第三章股份支付會計

1、1第一節(jié)第一節(jié) 股份支付概述股份支付概述第三章第三章 股份支付會計股份支付會計一、股份支付的涵義與特征一、股份支付的涵義與特征（一）股份支付的涵義（一）股份支付的涵義股份支付，是股份支付，是“以股份為基礎的支付以股份為基礎的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。負債的交易。 是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同 2 企業(yè)授予職工股票期權、認股權證等衍生工具或其企業(yè)授予職工股票期權、認股權證等衍生工具或其他權益工具以換取

2、職工提供的服務，從而實現(xiàn)對職他權益工具以換取職工提供的服務，從而實現(xiàn)對職工的激勵或補償，實質上屬于職工薪酬的組成部分。工的激勵或補償，實質上屬于職工薪酬的組成部分。 以股份為基礎的薪酬屬于股份支付的范疇，由股份以股份為基礎的薪酬屬于股份支付的范疇，由股份支付準則的規(guī)范。支付準則的規(guī)范。 股份支付是以權益工具的公允價值為計量基礎的。股份支付是以權益工具的公允價值為計量基礎的。 企業(yè)向其雇員支付期權作為薪酬或獎勵措施的行為，企業(yè)向其雇員支付期權作為薪酬或獎勵措施的行為，是目前具有代表性的股份支付交易。是目前具有代表性的股份支付交易。3（二）股份支付的特征（二）股份支付的特征 1.股份支付是企業(yè)與職

3、工或其他方之間發(fā)生的交易。股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。 2.股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易。股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易。 3.股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具的價股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權益工具的價值密切相關。值密切相關。顯著特征顯著特征職工或其他方為企業(yè)提供了服務，企業(yè)以股份的形式支付代價。 4二、股份支付的種類二、股份支付的種類以權益結算的股份支付以權益結算的股份支付以現(xiàn)金結算的股份支付以現(xiàn)金結算的股份支付是指企業(yè)為獲得是指企業(yè)為獲得服務而以股份或服務而以股份或其他權益工具作其他權益工具作為對價進行結算為對價進行結算的

4、交易。的交易。限制性股票限制性股票股票期權股票期權 是指企業(yè)為獲取服務是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他算的交付現(xiàn)金或其他資產的義務的交易。資產的義務的交易。 模擬股票模擬股票現(xiàn)金股票增值權現(xiàn)金股票增值權 5三、股份支付的環(huán)節(jié)與時點三、股份支付的環(huán)節(jié)與時點 典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予環(huán)節(jié)、等待可行權環(huán)節(jié)、典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予環(huán)節(jié)、等待可行權環(huán)節(jié)、行權環(huán)節(jié)和出售環(huán)節(jié)。行權環(huán)節(jié)和出售環(huán)節(jié)。 授權日可行權日 行權日 失效日 出售日等待期（行權限制期）禁售期行權有效期授予日，是指股份支付協(xié)議獲得

5、批準的日期。 可行權日是指可行權條件得到滿足，職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期。有的股份支付協(xié)議是一次性可行權，有的則是分批可行權。 行權日是指職工和其他方行使權利、獲取現(xiàn)金或權益工具的日期。 出售日是指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。 失效日是指權利失效的日期。行權有有效期間，在此期間均可以行權，有效期的最后一天，即為失效日。6 可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金權利的條件

6、。規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金權利的條件。 （一）服務期限條件（一）服務期限條件 服務期限條件是指職工完成規(guī)定服務期間才可行權的服務期限條件是指職工完成規(guī)定服務期間才可行權的條件。比如，在股份支付協(xié)議中規(guī)定，職工從條件。比如，在股份支付協(xié)議中規(guī)定，職工從2009年年1月月1日開始，連續(xù)在本企業(yè)工作滿日開始，連續(xù)在本企業(yè)工作滿3年，即可享受一定數(shù)量的年，即可享受一定數(shù)量的股票期權。股票期權。四、股份支付的可行權條件四、股份支付的可行權條件 7 （二）業(yè)績條件（二）業(yè)績條件 業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標職工才可行權的業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標職工才可行權的條件，具體包括市場條件和非市場條件。條件

7、，具體包括市場條件和非市場條件。 1.市場條件市場條件 市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份中關于股價至少上升至何種水平職工可相應取得多少股份的規(guī)定。的規(guī)定。 2.非市場條件非市場條件 非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定。權的規(guī)

