第二部分《定價成本監(jiān)審一般技術(shù)規(guī)范(試行)》解讀

1、第二部分定價成本監(jiān)審一般技術(shù)規(guī)范(試行)解讀定價成本監(jiān)審一般技術(shù)規(guī)范(試行)(以下簡稱規(guī)范)，是根據(jù)中華人民共和國價格法和政府制定價格成本監(jiān)審辦法的有關(guān)規(guī)定制定的，是實施成本監(jiān)審的一般行為準則和標準，是具體商品和服務(wù)定價成本監(jiān)審辦法發(fā)布前實施成本監(jiān)審應當遵循的規(guī)定。規(guī)范共分二十六條。第一條 為合理審核確定定價成本，提高政府價格決策的科學性，根據(jù)中華人民共和國價格法、政府制定價格成本監(jiān)審辦法等法律、行政法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。本條闡明了規(guī)范制定的目的和依據(jù)。第二條 本規(guī)范為政府價格主管部門對實行政府指導價、政府定價的商品和服務(wù)進行成本監(jiān)審時審核確定定價成本的一般技術(shù)規(guī)范。具體商品和服務(wù)

2、定價成本監(jiān)審辦法另有規(guī)定的，從其規(guī)定。本條規(guī)定了規(guī)范的適用范圍。第三條 審核確定定價成本應當遵循以下原則： (一)合法性原則。計入定價成本的各項費用應當符合有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。不符合有關(guān)法律、法規(guī)和會計制度規(guī)定的費用，不得計入定價成本。 (二)相關(guān)性原則。計入定價成本的費用，應當與商品或服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營過程直接相關(guān)或間接相關(guān)。與生產(chǎn)經(jīng)營過程無關(guān)的費用不得計入定價成本。 (三)合理性原則。計入定價成本的費用應當反映生產(chǎn)經(jīng)營活動正常需要，并按照合理方法和合理標準核算；影響定價成本水平的主要技術(shù)、經(jīng)濟指標應當符合行業(yè)標準或公允水平。本條規(guī)定了審核確定定價成本應當遵循的三個原則。合法

3、性是指計入定價成本核算的所有費用項目，必須符合國家法律和行政法規(guī)的規(guī)定，不合法的費用支出，既不能計入會計成本，更不能計入定價成本。合法性是審核確定定價成本的前提。相關(guān)性是指計入定價成本核算的所有費用項目，必須與定價的產(chǎn)品或服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)。一個企業(yè)通常不會只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，當生產(chǎn)多種產(chǎn)品的時候，有些與定價產(chǎn)品無關(guān)的成本費用應當剝離出去，有些屬于共同的費用應當采取一定的辦法進行分攤。合理性是指核定的定價成本水平是合理的。因為定價成本是社會平均成本，而審核的經(jīng)營者定價產(chǎn)品或服務(wù)多集中在壟斷性行業(yè)，由于缺乏充分競爭，其成本就不存在社會平均水平。成本水平合理的前提是核算方法和核算標準要合理，主要技術(shù)

4、、經(jīng)濟指標要符合行業(yè)標準或社會公認。合理性是審核確定定價成本的核心，是定價成本核定應當特別遵循的原則。第四條 審核確定定價成本，應當以經(jīng)會計師事務(wù)所或?qū)徲嫛⒍悇?wù)等政府部門審計（審核）的年度財務(wù)會計報告以及手續(xù)齊備的原始憑證及賬冊為基礎(chǔ)，按照成本監(jiān)審的有關(guān)規(guī)定，將經(jīng)營者成本合理歸集核算為定價成本。 經(jīng)營者成本是指根據(jù)經(jīng)營者財務(wù)會計報告確認的成本、費用以及其他相關(guān)資料核算得到的某種商品或服務(wù)實際生產(chǎn)經(jīng)營成本。經(jīng)營者成本不得直接作為定價成本。本條在形式上規(guī)定了核定定價成本的依據(jù)，闡明了經(jīng)營者成本的含義。成本監(jiān)審與財務(wù)審計不同，財務(wù)審計側(cè)重于合法性審計，看是否符合國家會計制度；而成本監(jiān)審是以合法性為前

5、提，側(cè)重于合理性審核。所以成本監(jiān)審核定定價成本，首先要求經(jīng)營者提供經(jīng)過審計的財務(wù)會計報告。經(jīng)營者成本是企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營成本，不是定價成本。因此，成本監(jiān)審要把經(jīng)營者成本按照成本監(jiān)審的有關(guān)規(guī)定，合理歸集核算為定價成本，不能把經(jīng)營者成本直接做為定價成本。第五條 在同一市場區(qū)域內(nèi)有兩個或兩個以上經(jīng)營者生產(chǎn)同種商品或者提供同種服務(wù)的，應當在監(jiān)審核定每一個經(jīng)營者（經(jīng)營者數(shù)量眾多的，可以選取一定數(shù)量的有代表性的經(jīng)營者進行監(jiān)審）成本的基礎(chǔ)上，匯總計算所有被監(jiān)審經(jīng)營者的平均成本，再根據(jù)相關(guān)規(guī)定對平均成本進行審核后確定定價成本。在同一市場區(qū)域內(nèi)只有一個經(jīng)營者的，應當在調(diào)查、核實該經(jīng)營者成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)規(guī)定進

6、行審核、調(diào)整并核定該種商品或服務(wù)的定價成本。本條對定價成本的核定方法作了原則規(guī)定。按照42號令的規(guī)定，政府定價原則上要對生產(chǎn)經(jīng)營同種商品或服務(wù)的所有經(jīng)營者進行監(jiān)審，但從客觀實際情況來說很難做到。我們可以選擇一定比例有代表性的經(jīng)營者進行監(jiān)審。如物業(yè)服務(wù)、出租車等，可以選取一定數(shù)量、有代表性的企業(yè)監(jiān)審。第六條 職工人數(shù)按下列方法核定：職工人數(shù)定員標準有具體規(guī)定的，按照規(guī)定的定員標準確定；   職工人數(shù)定員標準沒有具體規(guī)定但存在行業(yè)公認的定員標準范圍的，應按照定員標準范圍和實際生產(chǎn)（供給）能力據(jù)實核定。實際職工人數(shù)超過定員標準上限的，按定員標準上限核定；實際職工人數(shù)低于

7、定員標準下限的，按定員標準下限核定；職工人數(shù)沒有定員標準或者原行業(yè)定員標準不符合目前實際情況的，可以參照一定范圍內(nèi)或其他地區(qū)同類可比企業(yè)人均勞動生產(chǎn)率等綜合確定。本條規(guī)定了職工人數(shù)的核定方法。第一款講的是職工人數(shù)原則上應按規(guī)定的定員標準確定。如學校，有關(guān)部門明確規(guī)定了生師比或生師比的計算辦法。第二款是沒有具體定員標準的，但存在行業(yè)公認的定員標準范圍的，應按定員標準范圍和實際生產(chǎn)(供應)能力確定。這里分兩種情況，一種是實際職工人數(shù)超過定員標準上限的，按上限核定，也就是最高不能超過上限，目的是限制企業(yè)過多用人；另一種是實際職工人數(shù)低于定員標準下限的，按下限核定，也就是最低不能低于下限，目的是鼓勵企

8、業(yè)節(jié)省人員。有些行業(yè)沒有具體的人數(shù)規(guī)定，但行業(yè)規(guī)范里一般規(guī)定了按供熱面積或生產(chǎn)能力需要多少人，如5-7人，我們就可以參照這個范圍，根據(jù)企業(yè)的實際生產(chǎn)能力確定一個合理的人數(shù)。第三款是不符合上述兩款情況或行業(yè)定員標準過時的，可以采取類比的辦法，也就是比較同類企業(yè)人均勞動生產(chǎn)率綜合確定。如吉林省的有限電視網(wǎng)絡(luò)公司可以參照黑龍江省的。第七條 計入定價成本的職工平均工資（包括以貨幣形式向職工發(fā)放的工資、獎金、津貼、補貼等各種報酬）原則上據(jù)實核定，但最高不超過以下兩個數(shù)值中的較低值： (1)統(tǒng)計部門公布的當?shù)卦撔袠I(yè)職工平均工資；(2)當?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資與行業(yè)工資系數(shù)的乘積。行業(yè)工資系數(shù)由各地價格主管

9、部門根據(jù)實際情況確定。 職工工資總額按照核定的職工人數(shù)和人均工資核定。 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償按照一定年限分攤列入管理費。本條規(guī)定了計入定價成本的職工工資的核定方法。本條的含義是：首先據(jù)實核定工資，然后把這個據(jù)實核定的工資水平與以下兩個標準比較，如果低于以下兩個標準，就以據(jù)實核定的工資作為計入定價成本的工資；如果高于以下兩個標準，就取其中的較低值作為計入定價成本的工資，高出部分不予承認。這兩個標準，第一個是當?shù)卦撔袠I(yè)職工平均工資，第二個是當?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資與行業(yè)工資系數(shù)的乘積。假如有甲、乙兩個同行業(yè)被審企業(yè)，甲企業(yè)職工年平均工資是25000元，乙企業(yè)是32000元，統(tǒng)計部門公布

10、的當?shù)卦撔袠I(yè)職工平均工資是30000元，當?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資是22000元，行業(yè)工資系數(shù)是1.2，乘積就是26400元(22000*1.2)，則甲企業(yè)的工資25000元由于低于兩個標準，被確認計入定價成本。乙企業(yè)的工資由于高于兩個標準，則取兩個標準的較低值26400元計入定價成本，其中的5600元(32000-26400)予以核減。這里有三個問題簡單解釋一下：一是為什么不能直接據(jù)實核定工資，還要與兩個標準進行比較？因為政府指導價和政府定價的商品和服務(wù)多為公共事業(yè)和壟斷行業(yè)，其工資還是遠高于當?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資水平。如果直接計入顯然對消費者是不公平的。二是為什么不按當?shù)卦撔袠I(yè)的職工平均工

11、資核定？原因是除了行業(yè)職工平均工資一般都高于當?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資外，不同行業(yè)的職工平均工資也不盡相同，一般行業(yè)的平均工資是社會平均工資的1.2倍，電力、通訊行業(yè)的就高些，有的是1.6倍，有的甚至是2倍，按照各自的行業(yè)工資標準核定，會引起行業(yè)之間的相互攀比，抬高成本，損害消費者利益。三是為什么不能都按當?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資核定，這樣不是對誰都公平嗎？其實這樣對壟斷行業(yè)也不太公平，因為壟斷行業(yè)技術(shù)水平較高，職工素質(zhì)、文化程度相對較高，如果簡單地把當?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資作為壟斷行業(yè)的工資水平也不盡合理，不利于企業(yè)吸引高技術(shù)人才。怎么辦呢？那就是把當?shù)爻擎?zhèn)在崗職工平均工資乘一個系數(shù)，作為壟斷行

12、業(yè)工資計入定價成本。這個系數(shù)就是根據(jù)當?shù)亟y(tǒng)計部門公布的數(shù)據(jù)測算的。因于全國南北差距較大，國家不便規(guī)定一個系數(shù)標準，所以本條規(guī)定由各地價格主管部門根據(jù)實際情況確定。本條的指導思想是控制過高的工資，使核定的成本更加合理。此外，因解除勞動關(guān)系的補償費用不能一次性計入成本，應當按照一定年限分攤列入管理費，目的是使各年的成本相對穩(wěn)定，也便于通過控制管理費用達到控制成本的目的。第八條 工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、住房公積金以及醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費的計提基數(shù)按照核定的相應工資水平確定；工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計提比例按國家統(tǒng)一規(guī)定的比例確定，社會保險費和住房公積

13、金的計提比例按當?shù)卣?guī)定比例確定，超過規(guī)定計提比例的不得計入定價成本。應在工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費中列支的費用，不得在相關(guān)費用項目中重復列支。非貨幣性福利不計入定價成本。本條規(guī)定了以工資為計算基數(shù)的各項費用的核定方法。本條需要把握四點：一是以第七條核定的相應工資水平作為計提基數(shù)，而不是經(jīng)營者的實際工資。二是工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例計提，住房公積金和社會保險費(醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等)按照當?shù)卣?guī)定的比例計提，超過規(guī)定計提比例部分不得計入定價成本。三是由于工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費已經(jīng)計提，因此應在其中列支的費用，不得在相關(guān)費用項目中重復列

