。建立成本責(zé)任制的核心是要將權(quán)責(zé)利結(jié)合起來(lái)，以增強(qiáng)各單位、人員降低成本的責(zé)任心和積極性，從而增強(qiáng)企業(yè)的活力。（四） 成本會(huì)計(jì)的種類1按成本會(huì)計(jì)制度分類，成本會(huì)計(jì)分為實(shí)際成本制度、估計(jì)成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度。(1實(shí)際成本制度實(shí)際成本制度是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出計(jì)算成本的一種成本會(huì)計(jì)制度，也稱為歷史成本會(huì)計(jì)制度。采用實(shí)際成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行成本核算時(shí)，產(chǎn)品成本是在實(shí)際費(fèi)用的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的。在計(jì)算時(shí)，有時(shí)

20、存貨等可采用計(jì)劃成本計(jì)算，產(chǎn)品成本也可采用定額成本計(jì)算，但在最后，都要將其調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品的實(shí)際成本，可為企業(yè)正確計(jì)算當(dāng)期損益提供重要的資料。(2估計(jì)成本制度估計(jì)成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，憑以確定售價(jià)，然后將算出的估計(jì)成本與帳面實(shí)際成本比較，據(jù)以修改估計(jì)成本的一種成本會(huì)計(jì)制度。它是過(guò)去所采用的一種不是十分完整的成本會(huì)計(jì)制度。采用估計(jì)成本會(huì)計(jì)制度時(shí)，主要是因?yàn)橛行┢髽I(yè)往往在產(chǎn)品生產(chǎn)前需要定價(jià)，并以估計(jì)的成本作為定價(jià)的基礎(chǔ)，同時(shí)，估計(jì)成本會(huì)計(jì)制度也可以減輕會(huì)計(jì)核算的工作量。(3標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本同其實(shí)際相比較并記錄和分析

21、成本差異的一種成本會(huì)計(jì)。采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度時(shí)，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。至于標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異數(shù)額，應(yīng)采取全部記入當(dāng)期損益或在各種標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品當(dāng)中進(jìn)行分配的方式處理。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是將成本計(jì)算、成本控制等結(jié)合起來(lái)的一種方法，它是進(jìn)行成本控制、衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本會(huì)計(jì)。應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)成本與估計(jì)成本之間的不同。2 成本計(jì)算模式分類，成本會(huì)計(jì)分為全額成本計(jì)算模式和變動(dòng)成本計(jì)算模式。(1全額成本計(jì)算模式全額成本計(jì)算模式也稱吸收成本計(jì)算模式。它是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，不僅包括變動(dòng)成本，而且還包括固定成本，以此來(lái)確定存貨估價(jià)和確定已售商品成本的一種成本計(jì)算模式。采用全額成本模式計(jì)算

22、時(shí)，將本期發(fā)生的期間費(fèi)用，如財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列入當(dāng)期損益，不計(jì)入產(chǎn)品成本中。(2變動(dòng)成本計(jì)算模式變動(dòng)成本計(jì)算模式是指產(chǎn)品成本只按變動(dòng)成本計(jì)算而不包括固定成本的一種成本計(jì)算模式。采用變動(dòng)成本計(jì)算模式計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，需將生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，區(qū)別為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只將變動(dòng)費(fèi)用列入產(chǎn)品成本中，變動(dòng)費(fèi)用包括直接材料、直接工資和變動(dòng)制造費(fèi)用等，而將本期發(fā)生的固定費(fèi)用列入當(dāng)期損益中。由于將固定費(fèi)用全部列入當(dāng)期損益，使得當(dāng)期利潤(rùn)相應(yīng)地減少，會(huì)影響國(guó)家的財(cái)政收入，因此，它主要用于企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行成本分析和成本考核時(shí)使用，并為成本預(yù)測(cè)和決策提供信息。五、 本章重點(diǎn)與難點(diǎn)1 成本會(huì)計(jì)的種類2

23、 成本會(huì)計(jì)的七大職能3 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展階段的主要內(nèi)容4 管理學(xué)的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響六、 練習(xí)題（一） 單項(xiàng)選擇題1大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為的成本會(huì)計(jì)奠基時(shí)期為（ ）。A1480-1920年 B. 1880-1920年C1900-1945年 D. 1921-1945年2第一本成本會(huì)計(jì)著作是（ ）。A 1885年出版的加克（）和費(fèi)爾斯（）合著的制造成本B 1885年出版的H.梅特卡爾（）所著的制造成本C 1887年出版的加克（）所著的工廠會(huì)計(jì)D 1887年出版的H.梅特卡爾所著的工廠會(huì)計(jì)3標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生于（ ）。A1880-1920年 B. 1921-1945年C1945-1960年 D. 1960年以后4分批和分步成本計(jì)算制度產(chǎn)生于（ ）。A1880年以前 B. 1880-1920年C1921-1945年 D. 1945年以后（二） 多項(xiàng)選擇題1現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段的主要內(nèi)容包括（ ）。A 開(kāi)展成本的預(yù)測(cè)和決策B 實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算C 實(shí)施責(zé)任成本核算D 實(shí)行變動(dòng)成本計(jì)算法E 推行質(zhì)