其他稅收1216剖析

1、第六章關(guān) 稅一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。二、關(guān)稅的稅率（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的， 適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單， 由國務(wù)院稅則委員會決定。原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。進(jìn)口商品絕大部分采用從價(jià)定率的征稅方法，從1997 年7月1日起，對部分商品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅是一種特殊的從價(jià)定率征稅。（二）出口關(guān)稅稅率僅 20 種商品出口征稅，稅率 20%40% ，在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。征收出口關(guān)稅的貨

2、物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的方法。三、關(guān)稅完稅價(jià)格1.一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格完稅價(jià)格是指貨物的計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。包括貨物的貨價(jià)、 貨物運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。2、出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。完稅價(jià)格 =（離岸價(jià)格 -單獨(dú)列明的支付給境外的傭金） ÷（1+出口稅率）四、關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：（一）從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額 =進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)

3、量×單位完稅價(jià)格×適用稅率（二）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額 =應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額 =應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額 +應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率【例題·計(jì)算題】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500 噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為 20000 元，買方承擔(dān)包裝費(fèi)每噸 500 元，另向賣方支付的傭金每噸 1000 元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金 5000 元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用為每噸2000

4、 元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300 元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格?！敬鸢浮浚?0000+500+1000+2000）元×500 噸=1175 （萬元）。第七章資源稅法一、資源稅的概念資源稅是對在我國從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。二、資源稅的作用（一）促進(jìn)企業(yè)之間開展平等競爭。（二）促進(jìn)對自然資源的合理開發(fā)利用。（三）為國家籌集財(cái)政資金。第八章 土地增值稅法一、土地增值稅的概念土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、 地上建筑物及其附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。二、土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率：(一)增值額未超過扣除項(xiàng)目金

5、額50的部分，稅率為30。(二)增值額超過扣除項(xiàng)目金額50 、未超過扣除項(xiàng)目金額100的部分，稅率為40。(三 )增值額超過扣除項(xiàng)目金額100 、未超過扣除項(xiàng)目金額200 的部分，稅率為50。(四)增值額超過扣除項(xiàng)目金額200 的部分，稅率為60 。上述所列四級超率累進(jìn)稅率，每級“增值額未超過扣除項(xiàng)目金額”的比例，均包括本比例數(shù)。土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率表極數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額稅率速算扣除系數(shù)的比率（）（）1不超過 50的部分3002超過 50 至 l00 的405部分3超過 l00至 200 的5015部分4超過 200 的部分6035三、 .增值額的確定土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得

6、的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額后的余額 ，為增值額。1. 應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入， 包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。從形式上看包括貨幣收入、 實(shí)物收入和其他收入。非貨幣收入要折合金額計(jì)入收入總額。2.扣除項(xiàng)目的確定可從轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項(xiàng)目（ 1）.取得土地使用權(quán)所支付的金額（ 2）.房地產(chǎn)開發(fā)成本（ 3）.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（ 4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅，教育費(fèi)附加）（ 5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（ 1 項(xiàng)和 2 項(xiàng)金額之和的 20% ）（ 6）.舊房及建筑物的評估價(jià)格增值額的確定土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除

7、項(xiàng)目金額后的余額 ，為增值額。.應(yīng)納稅額的確定應(yīng)納稅額（每級距的增值額×適用稅率）【例題·計(jì)算題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司與某單位于1997 年 3 月正式簽署一寫字樓轉(zhuǎn)讓合同，取得轉(zhuǎn)讓收入15000 萬元，公司即按稅法規(guī)定繳納了有關(guān)稅金(營業(yè)稅稅率5% ，城建稅稅率為營業(yè)稅稅額的7%, 教育費(fèi)附加征收率為營業(yè)稅稅額的3% ，印花稅稅率為0.5)。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用為3000 萬元；投入房地產(chǎn)開發(fā)成本為4000 萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為1200 萬元 (不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?,也不能提供金融機(jī)構(gòu)證明)。另

8、知該公司所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10% 。請計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓此樓應(yīng)納的土地增值稅稅額。(1997 年）【答案及解析】(1) 確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入：轉(zhuǎn)讓收入為 15000 萬元。(2) 確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額：取得土地使用權(quán)所支付的金額為 3000 萬元房地產(chǎn)開發(fā)成本為 4000 萬元房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：(3000+4000) ×10%=700( 萬元 )與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為:15000 ×5%+15000 ×5% ×(7%+3%)=825( 萬元 )從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除為：(3000+4000) ×20%=1

