跨國公司稅收調(diào)控機(jī)制的動(dòng)態(tài)研究

1、    跨國公司稅收制度的確定要考慮稅收收入目標(biāo)和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的協(xié)調(diào)，妥善處理好二者的關(guān)系。一般來講，稅收收入目標(biāo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是對(duì)立統(tǒng)一的，所謂對(duì)立就是兩目標(biāo)是不同的概念，而且目標(biāo)常常排斥。當(dāng)強(qiáng)調(diào)稅收收入目標(biāo)時(shí)，如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，稅源狹窄，必然加重稅收負(fù)擔(dān)，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)可能帶來負(fù)效應(yīng)。在發(fā)展中國家情況尤為如此，由于發(fā)展中國家政府承擔(dān)更多的職能，需要更多的稅收收入，但是經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，要實(shí)現(xiàn)收入目標(biāo)，可能會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，最終抑制經(jīng)濟(jì)的增長。因此發(fā)展中國家特別要處理好經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)和稅收收入目標(biāo)的關(guān)系。在引進(jìn)跨國公司直接投資時(shí)，東道國政府制定稅收

2、政策應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)優(yōu)先，兼顧稅收收入目標(biāo)。我國過去十幾年來，兩目標(biāo)的關(guān)系處理的比較好，由于給予外國直接投資大量的稅收優(yōu)惠，吸收了巨額的外國直接投資，使我國的經(jīng)濟(jì)總規(guī)模成倍擴(kuò)大，稅源拓寬，盡管稅率較低，外資企業(yè)的稅收收入仍然急劇增加。今后隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的加深、我國加入世界貿(mào)易組織以及發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要，在制定跨國公司稅收政策時(shí)仍然應(yīng)把引進(jìn)外資、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長目標(biāo)放在首位。2.跨國公司稅法的制定跨國公司稅法的制定是跨國公司稅收活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，是跨國公司稅收制度和稅收政策的具體化。跨國公司是在主權(quán)國家之間從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)跨國公司課稅涉及到主權(quán)國家的利益，跨國公司稅收調(diào)節(jié)是代表國家主權(quán)，因此跨國

3、公司稅收法律應(yīng)有更高的權(quán)威性，跨國公司稅法應(yīng)由主權(quán)國家最高權(quán)力機(jī)構(gòu)頒布，這是國際比較普遍通行的辦法。西方發(fā)達(dá)國家由于實(shí)行法制時(shí)間很長，立法思想比較成熟、立法程序嚴(yán)格、立法水平高、立法范本科學(xué)，因此跨國公司稅收立法非常嚴(yán)密，簡潔明了，可操作性強(qiáng)，確保了西方國家具有高質(zhì)量的跨國公司稅收法律、法規(guī)體系，為跨國公司稅收征收管理高效率奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也強(qiáng)化了跨國公司稅收政策的全面實(shí)施。我國改革開放20年來，立法制度逐步完善，稅收立法也取得成績，跨國公司稅收立法日益成熟，但是我國跨國公司稅收法律只有少數(shù)是由全國人大頒布，絕大多數(shù)是國務(wù)院頒布的條例以及部門和地方規(guī)章，權(quán)威性不強(qiáng)，不利于維護(hù)跨國公司利益，也

4、和國際慣例不相適應(yīng)。隨著加入WTO的需要以及各類跨國公司的大量進(jìn)入，提高我國跨國公司稅收立法的層次非常重要。對(duì)過濫、過雜的跨國公司稅收法規(guī)、規(guī)定應(yīng)盡快清理整頓，建立適合新形勢(shì)的層次高、簡潔明了、統(tǒng)一、科學(xué)和國際慣例靠攏的跨國公司稅收法律體系，確保跨國公司課稅活動(dòng)的高效運(yùn)行，確保跨國公司稅收調(diào)控高效率。在立法過程中，要按照立法法的規(guī)定，嚴(yán)格立法程序、進(jìn)行科學(xué)論證、深入調(diào)查研究，堅(jiān)持公平、公開、透明的原則，制定出和國際慣例接軌的跨國公司稅收法律體系。3.跨國公司稅收征收管理跨國公司稅收征收管理是把稅收法律由條文變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的執(zhí)行和操作過程，是稅收調(diào)控主體作用于客體的過程，在稅收征收管理活動(dòng)中有著重要的

5、意義。稅收征收管理活動(dòng)包括征收過程和管理過程兩個(gè)階段。在征收階段，稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定，采用專門的方法，通過確定營業(yè)收入、成本、利潤等指標(biāo)，最后計(jì)算出稅金，將稅金上交國庫，實(shí)現(xiàn)稅收收入目標(biāo)。這個(gè)過程也是稅收調(diào)控的實(shí)施階段，在課稅過程中，跨國公司、母國、東道國的物質(zhì)利益發(fā)生重新分配，跨國公司會(huì)按照利益最大化原則改變其行為，體現(xiàn)了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能。如果缺失這一階段或這一階段未嚴(yán)格按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅收收入目標(biāo)可能達(dá)不到預(yù)期規(guī)模，稅收調(diào)控也可能達(dá)不到預(yù)期的效果。稅收管理過程主要是稅收管理主體對(duì)客體規(guī)定了一系列的納稅程序、稅金計(jì)算、稅務(wù)稽查、違章處理等有關(guān)納稅事宜，是稅收收入足額入庫的保證，也是稅收調(diào)控

6、職能發(fā)揮的保證。世界上幾乎所有國家都制定了專門的稅收征收管理法，來規(guī)范征稅過程和管理過程，保證稅收制度的準(zhǔn)確實(shí)施，保證稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)目的的實(shí)現(xiàn)?？鐕径愂照魇展芾磉€要涉及到跨國公司母國和東道國之間的協(xié)調(diào)，許多國家制定了具體的合作辦法。比如國際稅收協(xié)定規(guī)定了簽約方有相互提供稅收情報(bào)、進(jìn)行信息交流、共同防止跨國公司偷漏稅的義務(wù)，也規(guī)定防止濫用稅收協(xié)定的有關(guān)條款；歐盟訂有相互援助指令和稅務(wù)相互協(xié)助公約；OECD制定有OECD同期稽查協(xié)議范本等等。這些都規(guī)定了稅收征收管理的國際協(xié)作，強(qiáng)化了對(duì)跨國公司的稅收管理，保證了跨國公司稅收調(diào)控預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國這方面比較滯后，應(yīng)加快跨國公司稅收征收管理的國際合

7、作步伐。4.跨國公司稅收司法跨國公司稅收司法是指擁有司法權(quán)的國家機(jī)關(guān)在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序依法審理判決有關(guān)涉及跨國公司的稅務(wù)糾紛案件和稅收犯罪案件的活動(dòng)，跨國公司稅收司法主要包括稅收行政訴訟和稅收刑事訴訟。稅收行政訴訟其程序?yàn)樵嫒说钠鹪V、法院受理、案件審理、判決、執(zhí)行。稅收刑事訴訟司法程序包括稅務(wù)機(jī)關(guān)將違法案件移送檢察院，檢察院受理后，予以立案，并為提起公訴作準(zhǔn)備，檢察院經(jīng)過審查，對(duì)必須依法追究刑事責(zé)任的、向法院提起公訴、法院受理公訴、立案審判。稅收司法對(duì)違反稅收法律的犯罪分子予以懲處，對(duì)有爭議案件進(jìn)行解決，保證跨國公司稅收制度和稅收政策的貫徹實(shí)施，是跨國公司稅收征收管理

8、活動(dòng)順利進(jìn)行的保證，也是實(shí)現(xiàn)國家跨國公司稅收政策的保證。跨國公司稅收司法還要求有關(guān)國家間按照國際法的規(guī)定密切配合，在有關(guān)跨國公司案件取證、拘捕、審判等活動(dòng)中予以通力的合作。由于許多國家在法律體系方面存在著差異，對(duì)跨國公司稅收案件的處理還需要有關(guān)國家進(jìn)行具體的協(xié)調(diào)，盡可能在法律框架內(nèi)，妥善處理好各方面稅收利益關(guān)系，使違法者得到應(yīng)有的懲罰。二、跨國公司稅收調(diào)控機(jī)制本質(zhì)運(yùn)動(dòng)形態(tài)收益的變動(dòng)跨國公司稅收調(diào)控機(jī)制本質(zhì)運(yùn)動(dòng)主要是指通過課稅變動(dòng)母國與跨國公司、東道國與跨國公司以及母國與東道國之間的物質(zhì)利益關(guān)系，亦即變動(dòng)跨國公司、東道國、母國的收益。收益變動(dòng)包括以下內(nèi)容：1.商品稅稅負(fù)變化對(duì)收益變動(dòng)的影響商品稅

9、稅負(fù)變動(dòng)對(duì)收益變動(dòng)的影響可通過商品稅負(fù)擔(dān)的最終歸宿來分析。許多學(xué)者對(duì)商品稅的歸宿進(jìn)行了局部均衡分析和一般均衡分析。在局部均衡分析中，得出了商品稅的歸宿由課稅商品的供需曲線的相對(duì)彈性而定，在需求曲線固定的情況下，供給曲線越缺乏彈性，商品生產(chǎn)者稅負(fù)越重；在供給曲線固定的情況下，需求曲線越缺乏彈性，商品的消費(fèi)者稅負(fù)越重。通過一般均衡分析發(fā)現(xiàn)稅收由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)，生產(chǎn)者所得降低，收益下降；一般來講，稅率越高、稅負(fù)越重，收益下降幅度越大。以上說明，對(duì)跨國公司課征商品稅，會(huì)影響跨國公司的收益，進(jìn)而影響跨國公司的行為?？鐕旧唐范愗?fù)擔(dān)是如何使收益變動(dòng)的呢？由于商品稅與邊際成本之間具有相關(guān)性（原因是邊際成本與固定成本無關(guān)，只與可變成本有關(guān)，而可變成本是隨著產(chǎn)量的增加而增加，因此隨著產(chǎn)量的增加，邊際成本也是遞增的；由于商品稅與生產(chǎn)量成正比，因此商品稅與邊際成本正相關(guān)），這就決定了商品稅具有通過與價(jià)格機(jī)制的相互作用引起收益變動(dòng)的功能。對(duì)跨國公司征收商品稅，跨國公司的邊際成本會(huì)三升，如果存在產(chǎn)品的市場