8、定。 8一、以權益結算的股份支付的確認與計量一、以權益結算的股份支付的確認與計量（一）以權益結算的股份支付的確認與計量原則（一）以權益結算的股份支付的確認與計量原則1.換取職工服務的股份支付的確認和計量原則換取職工服務的股份支付的確認和計量原則（1）有等待期的股份支付：）有等待期的股份支付： 企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。在等待企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價值計量。在等待期內的每個資產負債表日，企業(yè)應以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估期內的每個資產負債表日，企業(yè)應以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計計為基礎，按照

9、權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。 （2）授予后立即可行權的股份支付：）授予后立即可行權的股份支付： 應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關應在授予日按照權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。資產成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。 第二節(jié)第二節(jié) 股份支付的會計處理股份支付的會計處理92.換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則換取其他方服務的股份支付的確認和計量原則 對于換取其他方服務

10、的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的對于換取其他方服務的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務的公允價值計量。企業(yè)應當按照其他方服務在取得日的公允價值，服務的公允價值計量。企業(yè)應當按照其他方服務在取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。將取得的服務計入相關資產成本或費用。 如果其他方服務的公允價值如果其他方服務的公允價值不能不能可靠計量，但權益工具的公允價可靠計量，但權益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，值能夠可靠計量，企業(yè)應當按照權益工具在服務取得日的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或費用。將取得的服務計入相關資產成本或費用。3換

11、取商品的股份支付的確認和計量原則換取商品的股份支付的確認和計量原則 （1）商品的公允價值能夠可靠計量的，應當以其取得的公允價值和）商品的公允價值能夠可靠計量的，應當以其取得的公允價值和應支付的相關稅費作為商品的成本，相應增加所有者權益。應支付的相關稅費作為商品的成本，相應增加所有者權益。 （2）商品的公允價值不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計）商品的公允價值不能可靠計量但權益工具公允價值能夠可靠計量的，應當以權益工具的公允價值和應支付的相關稅費作為換取商品量的，應當以權益工具的公允價值和應支付的相關稅費作為換取商品的成本，相應增加所有者權益。的成本，相應增加所有者權益。10（二）以權益結

12、算的股份支付的會計處理（二）以權益結算的股份支付的會計處理1.授予日授予日 除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)在授予日不需要做會計處理。除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)在授予日不需要做會計處理。 立即可行權的股份支付，其會計處理與可行權日的會計處理相同。立即可行權的股份支付，其會計處理與可行權日的會計處理相同。2.等待期內每個資產負債表日等待期內每個資產負債表日 企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，按授予日權益工具的企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，按授予日權益工具的公允價值，將取得職工或其他方提供的服務計入當期成本費用，同時公允價值，將取得職工或其他方提供的服務計入當期成本費用，同時計入

13、所有者權益，不確認其后續(xù)公允價值變動。計入所有者權益，不確認其后續(xù)公允價值變動。 每期應確認的成本費用每期應確認的成本費用=授予日權益工具的公允價值授予日權益工具的公允價值預計可行權預計可行權 益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù) N/等待期等待期-前期累計已確認金額前期累計已確認金額 借：生產成本、制造費用、管理費用、在建工程等借：生產成本、制造費用、管理費用、在建工程等 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積 11 3.可行權日可行權日 在可行權日，也就是等待期結束，有權利參加行權的在可行權日，也就是等待期結束，有權利參加行權的職工人數(shù)應當確定，預計可行權權益工具的數(shù)量也

14、應當確職工人數(shù)應當確定，預計可行權權益工具的數(shù)量也應當確定，這和未來實際可行權工具的數(shù)量保持一致。定，這和未來實際可行權工具的數(shù)量保持一致。 4.可行權日之后可行權日之后 對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本或費用和所有者權益總額進行調整。確認的成本或費用和所有者權益總額進行調整。12 5.行權日行權日 企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，企業(yè)應在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內已確認的資本公積同時結轉等待期內已確認的資本公積(其他資本公積其他資本公積)。 借：銀行存款（行權時收到的款項）借：

15、銀行存款（行權時收到的款項） 資本公積資本公積其他資本公積（結轉等待期內已確認的其他資本公積（結轉等待期內已確認的資本公積）資本公積） 貸：股本（轉換成的股本數(shù)）貸：股本（轉換成的股本數(shù)） 資本公積資本公積股本溢價（差額）股本溢價（差額） 如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉入資本公積（股本溢價），不沖減成本費用。資本公積（股本溢價），不沖減成本費用。 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價資本