9、400( 萬元 )轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額為：(3000+4000+700+825+1400=9925(萬元 )(3) 計(jì)算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額 : 15000-9925=5075( 萬元 )(4) 計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率 : 5075 ÷9925 51%(5) 計(jì)算應(yīng)納土地增值稅稅額：第一種計(jì)算方法：應(yīng)納土地增值稅稅額=9925 ×50% ×30%+(5075-9925 ×50%) ×40%=1533.75( 萬元 )第二種計(jì)算方法：應(yīng)納土地增值稅 =5075 ×40%-9925 ×5%=1533.75 （萬元）.是

10、否課征土地增值稅的企業(yè)行為列表有關(guān)行為是否征稅（ 1）以房地產(chǎn)投資、聯(lián) 投資、聯(lián)營時(shí)免稅；再轉(zhuǎn)讓的征稅。營（2）合作建房建成后分房子自用的，免稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，征稅（ 3）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地 暫免產(chǎn)（4）房地產(chǎn)抵押（5）房地產(chǎn)交換（6）出租抵押期間不征 ; 抵押期滿轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)的，征稅單位之間換房的征稅；個(gè)人之間互換自租房的不征稅不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）（ 7）房地產(chǎn)重新評估增 不征（無收入）值（ 8）國家收回房地產(chǎn)權(quán) 不征（ 9）繼承、贈(zèng)與繼承不征（無收入），贈(zèng)與中公益性贈(zèng)與、贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)的人不征，非公益性贈(zèng)與征稅。（ 10 ）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住增值率不超過20% ，不征，增值率超過宅出售

11、20% ，征稅。第九章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法第一節(jié) 房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅基本原理（了解，能力等級1）（一）概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的特點(diǎn)：1屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅；2征稅范圍僅限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋；3區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。四、 計(jì)稅依據(jù)與稅率（掌握，能力等級）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種。房產(chǎn)稅主要規(guī)定一覽表計(jì)稅方計(jì)稅依據(jù)稅率計(jì)稅公式法按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30% 損耗后的余值應(yīng)納稅額=應(yīng)稅扣除比例由省、自治區(qū)、直轄房產(chǎn)原值×（ 1 年稅率從價(jià)市人民政府確定扣除比

12、例）×1.2%1.2%原值明顯不合理的應(yīng)予評估；（這樣計(jì)算出的沒有原值的由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是年稅額）參考同類房屋的價(jià)值核定租金收入（包括實(shí)物收入和貨幣收入）以勞務(wù)或其他形式抵付房租收12%從租入的，按當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)租金水應(yīng)納稅額=租金收入×12% 或 4%平確定個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民用4%房【例題】某企業(yè)擁有 A,B 兩棟房產(chǎn)， A 棟自用， B 棟出租。 A,B兩棟房產(chǎn)在 2005 年 1 月 1 日時(shí)的原值分別為 1200 萬元和 1000 萬元， 2005 年 4 月底 B 棟房產(chǎn)租賃到期。自 2005 年 5 月 1 日起，該企業(yè)由 A 棟搬至 B 棟辦公，同時(shí)對 A

13、 棟房產(chǎn)開始進(jìn)行大修至年底完工。企業(yè)出租 B 棟房產(chǎn)的月租金為 10 萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除 20的余值計(jì)稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（【解析】10 ×4 ×12%+1200 ×（1-20% ）×1.2% ×4/12+1000 ×（1-20% ）×1.2% ×8/12=4.8+3.84+6.4=15.04萬元第十章車輛購置稅和車船稅法第一節(jié)車輛購置稅一、概念車輛購置稅是對在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。二、意義1.開征車輛購置稅是“費(fèi)改稅”的一項(xiàng)重要突破 。2.開征車輛購置稅可以降低征收成本

14、，納入政府預(yù)算收入。三、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人，稅的納稅人。為車輛購置四、征稅范圍車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。五、稅率車輛購置稅的稅率為10% 。車輛購置稅稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定并公布第二節(jié)車船稅車船稅是對行駛于我國境內(nèi)公共道路上的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海口岸的船舶，征收的一種稅。 （ 2007.1.1 ）一、納稅人車船稅的納稅人是指在中國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個(gè)人。二、征稅范圍1. 車輛：包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛2. 船舶：包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶三、稅率車船稅實(shí)行定額稅率1. 車輛：實(shí)行幅度定額稅率2. 船舶：實(shí)行