14、支，比如把本應計入工會經(jīng)費科目的文體活動的相關(guān)費用支出列入辦公費等。四是非貨幣性福利不計入定價成本，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。第九條 原材料、燃料、動力的單位產(chǎn)品消耗數(shù)量和管網(wǎng)損耗率等主要技術(shù)指標按照行業(yè)標準或一定范圍內(nèi)行業(yè)內(nèi)可比企業(yè)平均水平確定。沒有行業(yè)標準或同行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間技術(shù)指標不可比的，應適當考慮企業(yè)實際情況和區(qū)域差異等因素，并參照企業(yè)歷史水平綜合確定。原材料、燃料等購進價格明顯高于同期同類產(chǎn)品市場平均價格的，原則上應當按照同期同類產(chǎn)品市場平均價格確定其進貨成本。本條規(guī)定了原材料、燃料、動力單位產(chǎn)品消耗數(shù)量

15、和管網(wǎng)損耗率等主要技術(shù)指標的核定方法。第一款是量的規(guī)定。分兩種情況，一種是有行業(yè)標準或一定范圍內(nèi)行業(yè)內(nèi)可比企業(yè)平均水平的，按其標準或水平確定；另一種是沒有的，應適當考慮企業(yè)實際情況和區(qū)域差異等因素，并參照企業(yè)歷史水平綜合確定。如長春市自來水公司管網(wǎng)損耗率就很高，主要原因是老城區(qū)管網(wǎng)多是日偽時期建造的，核定成本時應適當考慮這種實際情況和新老城區(qū)差異因素。第二款是價格規(guī)定。原材料、燃料等購進價格原則上不能明顯高于市場平均價格，否則將不被確認。  第十條 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)成本的確定應當遵循歷史成本原則。按規(guī)定進行過清產(chǎn)核資的，按財政或國有資產(chǎn)管理部門認定的各類資產(chǎn)價值確認；經(jīng)營

16、者發(fā)生合并、分立等改組活動的，可按經(jīng)有關(guān)政府部門認可的評估價值確定資產(chǎn)成本；其他情況下資產(chǎn)價值均應按照歷史成本確定。本條規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)成本的確定方法。原則上按歷史成本確定。下列兩種情況例外，一是按規(guī)定進行過清產(chǎn)核資的，按財政或國有資產(chǎn)管理部門認定的價值確認；二是經(jīng)營者發(fā)生合并、分立等改組的，可按有關(guān)部門認可的評估價值確定。第十一條 固定資產(chǎn)折舊方法采用年限平均法（交通等行業(yè)可以采用工作量折舊法）。固定資產(chǎn)折舊年限根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。企業(yè)確定的固定資產(chǎn)折舊年限明顯低于實際可使用年限時，成本監(jiān)審時可以根據(jù)價格政策目標按照實際可使用年限調(diào)整折舊年限。本條規(guī)定了固

17、定資產(chǎn)折舊的核定方法。首先規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊方法是采用年限平均法，一般不允許按照加速折舊方法，原因是定價成本核算的目的是要綜合考慮經(jīng)營者、消費者和社會承受能力。而稅法出于考慮保證國家財政收入的目的，只規(guī)定了不同種類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，只要不低于這個年限，企業(yè)可以采取加速折舊的辦法。這也是定價成本與會計成本核算方法區(qū)別的主要表現(xiàn)之一。其次規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊年限根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定。由于技術(shù)進步，新材料不斷被應用，有些固定資產(chǎn)折舊年限會比原來延長許多。如自來水管道由鐵管換成PVC管，使用年限會大大延長。第三規(guī)定了企業(yè)確定年限如果明顯低于實際可使用年限就要進行調(diào)整。雖然新的會計準

18、則給予了企業(yè)很大的自由度，企業(yè)完全可以根據(jù)實際情況自己確定折舊年限，但核定定價成本不能完全按照企業(yè)確定的折舊年限。因為有些行業(yè)固定資產(chǎn)價值很高，特別是高技術(shù)機器設(shè)備，如醫(yī)療設(shè)備，其折舊年限長短對成本水平影響很大。消費者最為關(guān)注的可能是壟斷行業(yè)的高工資、高福利，但實際上固定資產(chǎn)折舊對成本水平的影響更大。成本監(jiān)審有兩種指標需要特別關(guān)注，一種是敏感指標，是社會最為關(guān)注的，職如工人數(shù)、工資、福利費、住房公積金和社會保障費等指標；另一種是關(guān)鍵指標，是對成本影響很大的指標，如固定資產(chǎn)折舊。如果把固定資產(chǎn)折舊審核合理了，企業(yè)的成本水平就會得到控制。第十二條 實行特許經(jīng)營的，固定資產(chǎn)折舊年限按不同情況分別處理

19、：(一)特許經(jīng)營期滿后資產(chǎn)無償移交的，固定資產(chǎn)折舊年限最高不超過特許經(jīng)營期；(二)特許經(jīng)營期滿后資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓的，按第十一條規(guī)定確定折舊年限。本條規(guī)定了特許經(jīng)營情況下固定資產(chǎn)折舊年限的核定方法。分兩種情況：一種是特許經(jīng)營期滿后資產(chǎn)無償移交的，假如某市招商引資建城市燃氣供應廠，合同約定特許經(jīng)營期為30年，經(jīng)營期滿燃氣供應廠整體資產(chǎn)無償移交市政府。經(jīng)營者投資購置了固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的實際可使用年限為50年，固定資產(chǎn)的使用年限超過了特許經(jīng)營期，但由于特許經(jīng)營期滿后資產(chǎn)要無償移交，為保證經(jīng)營者資產(chǎn)成本能夠得到合理補償，并獲取合理利潤，固定資產(chǎn)折舊年限就應按30年確定。另一種情況是特許經(jīng)營期滿后資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)

20、讓的，雖然資產(chǎn)沒有折完，但經(jīng)營者可以通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益得到補償，這種情況下固定資產(chǎn)折舊年限就按照實際可使用年限來確定。  第十三條 全部或部分由政府補助或社會無償投入形成的固定資產(chǎn)，其折舊原則上不應計入定價成本，但后續(xù)支出可以計入定價成本。如政府允許計提折舊籌集更新改造資金的，該部分固定資產(chǎn)折舊可以計入定價成本，但應當在定價成本核定表中單獨反映。本條規(guī)定了政府補助或社會無償投入形成固定資產(chǎn)的核定方法。全部或部分由政府補助或社會無償投入形成的固定資產(chǎn)，如煤氣(燃氣)初裝費、有線電視初裝費、過去的電話初裝費等，消費者少則交幾百元、多則交幾千元初裝費建造的管網(wǎng)形成固定資產(chǎn)，這是社會無償投入形

21、成的，經(jīng)營者計提折舊進入成本，還向消費者收費，這明顯是不合理的。又如學校、醫(yī)院等，政府補助或無償投資或善款捐助建樓、提供大型設(shè)備，經(jīng)營者把大樓和設(shè)備計提折舊進入成本，再向消費者收費，這同樣也是不合理的。因此，本條規(guī)定上述情況其折舊原則上不應計入定價成本，但后續(xù)支出，如維修、保養(yǎng)等可以計入定價成本。第十四條 無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期限內(nèi)分攤計入年度費用中。其中，土地使用權(quán)費如果已計入地面建筑物價值且無法分離的，隨建筑物提取折舊；其他均按照土地使用權(quán)年限分攤。特許經(jīng)營權(quán)費用原則上不得計入定價成本。如政府明文規(guī)定允許特許經(jīng)營權(quán)費用計入定價成本的，有特許經(jīng)營年限的按照特許經(jīng)營年限分攤計入

22、；沒有特許經(jīng)營年限的按30年分攤計入。專利權(quán)等其他無形資產(chǎn)，有明確受益期限的按受益年限分攤，未明確受益年限的按10年攤銷。本條規(guī)定了無形資產(chǎn)計入定價成本的核定方法。無形資產(chǎn)采取按年度分攤的方法計入定價成本。這個年度就是它的有效使用期。其中，土地使用權(quán)費注意計入地面建筑物提取折舊的，不再按年度分攤。特許經(jīng)營權(quán)費，原則上不得計入定價成本，如城市出租車、車牌號、電話號碼等特許經(jīng)營權(quán)，理論上講不屬于成本，屬于經(jīng)營者應當承擔的風險，應從利潤中補償，如城市出租車特許經(jīng)營權(quán)有的城市從幾萬炒到幾十萬，上海拍賣的車牌號也越炒越高。但本條也規(guī)定了例外的情況，如果政府明文規(guī)定允許計入定價成本的，從其規(guī)定。第十五條

23、修理費據(jù)實核定。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出:(一)一次性發(fā)生的修理支出達到該固定資產(chǎn)原值20%以上；(二)經(jīng)過修理后該項固定資產(chǎn)使用壽命延長；(三)經(jīng)過修理后該項固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高（如使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高、使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低）；(四)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，應予資本化,作為長期待攤費用在租賃有效期內(nèi)平均攤銷。自有固定資產(chǎn)改良支出，應當計入固定資產(chǎn)帳面價值，并按預計尚可使用年限計提折舊。本條規(guī)定了計入定價成本的修理費的核定方法。修理費應當據(jù)實核定，但符合本條所列四種情況之一的，視為固定資產(chǎn)改良支出，這里注意

24、固定資產(chǎn)是租賃的，還是自有的，租賃的計入長期待攤費用，自有的計入固定資產(chǎn)。第十六條 管理費用中，除職工薪酬按上述有關(guān)規(guī)定審核外，會議費、交通費、差旅費、水電費等所有其他管理費用原則上按照財務(wù)制度和稅前扣除的有關(guān)規(guī)定據(jù)實核定，但其總額占營業(yè)成本（營業(yè)成本指總成本減去管理費用、銷售費用、財務(wù)費用的余額，下同）的比例不得超過監(jiān)審年度前三年本地區(qū)或更大范圍內(nèi)該行業(yè)平均管理費用（扣除職工薪酬）占營業(yè)成本的比例。有關(guān)價格管理辦法規(guī)定了管理費用比例的，按照規(guī)定比例核定。第十七條 銷售費用中，除職工薪酬按上述有關(guān)規(guī)定審核外，其他銷售費用原則上按照財務(wù)制度和稅前扣除的有關(guān)規(guī)定據(jù)實核定，但其總額占營業(yè)成本的比例不

25、得超過監(jiān)審年度前三年本地區(qū)或更大范圍內(nèi)該行業(yè)平均銷售費用（扣除職工薪酬）占營業(yè)成本的比例。有關(guān)價格管理辦法規(guī)定了銷售費用比例的，按照規(guī)定比例核定。以上兩條原則性規(guī)定了管理費用和銷售費用的核定方法。成本監(jiān)審在核定定價成本時，一般要把營業(yè)成本(生產(chǎn)成本或制造費用)和期間費用(包括營業(yè)費用或稱銷售費用、管理費用和財務(wù)費用)單獨核算，目的是控制期間費用不能過大。這兩條也是定價成本審核難把握的問題。審核時要分兩塊：一塊是管理費和銷售費中的工資部分，按本規(guī)范第六條和第七條核定。另一塊是會議費等其他管理費用、其他銷售費用，原則上按財務(wù)制度和稅前扣除(國家稅務(wù)局制定的企業(yè)所得稅稅前扣除辦法)中規(guī)定的內(nèi)容據(jù)實核

26、定，但每項費用總額或兩項費用合計額不得超過審核后營業(yè)成本的一定比例。這個比例，有關(guān)價格管理辦法有規(guī)定的從其規(guī)定，沒有規(guī)定的利用統(tǒng)計年鑒公布的該行業(yè)管理費、銷售費和營業(yè)成本數(shù)據(jù)計算出本縣(市)或本省前三年的比例。第十八條 下列支出不得計入定價成本：(一)經(jīng)營者非持續(xù)、非正常活動發(fā)生的費用；(二)與監(jiān)審商品或服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的費用；(三)固定資產(chǎn)盤虧、毀損、閑置和出售的凈損失；(四)滯納金、違約金、罰款；(五)公益性捐贈；(六)公益廣告、公益宣傳費用；(七)經(jīng)營者過度購置固定資產(chǎn)所增加的支出（折舊、修理費、借款利息等）；(八)向上級公司或管理部門上交的利潤性質(zhì)的管理費用、代上級公司或管理部門繳納的各項費用、向出資人支付的利潤分成以及對附屬單位的補助支出等；(九)雖與監(jiān)審商品或服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)、但有專項資金來源予以補償?shù)馁M用；(十)其他不合理支出。本條規(guī)定了十項不得計入定價成本的支出。第十九條 允許列入定價成本的其他費用，有關(guān)法律法規(guī)和國家政策已明確規(guī)定核算原則和標準的，按照相關(guān)規(guī)定審核；沒有規(guī)定核算原則和標準的，可據(jù)實核定，但應符合一定范圍內(nèi)公允水平。本條規(guī)定了以上各條未包