16、溢價13（一）以現(xiàn)金結算的股份支付的確認與計量（一）以現(xiàn)金結算的股份支付的確認與計量在實際行權或者結算之前，以現(xiàn)金結算的股份支付實質上是企業(yè)欠職在實際行權或者結算之前，以現(xiàn)金結算的股份支付實質上是企業(yè)欠職工的一項負債。工的一項負債。（1）等待行權的現(xiàn)金結算的股份支付）等待行權的現(xiàn)金結算的股份支付 企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入計入相關資產成本相關資產成本或或當期費用當期費用，同時計入，同時計入負

17、債負債，并在結算前的每個資，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入公允公允價值變動損益價值變動損益。（2）授予后立即可行權的現(xiàn)金結算的股份支付）授予后立即可行權的現(xiàn)金結算的股份支付 企業(yè)應當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關資產成企業(yè)應當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關資產成本或費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日本或費用，同時計入負債，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。二、以

18、現(xiàn)金結算的股份支付的確認與計量二、以現(xiàn)金結算的股份支付的確認與計量14（二）以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理（二）以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理1.授予日授予日 除了立即可行權的股份支付（除了立即可行權的股份支付（與可行權日的會計處理相同與可行權日的會計處理相同）外，企業(yè)在授予日不做會計處理。外，企業(yè)在授予日不做會計處理。2.等待期內每個資產負債表日等待期內每個資產負債表日 對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本或費用成本或費用，同時確認負債。

19、，同時確認負債。 每期應確認的成本費用每期應確認的成本費用=當期資產負債表日權益工具的公允價值當期資產負債表日權益工具的公允價值預計可行權益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)預計可行權益工具數(shù)量的最佳估計數(shù) N/等待期等待期-前一期已確認的負前一期已確認的負債金額債金額+當期實際支付的現(xiàn)金當期實際支付的現(xiàn)金借：生產成本、制造費用、管理費用、在建工程等借：生產成本、制造費用、管理費用、在建工程等 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬股份支付股份支付153.可行權日可行權日 在可行權日，也就是等待期結束，有權利參加行權的職工人數(shù)應當在可行權日，也就是等待期結束，有權利參加行權的職工人數(shù)應當確定，預計應付職工薪酬也應

20、當確定，這和未來實際應支付金額保持確定，預計應付職工薪酬也應當確定，這和未來實際應支付金額保持一致。因此，可行權日的會計處理和等待期內的資產負債表日處理一一致。因此，可行權日的會計處理和等待期內的資產負債表日處理一樣，只是應付金額是確定的。樣，只是應付金額是確定的。5.行權日行權日借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬股份支付股份支付 貸：銀行存款等貸：銀行存款等所支付現(xiàn)金所支付現(xiàn)金4.可行權日之后可行權日之后 對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本或費對于現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在可行權日之后不再確認成本或費用，但是由于賴以計算負債的權益工具公允價值發(fā)生變動引起的負債用，但是由于賴

21、以計算負債的權益工具公允價值發(fā)生變動引起的負債(應付職工薪酬應付職工薪酬)公允價值的變動應當進行確認，計入當期損益（公允公允價值的變動應當進行確認，計入當期損益（公允價值變動損益）。價值變動損益）。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬股份支付股份支付 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 或作相反處理?；蜃飨喾刺幚?。 16三、信息披露三、信息披露 （一）表內披露（一）表內披露 無論是權益結算的股份支付，還是現(xiàn)金結算的股份支付，無論是權益結算的股份支付，還是現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日確認與計量的資產成本應在等待期內的每個資產負債表日確認與計量的資產成本應在在資產負債表資產

22、負債表中列示，而相關費用應在中列示，而相關費用應在利潤表利潤表中列示。中列示。 權益結算的股份支付確認的資本公積在資產負債表的所有權益結算的股份支付確認的資本公積在資產負債表的所有者權益中列示。者權益中列示。 現(xiàn)金結算的股份支付確認的應付職工薪酬在資產負債表的現(xiàn)金結算的股份支付確認的應付職工薪酬在資產負債表的流動負債中列示。流動負債中列示。 其他相關的確認與計量的信息披露基本上按照會計分錄中其他相關的確認與計量的信息披露基本上按照會計分錄中的項目進行。的項目進行。17（二）表外披露（二）表外披露與股份支付本身有關的信與股份支付本身有關的信息披露息披露股份支付對當期財務狀況股份支付對當期財務狀況