15、分類分級定額稅率第十一章印花稅和契稅第一節(jié)印花稅一、什么是印花稅印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受憑證征收的一種稅。印花稅的特點(diǎn)是(一)征稅面廣(二)稅率低，稅負(fù)輕(三)納稅人自行完稅二、納稅人納稅人是在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。具體包括：立合同人；立據(jù)人；立賬簿人；領(lǐng)受人；使用人。三、稅目與稅率（一）稅目 13 個(gè)購銷合同；加工承攬合同；建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；建筑安裝工程承包合同；財(cái)產(chǎn)租賃合同；貨物運(yùn)輸合同；倉儲保管合同；借款合同；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；技術(shù)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照。（二）、稅率1.比例稅率（五檔）（ 1）萬分之零點(diǎn)五：借款合同（

16、2）萬分之三：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同（ 3）萬分之五：加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿種記載資金賬簿（ 4）千分之一：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同（ 5）千分之一：股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)2.定額稅率權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿種的其他賬簿每件稅額五元。四、應(yīng)納稅額計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定1.購銷合同：購銷金額2.加工承攬合同：加工或承攬收入金額3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：收取的費(fèi)用4.建筑安裝工程承包合同：承包金額5.財(cái)產(chǎn)租賃合同：租賃金額6.貨物運(yùn)輸合同：運(yùn)輸費(fèi)用7.倉儲保管合同：倉儲保管費(fèi)用8.借款合同：借款金額9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：保

17、險(xiǎn)費(fèi)收入10.技術(shù)合同：合同所載金額11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：書據(jù)所載金額12.營業(yè)賬簿：記載資金的賬簿為“實(shí)收資本”與“資本公積”的合計(jì)金額；其他賬簿為應(yīng)稅憑證件數(shù)。13.權(quán)利、許可證照：應(yīng)稅憑證件數(shù)（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1.合同和具有合同性質(zhì)的憑證所載金額應(yīng)納稅額 =計(jì)稅金額×適用稅率2.資金賬簿應(yīng)納稅額 =(實(shí)收資本 +資本公積 )×適用稅率3.權(quán)利、許可證照和其他賬簿應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅憑證件數(shù)×單位稅額例某企業(yè)某年 2 月開業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、 土地使用證各 1 件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1 份，所載金額 1

18、00 萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同1份，所載金額為200 萬元；訂立借款合同1 份，所載金額為400 萬元；企業(yè)記載資金的賬簿， “實(shí)收資本、”“資本公積為 800 萬元；其他營業(yè)賬簿 10 本。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額。(1)企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =3X5=15( 元)(2)企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =1000000X0.05 =500( 元)(3)企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額： 2000000X0.03 =600( 元)(4)企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =4000000X0.005 =200( 元)(5)企業(yè)記載資金的賬簿應(yīng)納稅額： 8000000

19、X0.05 =4000( 元 )(6)企業(yè)其他營業(yè)賬簿應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =10X5=50( 元)(7)當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額：15+500+600+200+4000+50=5365(元)五、印花稅的減免規(guī)定下列憑證免征印花稅：1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。3.國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。4.無息、貼息貸款合同5. 外國政府或國家金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款書立的合同。6.房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽定的用于生活居住的租賃合同。7.農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同。五、納稅方法(一)自行貼花辦法納稅人自行計(jì)算稅額、 自行購買印花稅票、 自行一次貼足印花數(shù)票并注銷或畫銷。(二)匯貼或匯繳辦法對有些憑證應(yīng)納稅額較大的，納稅人可持憑證導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)，采取填開繳款書繳納印花稅的辦法。(三)委托代征辦法通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托， 經(jīng)由發(fā)放或辦理應(yīng)稅憑證的單位代征印花稅款。第二節(jié)契稅契稅是指在土地使用權(quán)、 房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中， 向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅?，F(xiàn)行契稅暫行條例于1997 年 10 月 1 日在全國實(shí)施。一征稅對象契稅的征稅對象是境內(nèi)發(fā)生使用權(quán)轉(zhuǎn)移的土地、 發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋。