財(cái)務(wù)容易引起稅務(wù)稽查的30條信息

1、財(cái)務(wù)容易引起稅務(wù)稽查的 30 條信息1、營(yíng)業(yè)額大但長(zhǎng)期虧損或微利經(jīng)營(yíng)；2、長(zhǎng)期虧損但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大（如不斷增資、從股東或其他企業(yè)不斷借入款項(xiàng)、 固定資產(chǎn)規(guī)模不斷增大、營(yíng)業(yè)收入穩(wěn)步增長(zhǎng)等）；3、營(yíng)業(yè)額大且微利經(jīng)營(yíng)但銷(xiāo)售對(duì)象或訂單來(lái)源單一；4、常規(guī)判斷有邊角料、廢品等出售但無(wú)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)；5、長(zhǎng)期不作盤(pán)盈、盤(pán)虧處理；6、有直接長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他關(guān)聯(lián)關(guān)系但不進(jìn)行關(guān)聯(lián)往來(lái)申報(bào)；7、稅收優(yōu)惠期間利潤(rùn)高，優(yōu)惠期滿后利潤(rùn)率下降較大；8、工程施工企業(yè)營(yíng)業(yè)額高但應(yīng)收賬款不符合正常比例；9、增值稅稅負(fù)波動(dòng)大或連續(xù) 3 個(gè)月零申報(bào)及長(zhǎng)期稅負(fù)水平低于同行業(yè)；10、增值稅稅負(fù)高但所得稅稅負(fù)低；11：規(guī)性企業(yè)但無(wú)形

2、資產(chǎn)金額較大并呈成長(zhǎng)態(tài)勢(shì)；（支付專(zhuān)利非專(zhuān)利費(fèi)）12、資本公積項(xiàng)目余額大；13、其他應(yīng)收等往來(lái)項(xiàng)目余額大；14、預(yù)收、預(yù)付賬款項(xiàng)目余額大；15、存貨項(xiàng)目余額大且不斷增長(zhǎng)；16、增值稅留抵稅額大但存貨余額小且明顯不匹配；17、進(jìn)料加工企業(yè)但內(nèi)銷(xiāo)收入增長(zhǎng)較快的；18、常規(guī)判斷企業(yè)盈利能力強(qiáng)但個(gè)人所得稅申報(bào)金額較低；19、財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系存在錯(cuò)誤；20、擁有不動(dòng)產(chǎn)（尤其是土地）的企業(yè)但進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的；（同時(shí)關(guān)注股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方與 受讓方）21、廣告公司應(yīng)付（或預(yù)付）賬款項(xiàng)目余額大；22、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的余額大幅度下降；23、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利潤(rùn)表申報(bào)的利潤(rùn)率長(zhǎng)期與預(yù)繳所得稅采用的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率趨同的

3、；24、核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)利潤(rùn)表反應(yīng)的金額與繳納的所得稅不配比；25、有明顯跡象擁有或使用較多的不動(dòng)產(chǎn)但未申報(bào)房產(chǎn)稅及土地使用稅；26、營(yíng)業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益項(xiàng)目金額變化較大；27、在年度內(nèi)發(fā)生重組并購(gòu)交易的；28、向境外（或關(guān)聯(lián)企業(yè)與個(gè)人）大額支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)、管理服務(wù)費(fèi)等非實(shí)質(zhì)性勞動(dòng) 支出；29、營(yíng)業(yè)收入大但印花稅申報(bào)金額小的；30、關(guān)聯(lián)交易跡象明顯的。四條稅務(wù)會(huì)計(jì)必需堅(jiān)守的“高壓線” 在會(huì)計(jì)事務(wù)所從業(yè)并擔(dān)任多家企業(yè)財(cái)稅顧問(wèn)，一些財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)工作者經(jīng)常詢問(wèn)，企業(yè)在發(fā)生交易或事項(xiàng)后，如何獲取票據(jù)？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？如何進(jìn)行稅務(wù)處理？因處理不當(dāng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正、課以罰款或

4、者認(rèn)定為偷稅的大有人在，苦不堪言。為此，筆者沿著企業(yè)發(fā)生交易或事項(xiàng)后的軌跡，梳理其會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理應(yīng)遵循和堅(jiān)守的四條“高壓線”，以期能幫助企業(yè)提高稅收遵從度，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)損失。 “高壓線”一：真票真業(yè)務(wù) 2011 年 2 月 1 日施行的中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。該辦法第二十一條同時(shí)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。在以票控稅的我國(guó)，發(fā)票不僅充當(dāng)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)合法有效的憑據(jù)，而且具備了貨幣支付手段的部分替代功能。特別是增值稅憑票抵扣稅款、企業(yè)所得稅依據(jù)合法票

5、據(jù)稅前扣除和海南省境外旅客購(gòu)物離境憑票退稅等，更是凸顯了發(fā)票在我國(guó)經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的重要作用。 所謂真業(yè)務(wù)，是指納稅人真實(shí)發(fā)生了購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。業(yè)務(wù)的真實(shí)性除購(gòu)貨發(fā)票證明外，還應(yīng)有采購(gòu)單、購(gòu)銷(xiāo)合同（協(xié)議）、運(yùn)輸票據(jù)、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、入庫(kù)單、出庫(kù)單、盤(pán)存記錄等證據(jù)支撐。在需要納稅人舉證時(shí)，這些憑證能夠形成完整的證據(jù)鏈條，并能夠被稅務(wù)機(jī)關(guān)和法院等部門(mén)采信。 所謂真票據(jù)，至少應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：一是取得的發(fā)票必須由售貨單位或提供勞務(wù)單位通過(guò)合法渠道獲得并開(kāi)具，且加蓋其發(fā)票專(zhuān)用章，不存在使用非售貨單位或提供勞務(wù)單位的行為；二是發(fā)票上所列商品貨物勞務(wù)的規(guī)格型號(hào)與實(shí)際業(yè)務(wù)和事項(xiàng)完全

6、一致，不存在變更商品貨物勞務(wù)或其規(guī)格型號(hào)的行為；三是發(fā)票上記載的數(shù)量單價(jià)金額與實(shí)際業(yè)務(wù)和事項(xiàng)完全相符，不存在大頭小尾或調(diào)整數(shù)量或金額的行為；四是開(kāi)具發(fā)票雙方若屬于關(guān)聯(lián)方，應(yīng)考慮符合獨(dú)立交易原則，使用公允價(jià)格，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整，不存在利用關(guān)聯(lián)方調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。 真票真業(yè)務(wù)，如同一枚硬幣的兩面，缺一不可。真業(yè)務(wù)是內(nèi)容，其發(fā)生才導(dǎo)致發(fā)票的開(kāi)具；真票是形式，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)發(fā)生軌跡的憑據(jù)；真實(shí)的內(nèi)容與完美形式的結(jié)合，才能作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)依據(jù)，才兼具了貨幣的結(jié)算手段功能，才成為企業(yè)所得稅前扣除的必要條件。需要注意的是，在判斷能否扣除時(shí)，首先區(qū)分與取得收入相關(guān)還是無(wú)關(guān)，如果無(wú)關(guān)，任何支出均不得扣除。

7、其次區(qū)分相關(guān)支出是收益性支出還是資本性支出，若為資本性支出，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，若為收益性支出，可考慮一次性扣除。最后，再根據(jù)支出內(nèi)容，判斷屬于禁止扣除、全額扣除、限額扣除或加計(jì)扣除項(xiàng)目，正確進(jìn)行相關(guān)處理。 “高壓線”二：會(huì)計(jì)信息可靠 目前，規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律法規(guī)主要有會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等。這些法律法規(guī)均規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。納稅人必須根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制

8、依據(jù)、編制原則和方法，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的或者非同一口徑的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 涉及企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，既包括適用大中型企業(yè)的 及 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1 號(hào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2 號(hào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 3 號(hào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4 號(hào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 5 號(hào)，也包括適用小企業(yè)的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則不僅是制定 38 個(gè)具體準(zhǔn)則的依據(jù)，也是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)。基本準(zhǔn)則認(rèn)

9、為會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的六大會(huì)計(jì)要素如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，不得依據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整、充分披露。 盡管龐大的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系規(guī)定了交易或事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、核算程序、處理方法，甚至對(duì)造假者要追究法律責(zé)任，但因受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)造假行為仍非常嚴(yán)重。比較普遍的現(xiàn)象是：為少繳稅款，企業(yè)往往減少或不確認(rèn)收入，增加或擴(kuò)大成本費(fèi)用；為上市、不退市或考核政績(jī)，企業(yè)不惜繳納巨額稅金以虛構(gòu)收入，不攤或少攤成本費(fèi)用以虛增利潤(rùn)和業(yè)績(jī)。一句

10、話，企業(yè)會(huì)計(jì)在做賬時(shí)必須堅(jiān)持“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”。 “高壓線”三：稅法優(yōu)先 稅法的立法級(jí)次一般高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，稅法體現(xiàn)的公共利益高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的單位或部門(mén)利益，絕大多數(shù)國(guó)家認(rèn)同作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的典型案例并不適合征稅的實(shí)際需要。因此，世界各國(guó)在企業(yè)所得稅的立法實(shí)踐中，盡量減少稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度之間的差異，以降低稅收征管成本和稅法遵從成本，但當(dāng)兩者出現(xiàn)沖突時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法服從稅收法律法規(guī)。 站在企業(yè)所得稅的角度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法的主要差別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間和可抵扣費(fèi)用的范圍。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額未必相同

11、。當(dāng)計(jì)算的利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）的通知（財(cái)會(huì)200329 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的依據(jù)是會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則，如果會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得改變、不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額，但企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。 事實(shí)上，財(cái)會(huì)200329 號(hào)文確立了會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅計(jì)算的基本原則，隱含三層含義：（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法

12、與稅法都有規(guī)定，如果兩者規(guī)定一致，無(wú)須納稅調(diào)整；如果兩者規(guī)定不一致，須按照稅法規(guī)定調(diào)整，即會(huì)計(jì)服從稅法；（二）納稅調(diào)整既包括時(shí)間性差異，也包括永久性差異；（三）稅法沒(méi)有規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有規(guī)定，則按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第二十條、企業(yè)財(cái)務(wù)通則第六條、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十一條、國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15 號(hào)和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七十一條與財(cái)會(huì)200329 號(hào)規(guī)定一脈相承，基本原則是會(huì)計(jì)處理按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致時(shí)，按照稅收規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的支出在稅法允許的限額內(nèi)，則按照財(cái)務(wù)會(huì)

13、計(jì)確認(rèn)的支出計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，從而減少會(huì)計(jì)與稅法的差異調(diào)整工作。 “高壓線”四：交易需有合理商業(yè)目的 為保證國(guó)家稅收不受非法侵蝕， 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 防止企業(yè)鉆稅法漏洞，第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的安排應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是必須存在一個(gè)安排，是指人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行為或交易；二是企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”，即減少、推遲或免除應(yīng)稅收入或者應(yīng)納稅所得額；三是企業(yè)將獲取稅收利益是其從事某安排的唯一或主要目的。如果企業(yè)的稅務(wù)安排同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，則可

14、合理推斷其違背稅收立法精神，構(gòu)成避稅事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額并給予相應(yīng)懲處。 如果企業(yè)沒(méi)有合理商業(yè)目的，只要進(jìn)行減少、推遲、免除應(yīng)稅收入或者應(yīng)納稅所得額的特定交易及安排，比如濫用稅收優(yōu)惠政策、稅收協(xié)定、公司組織形式，利用避稅港設(shè)立公司進(jìn)行頻繁交易等，就很可能遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查。如果稅法利用低稅負(fù)引導(dǎo)交易形式或投資行為的選擇，是順應(yīng)稅收政策的正當(dāng)做法，應(yīng)認(rèn)定為具有合理的商業(yè)目的。 對(duì)不具有合理商業(yè)目的稅務(wù)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，一是對(duì)其重新定性，取消企業(yè)已獲得或?qū)@得的稅收利益，如調(diào)增收入、調(diào)減扣除額、調(diào)減抵免額等；二是稅收上不承認(rèn)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的管道企業(yè)；三是對(duì)參與該企業(yè)稅務(wù)安排的