23、和經營成果的影響的信息和經營成果的影響的信息披露披露（1）當期授予、行權和失效的各項權益工具）當期授予、行權和失效的各項權益工具總額?？傤~。（2）期末發(fā)行在外的股份期權或其他權益工）期末發(fā)行在外的股份期權或其他權益工具行權價格的范圍和合同剩余期限。具行權價格的范圍和合同剩余期限。（3）當期行權的股份期權或其他權益工具以）當期行權的股份期權或其他權益工具以其行權日價格計算的加權平均價格。其行權日價格計算的加權平均價格。（4）權益工具公允價值的確定方法。）權益工具公允價值的確定方法。（1）當期因以權益結算的股份支付而確認的）當期因以權益結算的股份支付而確認的費用總額。費用總額。（1）當期因以現(xiàn)金結

24、算的股份支付而確認的）當期因以現(xiàn)金結算的股份支付而確認的費用總額。費用總額。（3）當期以股份支付換取的職工服務總額及）當期以股份支付換取的職工服務總額及其他方服務總額。其他方服務總額。18一、權益工具公允價值的確定一、權益工具公允價值的確定一般來說，對于授予的存在活躍市場的股份等權益工具，應當按照活一般來說，對于授予的存在活躍市場的股份等權益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的股票期權等權益工具，應當采用期權定對于授予的不存在活躍市場的股票期權等權益工具，應當采用期權定價模型等確定其公允價值。價模型等確定其公允價值。第三節(jié)第三節(jié)

25、 股份支付的特殊問題股份支付的特殊問題（一）股份（一）股份對于授予職工或其他方的股份，其公允價值應按企業(yè)股份的市場價格對于授予職工或其他方的股份，其公允價值應按企業(yè)股份的市場價格計量，同時考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進行調整。計量，同時考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進行調整。如果企業(yè)股份未公開交易，則應按估計的市場價格計量，并考慮授予如果企業(yè)股份未公開交易，則應按估計的市場價格計量，并考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進行調整。股份所依據(jù)的條款和條件進行調整。19（二）股票期權（二）股票期權如果不存在條款和條件相似的交易期權，就應通過期權定價模型估計如果不存在條款和條件相似的交易期權，就應通過期

26、權定價模型估計所授予的期權的公允價值。可以使用所授予的期權的公允價值?？梢允褂谩安既R克布萊克斯科爾斯斯科爾斯默頓默頓”期期權定價模型來確定期權的公允價值。權定價模型來確定期權的公允價值。除了可以選用該模型以外，所有適用于估計授予職工期權的定價模型除了可以選用該模型以外，所有適用于估計授予職工期權的定價模型至少應考慮以下因素：至少應考慮以下因素：（1）期權的行權價格）期權的行權價格（2）期權期限）期權期限（5）股份的預計股利）股份的預計股利（4）股價的預計波動率）股價的預計波動率（3）基礎股份的現(xiàn)行價格）基礎股份的現(xiàn)行價格（6）期權期限內的無風險利率）期權期限內的無風險利率20二、權益工具公允價

27、值無法可靠確定時的處理二、權益工具公允價值無法可靠確定時的處理在極少數(shù)情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量，企業(yè)應在在極少數(shù)情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量，企業(yè)應在獲取服務的時點、后續(xù)的每個資產負債表日和結算日，以內在價值計獲取服務的時點、后續(xù)的每個資產負債表日和結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值的變動應計入當期損益。同時，企業(yè)應以最量該權益工具，內在價值的變動應計入當期損益。同時，企業(yè)應以最終可行權或實際可行權的終可行權或實際可行權的權益工具數(shù)量權益工具數(shù)量為基礎，確認取得服務的金額。為基礎，確認取得服務的金額。內在價值是指交易對方有權認購或取得的股份內在價值是指交

28、易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應當支付的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應當支付的價格間的差額。的價格間的差額。 （2）結算時支付給職工的所有款項均應當作為回購該權）結算時支付給職工的所有款項均應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益。益工具處理，即減少所有者權益。 回購支付的金額高于該權益工具在回購日內在價值的部分，回購支付的金額高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期費用。計入當期費用。 企業(yè)在對以內在價值計量的已授予權益工具進行結算時，企業(yè)在對以內在價值計量的已授予權益工具進行結算時，應遵循以下要求：應遵循以下要求： （1）結算發(fā)生在等待期內的，企業(yè)應

