淺析戰(zhàn)略成本管理及其應(yīng)用

1、淺析戰(zhàn)略成本管理及其應(yīng)用    摘 要：面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，引入了戰(zhàn)略成本管理新理念，這種順應(yīng)于戰(zhàn)略管理的企業(yè)管理變革，將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之融合，企業(yè)只有加強(qiáng)成本控制，分析成本動(dòng)因，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；成本管理；競(jìng)爭(zhēng)         一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)在規(guī)定性        美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的庫(kù)伯和斯拉莫德認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理（Strat

2、egic Cost Management，SCM）是指企業(yè)運(yùn)用一系列的成本管理方法以達(dá)到加強(qiáng)戰(zhàn)略位置和降低成本的目的。這基本反映了SCM的目標(biāo)導(dǎo)向，也是一種直觀的表象，從內(nèi)在的更深的層面去分析，成本管理是企業(yè)管理中的一個(gè)重要組成部分，在成本管理中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，便形成了戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management，SCM）。        二、戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的關(guān)系        傳統(tǒng)的成本管理是要

3、實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)單的“降低成本”，強(qiáng)調(diào)以企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈耗費(fèi)為基礎(chǔ)，通過(guò)管理手段對(duì)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動(dòng)加以指導(dǎo)、規(guī)范和約束，最大限度地降低企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本，以實(shí)現(xiàn)成本最小化和利潤(rùn)最大化。其弊端突出表現(xiàn)為缺乏對(duì)企業(yè)外部環(huán)境分析，喪失了成本管理前瞻性，約束了成本管理創(chuàng)新，難以與戰(zhàn)略管理協(xié)調(diào)，不能為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供決策有用的成本信息。        戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是要關(guān)注企業(yè)在不同戰(zhàn)略下如何組織成本管理，即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)之中，通過(guò)對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，正如波特所講的取得“成本

4、優(yōu)勢(shì)”，成本優(yōu)勢(shì)是戰(zhàn)略成本管理的核心，主要是指企業(yè)以較低的成本提供相同的使用價(jià)值，或者使成本小幅升高，而使產(chǎn)品使用價(jià)值大幅提高，進(jìn)而產(chǎn)生相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)。其不僅拓寬了成本管理空間范圍，將成本管理對(duì)象從單純地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)延伸到企業(yè)外部活動(dòng)，而且拓寬了成本管理時(shí)間范圍，將成本管理的時(shí)間跨度從日常管理的層次提升到戰(zhàn)略管理層次，同時(shí)也創(chuàng)新成本管理的方法和手段，更好地滿足了戰(zhàn)略管理對(duì)成本信息的需求。        戰(zhàn)略成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展，而不是否定，戰(zhàn)略成本的提出基于戰(zhàn)略管理需要，是將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略

5、管理循環(huán)，以有利于企業(yè)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。        三、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容        戰(zhàn)略成本管理包括兩個(gè)層面內(nèi)容：一是從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略；二是對(duì)成本實(shí)施控制的戰(zhàn)略。前者主要從企業(yè)戰(zhàn)略上長(zhǎng)遠(yuǎn)地考慮成本動(dòng)因，而后者是在前者基礎(chǔ)上通過(guò)成本管理制度、手段和措施等進(jìn)行的謀劃。        戰(zhàn)略成本管理首先要進(jìn)行戰(zhàn)略定位分析。企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本戰(zhàn)略有成本領(lǐng)

6、先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標(biāo)聚集戰(zhàn)略。無(wú)論采用何種戰(zhàn)略，首先要分析企業(yè)外部環(huán)境，主要包括國(guó)家宏觀政策，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，國(guó)際、國(guó)內(nèi)同行發(fā)展水平，行業(yè)技術(shù)發(fā)展?fàn)顩r；其次要分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，主要包括原材料供應(yīng)情況，資源儲(chǔ)藏情況，市場(chǎng)容量情況，人力資源情況，交通運(yùn)輸及能源情況。通過(guò)以上分析，選譯符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略實(shí)質(zhì)上是以成本優(yōu)勢(shì)來(lái)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略在實(shí)施過(guò)程中主要通過(guò)以下兩種方式來(lái)降低成本：        一是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為目的方法措施，主要包括重構(gòu)價(jià)值鏈，控制成本動(dòng)因，長(zhǎng)期成本計(jì)劃與目標(biāo)成本管理相結(jié)合。具體

7、地講，就是為實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略而投資的項(xiàng)目，在建設(shè)時(shí)要做到如下幾點(diǎn)：（1）根據(jù)國(guó)內(nèi)、外同行業(yè)發(fā)展水平，優(yōu)化工藝設(shè)計(jì)，力求科技創(chuàng)新，降低單位產(chǎn)品原材料消耗；（2）項(xiàng)目投資與項(xiàng)目產(chǎn)出要求最佳，力求降低產(chǎn)品固定成本；（3）設(shè)備實(shí)現(xiàn)最優(yōu)配置，避免大馬拉小車(chē)，從設(shè)備投資增量現(xiàn)金流與設(shè)備運(yùn)行節(jié)約現(xiàn)金流現(xiàn)值尋求最佳實(shí)施方案。        二是以日常成本管理為主要目的方法措施，主要是指在既定經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下，通過(guò)降低消耗，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施來(lái)降低成本。      

8、60; 四、我國(guó)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的意義        首先，戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展，有利于我國(guó)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。由于全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，傳統(tǒng)的成本管理已不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生和發(fā)展很好的適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。成本是戰(zhàn)略決策的關(guān)鍵，是決定企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在競(jìng)爭(zhēng)中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而影響競(jìng)爭(zhēng)的成本核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)成本。        其次，戰(zhàn)略成本管理是建立和完善我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代成本管理體系，加強(qiáng)企業(yè)成本

9、管理的必然要求?，F(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過(guò)程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價(jià)值和商品價(jià)值結(jié)合的管理，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)結(jié)合的管理。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了我國(guó)傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域。        再次，戰(zhàn)略成本管理的有效應(yīng)用和實(shí)施，有利于更新我國(guó)企業(yè)成本管理的觀念。在我國(guó)傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。不可否認(rèn)，在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的

10、手段，現(xiàn)代成本管理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤(rùn)提供盡可能好的基礎(chǔ)”，從而提高成本效益。從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來(lái)分析成本管理的這一目標(biāo)，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和有限度的。另外，如果企業(yè)以較低的成本升幅，而取得更高的使用價(jià)值，從而大大提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)何樂(lè)而不為！企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服。        第四，戰(zhàn)略成本管理的有效應(yīng)用和實(shí)施，有利于加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理順利

11、實(shí)施的基石，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理有助于我國(guó)企業(yè)從戰(zhàn)略的角度把握企業(yè)的成本管理。通過(guò)戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分、作業(yè)成本法等各種方法，將我國(guó)企業(yè)成本管理從僅限于企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部，利用不同的成本管理重點(diǎn)來(lái)支持企業(yè)不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。        五、戰(zhàn)略成本管理在湘衡鹽礦的應(yīng)用        湘衡鹽礦在2003年制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，根據(jù)鹽品種的單一性和同行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，明確提出成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：第一步用兩年時(shí)間實(shí)現(xiàn)鹽礦再造，即在職工人數(shù)不變的情況下，產(chǎn)量翻

12、一番；第二步使湘衡鹽礦產(chǎn)能在全國(guó)井礦鹽企業(yè)中占據(jù)第一，質(zhì)量、消耗達(dá)到全國(guó)領(lǐng)先水平。        在實(shí)施第一步發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，相關(guān)工程技術(shù)人員首先走訪了江西、湖北各鹽礦，了解國(guó)內(nèi)制鹽行業(yè)發(fā)展水平，在項(xiàng)目設(shè)計(jì)時(shí)，明確提出正常生產(chǎn)時(shí)噸鹽耗汽不超過(guò)1.15噸，比原制鹽裝置降低0.19噸；鹵水凈化引進(jìn)國(guó)外石灰-CO2凈化技術(shù)，使噸鹽鹵水凈化成本控制在9元左右，比當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)實(shí)行的石灰-純堿法降低11元；同時(shí)優(yōu)化工藝設(shè)計(jì)，將伴隨制鹽分離出來(lái)的芒硝由原來(lái)直接排放改為回收出售，這樣既降低了鹽的成本，又減少了環(huán)境污染；對(duì)制鹽的冷凝水由直接排放改為回

13、收作鍋爐用水，由于該水溫度達(dá)到90以上，大大節(jié)約了噸汽耗煤量；在項(xiàng)目投資上，通過(guò)精心設(shè)計(jì)，科學(xué)規(guī)劃，整合原有資源，包括棧橋共投資1.1億元，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)量翻一番。        在實(shí)施第二步發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，先后派出相關(guān)工程技術(shù)人員，赴奧利地、德國(guó)、瑞士進(jìn)行考察，回國(guó)后，針對(duì)湘衡鹽礦鹵水首次提出效生產(chǎn)工藝，力爭(zhēng)噸鹽耗汽降為0.9噸；在熱電廠150T/H鍋爐設(shè)計(jì)中提出1噸煤（發(fā)熱量5200大卡）產(chǎn)6噸汽的要求；同時(shí)對(duì)成本發(fā)生的價(jià)值鏈進(jìn)行重新構(gòu)架，取消了大包鹽人工堆碼，改為托盤(pán)、叉車(chē)堆碼；將輸棧橋鹽由原來(lái)的直接輸大包鹽改為先輸散鹽，再進(jìn)行

14、包裝，以減少破包率及輸送皮帶維修；對(duì)制鹽排放的廢水進(jìn)行回收，再重新送礦山采鹵，這樣既避免了環(huán)境污染又節(jié)約了抽水系統(tǒng)改造資金；同時(shí)依托總公司，較好地實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目融資，由于總公司權(quán)益資金的投入，優(yōu)化了湘衡鹽礦資本結(jié)構(gòu)，降低了財(cái)務(wù)費(fèi)用，避免利潤(rùn)費(fèi)用化。        氯酸鈉、雙氧水項(xiàng)目既是湘衡鹽礦實(shí)現(xiàn)“鹽化并舉”的戰(zhàn)略，也是湘衡鹽礦戰(zhàn)略成本管理的體現(xiàn)。在成本上預(yù)計(jì)有以下幾個(gè)方面將領(lǐng)先于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手：一是正在建設(shè)的85萬(wàn)噸鹽硝聯(lián)產(chǎn)項(xiàng)目投產(chǎn)后湘衡鹽礦每年將生產(chǎn)6萬(wàn)7萬(wàn)噸粉鹽，而粉鹽價(jià)格十分低廉，如用在氯酸鈉項(xiàng)目，則可以降低氯酸鈉用鹽成本；二

15、是湘衡鹽礦正在建設(shè)中的150T/H鍋爐投產(chǎn)運(yùn)行后，預(yù)計(jì)每小時(shí)產(chǎn)生1000KW左右電力富余，因電力的壟斷性，富余的電力送上網(wǎng)后是沒(méi)有收入的，因此如將這多余的電力用作氯酸鈉項(xiàng)目將減少氯酸鈉用電成本；三是生產(chǎn)氯酸鈉時(shí)放出氫氣，而氫氣剛好是雙氧水原料，這樣降低雙氧水成本。        在平時(shí)日常管理活動(dòng)中，根據(jù)實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值流轉(zhuǎn)制定了一系列成本管理制度，鼓勵(lì)管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，大力提倡節(jié)能降耗。如為了迎接新項(xiàng)目投產(chǎn)，新成立了維修廠，將全礦維修人員統(tǒng)一集中，以保證在增加產(chǎn)量、增加設(shè)備情況下，不增加維修工。煤炭是我礦第一成本，為了降低

16、煤炭采購(gòu)成本，實(shí)行按質(zhì)論價(jià)，為了避免在質(zhì)量上弄虛作假，新上了一套煤炭取樣裝置和全自動(dòng)化驗(yàn)裝置，杜絕了煤炭取樣、化驗(yàn)人為因素。對(duì)于平時(shí)成本發(fā)生情況按月通報(bào)，按季分析，年底考核，增強(qiáng)了職工成本意志。        對(duì)于未來(lái)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部挖潛，降低成本，增強(qiáng)效益。具體來(lái)講，我們還要做好以下工作：        1.由于噸袋鹽成本比大包鹽少20元，散鹽成本比大包鹽少30元，因此應(yīng)加強(qiáng)噸袋鹽、散鹽引導(dǎo)消費(fèi)，力爭(zhēng)到2009年底大化工鹽全部以噸袋鹽或散鹽形式銷(xiāo)售，這樣既可以增強(qiáng)我礦贏利能力，又可以降低客戶采購(gòu)成本，提升客戶價(jià)值。        2.到2008年末，湘衡鹽礦借款達(dá)到2.5億元，年財(cái)務(wù)費(fèi)用突破1700萬(wàn)元，因此應(yīng)加強(qiáng)與總公司的合作，加強(qiáng)資金管理，將資金成本降到最低。  &