29、當將結算作為加速）結算發(fā)生在等待期內的，企業(yè)應當將結算作為加速可行權處理。可行權處理。 即立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。即立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。22三、可行權條件和條款的變更與修改三、可行權條件和條款的變更與修改 通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應對其條款和條件通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。的股份支付協(xié)議中的條款和條件。 在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如

30、何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應的服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條獲取的相應的服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件（除市場條件外）而無法可行權。件（除市場條件外）而無法可行權。231.條款和條件的有利修改條款和條件的有利修改 （1）如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企）如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相

31、應地確認取得服務的增加。增加。 （2）如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應）如果修改增加了所授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。加。 （3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（而非市場條件），如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件。242.條款和條件的不利修改條款和條件的不利修改 （1）如果修

32、改減少了所授予的權益工具的公允價值，企）如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。 （2）如果修改減少了授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應當）如果修改減少了授予的權益工具的數(shù)量，企業(yè)應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。 （3）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更

33、業(yè)績條件（而非市場條件），如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，不應當考慮修改后的可行權條企業(yè)在處理可行權條件時，不應當考慮修改后的可行權條件。件。253.取消或結算取消或結算如果企業(yè)在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益如果企業(yè)在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具（因未滿足可行權條件而被取消的除外），企業(yè)應當：工具（因未滿足可行權條件而被取消的除外），企業(yè)應當：（1）將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等）將取消或結算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額。待期內確認的金額。（2）在取消

34、或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處）在取消或結算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。當期費用。（3）如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所）如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以處理原授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行

35、處理。處理。26 權益工具公允價值的增加，是指在替代權益工具的授予日，權益工具公允價值的增加，是指在替代權益工具的授予日，替代權益工具公允價值與被取消的權益工具凈公允價值之替代權益工具公允價值與被取消的權益工具凈公允價值之間的差額。間的差額。 被取消的權益工具凈公允價值，是指其在取消前立即計量被取消的權益工具凈公允價值，是指其在取消前立即計量的公允價值減去因取消原權益工具而作為權益回購支付給的公允價值減去因取消原權益工具而作為權益回購支付給職工的款項，如果企業(yè)未將新授予的權益工具認定為替代職工的款項，如果企業(yè)未將新授予的權益工具認定為替代權益工具，則應將其作為一項新新授予的股份支付進行處權益工

36、具，則應將其作為一項新新授予的股份支付進行處理。理。股權激勵取消的會計處理：股權激勵取消的會計處理：（1）不能滿足非市場條件而取消或終止股權激勵計劃）不能滿足非市場條件而取消或終止股權激勵計劃應將以前期間就該股份支付計劃已確認的成本費用全部在當期沖回。應將以前期間就該股份支付計劃已確認的成本費用全部在當期沖回。 借：資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整或：或： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬股份支付股份支付 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整如果因為達到市場條件而未行權，則不調整已確認的費用；如果因為達到市場條件而未行權，則不調整已確認

37、的費用；如果因為未達到非市場條件而不能行權，則應調整已確認的費用。如果因為未達到非市場條件而不能行權，則應調整已確認的費用。（2）能夠滿足非市場條件下取消或終止股權激勵計劃）能夠滿足非市場條件下取消或終止股權激勵計劃會計上應作為加速行權處理，將剩余等待期內應確認的金額立即確認會計上應作為加速行權處理，將剩余等待期內應確認的金額立即確認計入當期損益。計入當期損益。28四、回購股份進行職工期權激勵四、回購股份進行職工期權激勵 企業(yè)以回購本企業(yè)股份的形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于以企業(yè)以回購本企業(yè)股份的形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于以權益結算的股份支付，應當按照以權益結算的股份支付進權益結算的股份支付，應當按照以權益結算的股份支付進行會計處理。行會計處理。 （一）回購股份（一）回購股份 企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。股處理，同時進行備查登記。 會計分錄為：會計分錄為： 借：庫存股借：庫存股 貸：銀行存款（回購股份的全部支出）貸：銀行存款（回購股份的全部支出） 29（二）確認成本費用（二）確認成本費用 按照對職工權益結算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應當在等待期按照對職